债务重组的秘密+带答案

1、债务重组的秘密债务重组的秘密东北大学东北大学 许波许波年份年份上市公司上市公司数量数量发生债务重组业务发生债务重组业务的上市公司数量的上市公司数量比例比例200820081625162529829818.34%18.34%200920091718171831531518.34%18.34%201020102063206324324311.78%11.78%20112011234223422172179.27%9.27%20122012249424942072078.3%8.3%20132013248924891951957.83%7.83%知识点知识点1 1：债务重组的含义：债务重组的含义在债

2、务人发生在债务人发生财务困难财务困难的情况下，债权人按照其与债务的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出人达成的协议或法院的裁定作出让步让步的事项。的事项。 财务财务困难困难资金周转困难或经营陷入困境，资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务定条件偿还债务让步让步债权人同意发生财务困难的债债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值债务账面价值的金额或者价值偿还债务偿还债务研究背景论文结构计结论与体会* 2014-2016年财务战略的实施分析1以资产清偿债务 修改其

3、他债务条件3将债务转为资本2 以上三种方式组合4可转换公司债券转为资本可转换公司债券转为资本属属不属于债务重组不属于债务重组？知识点知识点2 2：债务重组的方式：债务重组的方式减少债务本金、降减少债务本金、降低利率、免去应付低利率、免去应付未付利息未付利息现金、非现金资产现金、非现金资产债 务 人知识点知识点3 3：债务重组的账务处理原则：债务重组的账务处理原则债 权 人抵债资产的抵债资产的账面价值账面价值抵债资产的抵债资产的公允价值公允价值重组债务的重组债务的账面价值账面价值转让资产损益转让资产损益债务重组利得债务重组利得(营业外收入营业外收入)债债务务人人视同资产视同资产销售和处销售和处置

4、置以资产清偿债务方式以资产清偿债务方式让让 步步接受的抵债资产接受的抵债资产按公允价值入账按公允价值入账重组债权的账面重组债权的账面价值价值借差：债务重组损失借差：债务重组损失 （营业外支出）（营业外支出）债债权权人人以资产清偿债务的方式以资产清偿债务的方式例：借：固定资产例：借：固定资产 800 坏账准备坏账准备 300 贷：应收账款贷：应收账款 1000 资产减值损失资产减值损失 100贷差：资产减值损失贷差：资产减值损失 知识点知识点1 1：债务重组的含义：债务重组的含义知识点知识点2 2：债务重组的方式：债务重组的方式知识点知识点3 3：债务重组的账务处理原则：债务重组的账务处理原则小

5、结小结债务人：债务人：借：旧债务的账面价值借：旧债务的账面价值 贷：抵债的资产账面价值贷：抵债的资产账面价值 贷贷/借：转让损益借：转让损益 新债务（不包括利息）新债务（不包括利息） 预计负债（或有负债）预计负债（或有负债） 营业外收入营业外收入-债务重组利得（倒挤）债务重组利得（倒挤）(1)固定资产固定资产,无形资产无形资产-营业外收支营业外收支(2)存货存货-主营业务收入主营业务收入(其他业务收入其他业务收入) 同时结转同时结转:主营业务成本主营业务成本(其他业务成本其他业务成本)(3)可可,交交,持持,长长-投资收益投资收益(4)股本股本-资本公积资本公积-股本溢价股本溢价债权人：债权人

6、：借：收到的抵债资产借：收到的抵债资产 应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 新债权（不考虑利息）新债权（不考虑利息） 坏账准备坏账准备 营业外支出（借方差）营业外支出（借方差） 贷：旧债权贷：旧债权 资产减值损失（贷方差）资产减值损失（贷方差） 2007 2007年年1 1月月1 1日，甲公司从某银行取得年利率日，甲公司从某银行取得年利率1010、三年期、到、三年期、到期一次还本付息的贷款期一次还本付息的贷款16 25016 250元，现因甲公司财务困难，于元，现因甲公司财务困难，于20092009年年1212月月3131日进行债务重组，银行同意延长到期日至日进行债务重

7、组，银行同意延长到期日至20132013年年1212月月3131日，利率降至日，利率降至7 7（等于实际利率），免除所有积欠利息，（等于实际利率），免除所有积欠利息，本金减至本金减至10 00010 000元，但附有一条件：债务重组后，如果甲公司元，但附有一条件：债务重组后，如果甲公司第二年起有盈利，则利率恢复至第二年起有盈利，则利率恢复至1010，如果无盈利，仍维持，如果无盈利，仍维持7 7。假设银行没有对该贷款计提呆账准备，债务重组后每年年底支假设银行没有对该贷款计提呆账准备，债务重组后每年年底支付利息，该债务重组涉及的或有支付义务符合预计负债的确认付利息，该债务重组涉及的或有支付义务符合

