第14章印花税

1、第十四章 印花税本章学习目标1 1印花税的概念与发展历史。印花税的概念与发展历史。 2 2印花税法律制度的主要内容，能确定纳税印花税法律制度的主要内容，能确定纳税人、征税范围，选择适用税率。人、征税范围，选择适用税率。3 3印花税计税原理，能计算各类应税凭证应纳印花税计税原理，能计算各类应税凭证应纳的印花税税额。的印花税税额。4 4. 印花税征收管理法律规定，能选择印花税的缴印花税征收管理法律规定，能选择印花税的缴纳方式并完成税款缴纳任务。纳方式并完成税款缴纳任务。 本章学习目标 5.能向企业员工宣传印花税法规政策，并共同进行税收能向企业员工宣传印花税法规政策，并共同进行税收筹划。筹划。6.能

2、与税务部门沟通，以获得他们对税收优惠的支持。能与税务部门沟通，以获得他们对税收优惠的支持。第一节 印花税概述第二节 印花税纳税人与征税对象同一凭证由两方或两方以上当事人共同书立并各执一份的，各方都是印花税的纳税人。二、征税对象确定1合同或具有合同性质的凭证二、征税对象确定1合同或具有合同性质的凭证二、征税对象确定1合同或具有合同性质的凭证二、征税对象确定【案例分析14-1】分析：卫生许可证、消防安全证、用电许可证，不属于印花税暂行条例规定的权利许可证照，不征印花税。土地使用权出让合同与土地使用权转让合同，应按产权转移书据征收印花税。纳税人以电子形式签订的各类应税凭证，和纸制合同凭证一样，都体现

3、了合同的主要条款，其法律效力与纸制合同是一致的，应依据合同性质征收印花税。请分析下列凭证是否应征收印花税：卫生许可证、消防安全证、用电许可证；土地使用权出让合同与土地使用权转让合同；纳税人以电子形式签订的各类应税凭证。第三节 印花税税额计算一、税率选择一、税率选择表表14-1 印花税税目、税率表印花税税目、税率表税税 目目税税 率率借款合同借款合同0.05购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同0.3加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的营业账簿据、记载资金的

4、营业账簿0.5财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同1权利许可证照、营业账簿中的其他营业账簿权利许可证照、营业账簿中的其他营业账簿5元元/件件二、二、税收优惠税收优惠（1） 已缴纳印花税的凭证的副本或抄本，但副本已缴纳印花税的凭证的副本或抄本，但副本或抄本视同正本使用的，应另行贴花。或抄本视同正本使用的，应另行贴花。（2）财产所有者将财产赠给政府、社会福利机构）财产所有者将财产赠给政府、社会福利机构及学校所书立的书据。及学校所书立的书据。（3）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。人书立

5、的农副产品收购合同。（4）无息、贴息贷款合同。）无息、贴息贷款合同。（5）外国政府或国际金融组织向我国政府及国家）外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。金融机构提供优惠贷款所书立的合同。（6）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同。的租赁合同。（7）农牧业保险合同。）农牧业保险合同。（8）特殊的货运凭证。例如军事物资运输凭证、）特殊的货运凭证。例如军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证。输凭证。应税凭证应税凭证计税依据计税依据购销合同购销

6、合同 合同记载的购销金额。合同记载的购销金额。【注意】以货易货方式商品交易合同，反映了购与销双重行为，【注意】以货易货方式商品交易合同，反映了购与销双重行为，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花应按合同所载的购、销合计金额计税贴花加工承揽合同加工承揽合同 加工或承揽收入的金额加工或承揽收入的金额建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同 收取的费用收取的费用建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同 承包金额承包金额财产租赁合同财产租赁合同 租赁金额租赁金额货物运输合同货物运输合同 运输费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等运输费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等仓储保管合同仓储

7、保管合同 收取的仓储保管费收取的仓储保管费借款合同借款合同 借款金额借款金额财产保险合同财产保险合同 支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额技术合同技术合同 所载的价款、报酬或使用费所载的价款、报酬或使用费产权转移书据产权转移书据 所载的金额所载的金额记载资金的账簿记载资金的账簿 “实收资本实收资本”与与“资本公积资本公积”两项金额的合计金额两项金额的合计金额其他账簿、权利、许可证照其他账簿、权利、许可证照 应税凭证的件数应税凭证的件数三、税额计算三、税额计算表表14-2 印花税计税依据汇总印花税计税依据汇总实务中印花税计算还应注意以下问题（1）同

8、一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，应分别计算相加后按合计税额贴花；未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。（2）合同在签订时无法确定计税金额的，可先按5元贴花，待结算时再按实际金额补贴花。（3）施工单位将自己承包的建设项目，分包或转包给其他施工单位所签订的分包或转包合同，应按新的分包或转包合同所载金额贴花。（4）采用以货易货方式进行商品交易签订的合同，具有购与销双重经济行为，因此，对此类合同应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或市场价格计算贴花。实务中印花税计算还应注意以下问题（5）已签订的合同，不论是否履

9、行或是否按期履行，均应贴花。已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应补贴印花税票；凡多贴印花税票的，不得申请退税或抵用。（6）以合并或分立的方式成立的新企业，对其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分不再征收印花税，对未贴花的部分和以后新增加的资金征收印花税。（7）应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。u从价计征：从价计征：应纳税额应纳税额=应税凭证计税金额应税凭证计税金额适用税率适用税率u从量计征：从量计征：应纳税额应纳税额=应税凭证件数应税凭证件数适用税额适用税额【案例分析14-2】分析：领受权利许可证照应纳印花税=3515（元

