外贸出口企业出口业务辅导(给企业)

1、 1、外贸企业出口货物享受免、退税政策。“免”指出口环节免征增值税，“退”指退还国内环节增值税。 出口货物的销售收入应填报在增值税申报表附表一“三、出口免征增值税货物及劳务销售额明细”第29行次“开具的普通发票”栏次。 外贸企业退税方法适用“单票对应法”，出口货物的进项税额不得用于抵扣其内销货物的应纳增值税。出口货物应退增值税税额，依该货物购进时的增值税专用发票计税金额和相关退税率计算确定，进项税额与退税额的差额应转入出口货物成本。 错误一： 对内外销货物的进项税额不加区别，认为只要是购进货物的进项税额均可以用来申报抵扣，结果造成出口货物的购进发票一票两用，既享受了出口退税，又享受了内销应纳增

2、值税的扣减，造成国家税款流失。 错误二： 当期不对出口货物的进项税额进行任何转出，后期待出口货物申报出口退（免）税后取得应退税额的审核结果甚至有的外贸企业要待取得退税额后再对前期的进项税额做转出。结果是如果外贸企业有内销销项税额，则形成在某一时间段内占用国家税款。 （1）根据国家税务总局关于重新修订增值税一般纳税人纳税申报办法的通知（国税发200353号）、国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的通知（国税函20081075号）文件规定，外贸出口企业用于出口而采购货物取得的防伪税控增值税专用发票，如果作为出口退（免）税凭证使用，则其进项税额不允许抵扣，应填报在增值税纳税申报表附表二“三、待

3、抵扣进项税额” 中“其中：按照税法规定不允许抵扣”（第32行）栏目。 但是，目前综合征管系统除辅导期一般纳税人外，增值税纳税申报表附表二“三、待抵扣进项税额”尚未开放填报. 对于出口货物的进项税额，当期抵扣当期转出。 即增值税纳税申报表附表二“一、申报抵扣的进项税额”填报全部货物的增值税专用发票的份数、金额和税额，同时增值税纳税申报表附表二“二、进项税额转出额”填报出口货物对应的增值税专用发票税额。出口货物对应的进项税额可以统一规定填报在附表二 “二、进项税额转出额”第23栏“免抵退办法出口货物不得抵扣进项税额”中。 1、出口企业应将出口货物单独设立购进库存账和销售账记载。 有的外贸企业在增值

4、税纳税申报方面反映了其内销货物真实的增值税申报，但他们的会计账务处理还将出口货物的进项税额留在“应交税金应交增值税（进项税额）”的科目中，造成应交增值税的账面余额与增值税纳税申报不一致，如果企业出口业务量较大，时间一长，很难避免差错发生，这对于外贸企业的增值税管理不利。 2、对于出口货物的进项税额的会计处理，建议可以参照增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法（国税发【2010】40号），在“应交税金”科目下增设“出口货物待退税税额”明细科目，核算用于出口而采购货物取得的进项税额。 外贸企业取得用于出口而采购货物取得的增值税专用发票时，借记“应交税金出口货物待退税税额”，贷记相关科目；待申报出口退税

5、取得退税审核结果后，借记“应收补贴款应收出口退税”和“主营业务成本”，贷记“应交税金出口货物待退税税额”。 这样的会计处理，可以保证“应交税金应交增值税”科目的余额与增值税纳税申报表一致。 具体会计分录参见如下： （1）购进出口货物时， 借：库存商品（XX商品）外销 应交税金出口货物待退税税额 贷：应付帐款（或银行存款） （2）出口货物出口并取得出口退税审核结果时，将应退税额记入“应收补贴款应收出口退税”，不予退税的税额转入成本。 借：主营业务成本（XX商品）外销 应收补贴款应收出口退税 贷：应交税金出口货物待退税税额 （3）收到退回的税款时， 借：银行存款 贷：应收补贴款应收出口退税 如果出

6、口货物因某些原因未申报出口退税或审核不通过而视同内销征税时，应根据退税管理所开具的外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明，将出口征税货物的进项税额申报抵扣。 借：应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应交税金出口货物待退税税额 某外贸企业Z公司2005年1月1日办理出口退免税认定。 （1）2009年2月5日购进商品D一批，取得增值税专用发票8份，其中用于内销的发票3份，金额180000元，税额30600元，用于一般贸易出口的5份，金额300000元，税额51000元。月底前全部认证相符。月初无留抵税额。 （2）2月8日，国内销售商品D，开具增值税专用发票10份，金额200000元，税额34

7、000元。 （3）2月11日，一般贸易出口商品D（退税率13），外销发票开具FOB价45000美元，折合人民币315000元（假设人民币对美元汇率为7：1）。由于本月出口货物单证未收齐，没有办理出口退免税申报。 （4）3月8日，企业进行了纳税申报并缴纳税款。 （5）3月21日，该企业2月份出口的退税凭证及相关信息均齐全，进行退免税申报。24日，退税审核通过。 见增值税申报表实例09年2月：（1）2月5日购进内销用商品，取得并认证增值税专用进项发票3份，借：库存商品D（内销） 180000 应交税金应交增值税（进项税额）内销 30600 贷：应付帐款（或银行存款） 210600（2）2月5日购进

8、出口用商品，取得并认证增值税专用进项发票5份，借：库存商品D（出口） 300000 *应交税金应交增值税（进项税额）外销 51000 贷：应付帐款（或银行存款） 351000借：应交税金出口货物待退税税额 51000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 51000（3）2月8日国内销售商品D开具发票10份，金额200000元，销项税额34000元，借：应收帐款（或银行存款） 234000 贷：主营业务收入商品D（内销） 200000 应交税金应交增值税（销项税额） 34000借：主营业务成本商品D（内销） 180000 贷：库存商品D（内销） 180000（4）2月11日，一般贸易出口商品

9、D，美元FOB价45000，折合人民币315000元，借：应收帐款 315000 贷：主营业务收入商品D（一般贸易出口） 315000借：主营业务成本商品D（一般贸易出口） 300000 贷：库存商品D（出口） 300000（5）月末结算增值税借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 3400 贷：应交税金未交增值税 3400（6）3月8日增值税纳税申报成功，缴纳税款3400元借：应交税金未交增值税 3400 贷：银行存款 3400（7）3月24日出口货物申报审核通过借：主营业务成本D（外销） 12000借：应收补贴款应收出口退税 39000 贷：应交税金出口货物待退税税额 51000不予退税的税额=（300000）（1713）=12000元 答：商贸型出口企业不同于生产型出口企业，生产型出口企业适用免抵抵退政策，商贸型出口企业适用免退政策。根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、