8、预计负债的确认条件。条件。要求：要求：（1 1）编制债务人有关债务重组日的分录；）编制债务人有关债务重组日的分录；（2 2）假设甲公司第二年起有盈利，编制债务人）假设甲公司第二年起有盈利，编制债务人2011201120132013年度年度的分录；的分录；（3 3）假设甲公司第二年起无盈利，编制债务人）假设甲公司第二年起无盈利，编制债务人2011201120132013年度年度的分录。的分录。（1）甲公司）甲公司2009年年12月月31日的分录：日的分录：借：长期借款借：长期借款16 250 贷：长期借款贷：长期借款债务重组债务重组10 000 预计负债预计负债 90010 000（107）3

9、营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 5 350（2）假设甲公司第二年起有盈利，甲公司）假设甲公司第二年起有盈利，甲公司2011年年底和年年底和2012年年底支年年底支付利息时：付利息时：借：财务费用借：财务费用700 预计负债预计负债300 贷：银行存款贷：银行存款1 00010 000102013年年底支付本息时年年底支付本息时借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组10 000 财务费用财务费用700 预计负债预计负债300 贷：银行存款贷：银行存款11 000（3）假设甲公司第二年起无盈利，甲公司）假设甲公司第二年起无盈利，甲公司2011年年底和年年底和2012年年底支年年底支

10、付利息时：付利息时：借：财务费用借：财务费用700 贷：银行存款贷：银行存款700借：预计负债借：预计负债300 贷：营业外收入贷：营业外收入3002013年年底支付本息时：年年底支付本息时：借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组10 000 财务费用财务费用 700 贷：银行存款贷：银行存款10 700借：预计负债借：预计负债300 贷：营业外收入贷：营业外收入300209年年1月月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元（包元（包括应收取的增值税税额）。至括应收取的增值税税额）。至209年年12月月31日，乙公司对该应收账款计提日，

11、乙公司对该应收账款计提的坏账准备为的坏账准备为18 000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。司协商进行债务重组。210年年1月月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：如下：（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280 000元（未提取跌价准备），公允价值为元（未提取跌价准备），公允价值为300 000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司

12、将该。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。批材料作为原材料验收入库。（2）将）将250 000元的债务转为甲公司的股份，其中元的债务转为甲公司的股份，其中50 000元为股份面元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。（3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至，其余债务的偿还期延长至210年年6月月30日。日。（1）甲公

13、司账务处理）甲公司账务处理债务重组后债务的公允价值债务重组后债务的公允价值=1 300 000-300 000（1+17%）-50 0005（1-40%减免）减免）=699 00060%=419 400（元）（元）债务重组利得债务重组利得=1 300 000-351 000-250 000-419 400=279 600（元）（元）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 1 300 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入销售材料销售材料 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 000 股本股本 50 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 200

14、000 应付账款应付账款债务重组债务重组乙公司乙公司 419 400 （新债务）（新债务） 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 279 600同时，同时，借：其他业务成本借：其他业务成本销售材料销售材料 280 000 贷：原材料贷：原材料材料材料 280 000（2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理债务重组损失债务重组损失=1 300 000-351 000-250 000-419 400-18 000=261 600（元）（元）借：原材料借：原材料材料材料 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51 000 长期股权投资长期股权投资甲公司

15、甲公司 250 000 应收账款应收账款债务重组债务重组甲公司甲公司 419 400 坏账准备坏账准备 18 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 261 600 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 1 300 000 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司于甲公司于2011年年9月月30日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为2 340万元（含增值税）。乙公司同日开出一张期限为万元（含增值税）。乙公司同日开出一张期限为6个月，票面年利率为个月，

16、票面年利率为8%的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。收票据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。2012年末，甲公司对该项年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备应收账款计提坏账准备300万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于2013年年1月月1日与乙公司签订以下债务重组协议：日与乙公司签订以下债务重组协议： (1)乙公司用一批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面价值乙公司用一批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关

17、资产的账面价值和公允价值如下：和公允价值如下：（2）甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的）甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的30%，其余的债务在债，其余的债务在债务重组日后满务重组日后满2年付清，并按年利率年付清，并按年利率3%收取利息；但若乙公司收取利息；但若乙公司2013年实现年实现盈利，则盈利，则2014年按年按5%收取利息，收取利息，估计乙公司估计乙公司2013年很可能实现盈利。年很可能实现盈利。2013年年1月月2日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开具增值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得具增

18、值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得X公公司股票后作为交易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并司股票后作为交易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并按按50年平均摊销。年平均摊销。假设除增值税外，不考虑其他相关税费。假设除增值税外，不考虑其他相关税费。要求：要求： （1）计算甲公司债务重组后应收账款的入账价值。）计算甲公司债务重组后应收账款的入账价值。 （2）计算债务重组日该项债务重组业务影响甲公司当年的利润总额。）计算债务重组日该项债务重组业务影响甲公司当年的利润总额。 （3）计算债务重组日该项债务重组业务影响乙公司当年的利润总额。）计算债务重