10、）设置营业账簿应纳印花税=（2 000 000800 000）0.5851 440（元）签订借款合同应纳印花税=800 0000.0540（元）签订内购销合同应纳印花税=500 0000.3150（元）签订财产保险合同应纳印花税=40 000140（元）该企业2月应缴纳的印花税总额：应纳税额151 44040150401 685（元）甲企业于2013年5月开业，领受工商业执照、商标注册证、土地使用证各一件。企业设置营业账簿中“实收资本”200万元，“资本公积”80万元，其他账簿8本。开业当月与银行签订一份借款合同，所载金额为80万元；与某商场签订一份购销合同，所载金额为50万元；与保险公司签订

11、一份财产保险合同，投保金额为200万元，支付保险费4万元。分析计算该企业5月应缴印花税税额。第四节 印花税税款缴纳一、纳税方式一、纳税方式二、二、纳税期限纳税期限三、三、纳税地点纳税地点1自行贴花自行贴花2汇贴或汇缴汇贴或汇缴3委托代征委托代征应税凭证书立或应税凭证书立或领受时贴花领受时贴花实行就地纳税实行就地纳税内容结构知识点：印花税 印花税纳税人 印花税征税对象 “三自”纳税法 能力点：纳税人认定 征税对象确定 税率选择 税收优惠运用 税额计算 税款缴纳重点：纳税人认定 征税对象确定 税率选择 应纳税额计算 纳税义务发生时间确定 纳税期限确定 纳税地点确定难点：征税对象确定 税收优惠政策运

12、用 计税依据确定 复习思考题1我国现行印花税法规对印花税的纳税人是怎样规定的？2根据我国现行印花税法律制度规定，印花税的征税对象有哪些？3印花税的税率有哪些？4如何确定不同税目印花税的计税依据？怎样计算印花税应纳税额？5印花税的税款缴纳方式有哪些？如何缴纳？单项选择题1下列各项凭证，应缴纳印花税的是（ ）。A房屋产权证、工商营业执照、卫生许可证、营运许可证B土地使用证、专利证、特殊行业经营许可证、房屋产权证C商标注册证、税务登记证、土地使用证、营运许可证D房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证2下列各项中，不征收印花税的是（ ）。A技术开发合同B出版印刷合同C产品加工合同D法

13、律咨询合同3权利、许可证照适用的税率为（ ）。A比例税率B累进税率C累退税率D定额税率4下列凭证中，免纳印花税的是（ ）。A企业与某公司签订的房屋租赁合同B企业与银行签订的贷款合同C企业签订的加工合同D军事物资运输凭证5印花税汇缴纳税方式适用于（ ）。A对同一类应税凭证贴花次数频繁的纳税人B对不同类应税凭证贴花次数频繁的纳税人C应税凭证较多或者贴花次数较多的纳税人D应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人多项选择题1记载资金的账簿，印花税计税依据是（ ）两项的合计数。A实收资本B全部资产C资本公积D注册资本2以下各项中，按照“产权转移书据”缴纳印花税的是（ ）。A商品房销售合同B土地所有权出让合同

14、 C土地所有权转让合同D个人无偿赠送不动产签订的“个人无偿赠与不动产登记表”3下列凭证中，免纳印花税的有（ ）。A已纳印花税凭证的副本或抄本B国家指定收购部门与农民签订的农副产品收购合同C财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据D外国政府向我国政府提供优惠贷款签订的合同4下列合同无需缴纳印花税的有（ ）。A银行与企业之间签订的贴息贷款合同B企业单位内职工食堂设置的收支账簿C电网与用户之间签订的供用电合同D房地产管理部门与个人签订的经营用房的房租合同5下列关于印花税应纳税额计算说法正确的有（ ）。A同一凭证载有两个或两个以上经济事项且适用不同税目税率，若能分别记载金额，应先分别计算

15、应纳税额，相加后按合计税额贴花；若不能分别记载金额的，应按税率高的计税贴花B采用以货易货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花C施工单位将自己承包的建设项目，分包或转包给其他施工单位所签订的分包或转包合同，应按新的分包或转包合同所载金额计税贴花D应税合同只要签订生效，不论合同是否兑现或是否按期兑现均应贴花判断题1对应税凭证，凡有两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。（ ）2加工承揽合同中，如由受托方提供原材料和辅助材料的，可将辅助材料金额剔除后计征印花税。（ ）3某施工单位将自己承包建设项目中的安装工程

16、部分，又转包给了其他单位，其转包部分在总承包合同中已缴过印花税，因为不必再次贴花纳税。（ ）4一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同，不征印花税。（ ）5对于签订时无法确定计税金额的合同，可在合同结算时根据实际税金额，汇总纳税。（ ）单项计算题1甲公司从乙汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为240万元，租期3个月，租金为12.8万元。则甲公司应缴纳的印花税额为（ ）元。A32B128C2 400D6002某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500 000元（运费与保管费未分别记载）。货物运输合同的印花税率为0.05%，仓储保管合同的印花税

17、税率为0.1%，该项合同双方各应缴纳的印花税为（ ）元。A375B250C500D1 0003某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40 000元，委托方提供价值60 000元的主要材料，受托方提供价值2 000元的辅助材料。则该公司此项合同应缴纳的印花税为（ ）元。38B20C21D394甲公司与乙公司分别签订了两份合同：第一份合同为，甲公司以价值200万元的材料换取乙公司价值150万元的设备一台，差价款50万元由乙公司支付给甲公司；第二份合同为，甲公司购买乙公司价值50万元的货物，但该合同因故未能履行。甲公司应缴纳的印花税为（ ）元。A1 050B1 200C600D1505某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6 000万元（含相关税费50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳的印花税为（ ）元。A2.04B1.785C1.8D2.025综合分析题1某汽车修配厂接受客户委托，改装两辆运输汽车总价值13万元。双方签订加工承揽合同中规定：修配厂