19、组日该项债务重组业务影响乙公司当年的利润总额。 （1）甲公司债务重组后应收账款的入账价值）甲公司债务重组后应收账款的入账价值=2 340（1+8%6/12）-500（1+17%）-600-800）（1-30%减免）减免）=314.02（万元）。（万元）。（2）甲公司取得资产公允价值与增值税合计）甲公司取得资产公允价值与增值税合计=500（1+17%）+600+800=1 985（万元），重组后应收账款的入账价值为（万元），重组后应收账款的入账价值为314.02万元，万元，冲减的应收账款账面价值冲减的应收账款账面价值=2 340（1+8%6/12）-300（坏账准备）（坏账准备）=2 133.6

20、（万元），应冲减的资产减值损失（倒挤）（万元），应冲减的资产减值损失（倒挤）=165.42（万元），（万元），即使利润总额增加即使利润总额增加165.42万元。参考会计分录为：，（债权人不会记录或万元。参考会计分录为：，（债权人不会记录或有应收款）有应收款）借：库存商品借：库存商品 500应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85交易性金融资产交易性金融资产 600无形资产无形资产 800坏账准备坏账准备 300应收账款应收账款债务重组债务重组314.02贷：应收账款贷：应收账款 2 433.6（2 340+2 3408%6/12）资产减值损失资产减值损失165.42 （

21、3）或有应付金额应确认的预计负债金额）或有应付金额应确认的预计负债金额=314.02（5%-3%）=6.28（万元）。参考会计分录为：（债务人才会计算预计负债）（万元）。参考会计分录为：（债务人才会计算预计负债）借：应付账款借：应付账款 2 433.6贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 500 公允价值变动公允价值变动80 投资收益投资收益20无形资产无形资产 600 营业外收入营业外收入非流动资产处置损益非流动资产处置损益 200 债务重组利得债务重组利得 128.3 应付账款应付

22、账款债务重组债务重组314.02 （新债务）（新债务）预计负债预计负债6.28 借：主营业务成本借：主营业务成本 520存货跌价准备存货跌价准备20贷：库存商品贷：库存商品 540借：借：其他综合收益其他综合收益80 贷：投资收益贷：投资收益80（可供出售金融资产原来对应的（可供出售金融资产原来对应的其他综合收益在转让时，也同时结转）其他综合收益在转让时，也同时结转）根据上述分录，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额根据上述分录，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额=500+20+200+128.3-520+80=408.3（万元）。（万元）。美好股份有限公司（以下简称美好

23、公司）美好股份有限公司（以下简称美好公司）2013年度发生如下经济业务：年度发生如下经济业务：（1）美好公司以其持有的可供出售金融资产交换甲公司的原材料，在交换）美好公司以其持有的可供出售金融资产交换甲公司的原材料，在交换日，美好公司的可供出售金融资产日，美好公司的可供出售金融资产A股票的账面余额为股票的账面余额为32万元（其中成万元（其中成本为本为24万元，公允价值变动收益为万元，公允价值变动收益为8万元），公允价值为万元），公允价值为36万元。甲公司原万元。甲公司原材料账面价值为材料账面价值为28万元，不含增值税的公允价值为万元，不含增值税的公允价值为30万元，公允价值等于计万元，公允价值

24、等于计税价格，增值税税额为税价格，增值税税额为5.1万元。美好公司收到甲公司支付的银行存款万元。美好公司收到甲公司支付的银行存款0.9万万元。该交换具有商业实质。元。该交换具有商业实质。（2）美好公司将拥有一个离生产基地较远的仓库与乙公司拥有的专用设备）美好公司将拥有一个离生产基地较远的仓库与乙公司拥有的专用设备进行交换，美好公司换出仓库原值进行交换，美好公司换出仓库原值350万元，已计提折旧万元，已计提折旧235万元，未计提万元，未计提减值准备，应缴纳的营业税税额为减值准备，应缴纳的营业税税额为5.75万元，公允价值不能可靠取得。乙公万元，公允价值不能可靠取得。乙公司换出专用设备原值司换出专

25、用设备原值205万元，已计提折旧万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备，公万元，未计提减值准备，公允价值不能可靠取得，支付清理费用允价值不能可靠取得，支付清理费用0.5万元，核定增值税的销项税额为万元，核定增值税的销项税额为17.85万元。交换前后的用途一致。双方商定以账面价值为基础进行交换，万元。交换前后的用途一致。双方商定以账面价值为基础进行交换，美好公司收到补价美好公司收到补价10万元（不含税）。万元（不含税）。（3）美好公司以一幢办公楼换入丁公司的专利权，办公楼的原价为）美好公司以一幢办公楼换入丁公司的专利权，办公楼的原价为60万元，万元，已计提折旧已计提折旧22万元，已计提减值准备万元，已计提减值准备4万元，公允价值为万元，公允价值为40万元。专利权的万元。专利权的账面原价为账面原价为50万元，累计摊销万元，累计摊销15万元，公允价值为万元，公允价值为38万元。美好公司收到万元。美好公司收到丁公司支付的现金丁公司支付的现金2万元作为补价。该交换具有商业实质。假定不考虑其他万元作为补价。该交换具有商业实质。假定不考虑其他因素。因素。要求：分析判断美好公司上述业务是否属于非货币性资产交换并编制有关会要求：分析判断美好公司上述业务是否属于非货币性资产交换并编制有关会计分录。计