第七章所有者权益的核算

1、 主讲：曾晓燕主讲：曾晓燕 江西财大会计学院江西财大会计学院第七章所有者权益核算第七章所有者权益核算本章本章内容内容所有者权益核算学习目的与要求学习目的与要求第一节第一节 所有者权益所有者权益概述概述第二节第二节 投入资本投入资本第三节留存收第三节留存收益益3学习目的学习目的和要求和要求准确判断企业投资人准确判断企业投资人在企业资产中拥有的利益。在企业资产中拥有的利益。要求要求目的目的 辨析投入资本与留存收益两概念 明确所有者权益的涵义、明确所有者权益的涵义、用途和项目构成用途和项目构成理解投入资本的理解投入资本的形式和要求形式和要求掌握所有者权益的核算掌握所有者权益的核算本章本章内容内容所有

2、者权益核算第一节第一节 所有者权益所有者权益概述概述第二节第二节 投入资本投入资本第三节留存收益第三节留存收益第一节 所有者权益概述二一三项目构成项目构成定义和定义和特点特点企业组织企业组织形式与所形式与所有者权益有者权益6一、所有者权益的定义和特点一、所有者权益的定义和特点所有者权益是指所有者在企业资产中享有的所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。定义定义特点特点（1）企业与投资人存在产权关系。）企业与投资人存在产权关系。（2）在经营期间内不需要归还投资人。）在经营期间内不需要归还投资人。（3）所有者权益能分享利

3、润。）所有者权益能分享利润。7二、企业的组织形式和所有者权益二、企业的组织形式和所有者权益（一）企业的组织形式（一）企业的组织形式定定义义企业进行生产经营活动所采取的组织方式或结构形态企业进行生产经营活动所采取的组织方式或结构形态。种种类类公司公司合伙企业合伙企业独资企业独资企业（二）公司的概念和划分（二）公司的概念和划分有限责任公司有限责任公司（含国有独资公司）（含国有独资公司）股份有限公司股份有限公司依法设立的，全部资本由股东出资，以营利为目依法设立的，全部资本由股东出资，以营利为目的的企业法人。的的企业法人。定定义义划划分分9（三）公司与所有者权益（三）公司与所有者权益公司所有者权益所有

4、者权益股份有限公司有限责任公司实收资本实收资本资本公积资本公积资本资本公积公积股本股本10所有者权益所有者权益投入资本投入资本留存收益留存收益盈余公积盈余公积（指定用途）（指定用途）实收资本实收资本（或股本）（或股本）未分配利润未分配利润（未指定用途）（未指定用途）资本公积资本公积如：股本溢价如：股本溢价三、项目构成三、项目构成11第二节第二节 投入资本投入资本实收实收资本资本主要内容主要内容资本资本公积公积12一、实收资本（或股本）一、实收资本（或股本）1.投入资本的定义投入资本的定义:P2.投入资本的种类投入资本的种类（投资主体分）（投资主体分）个人资本个人资本外商资本外商资本法人资本法人

5、资本国家资本国家资本3.投资者投入的方式投资者投入的方式无形资产等无形资产等实物实物货币资金货币资金13二、资本公积二、资本公积定定义义企业收到投资者的超过其在企业注册资本（或股企业收到投资者的超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。利得和损失等。种种类类资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失14三、账户设置三、账户设置1“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”账户账户2“资本公积资本公积”账户账户 该账户属于所有者权益类该账户属于所有者

6、权益类账户，用来核算投资者投入账户，用来核算投资者投入企业的资本。企业的资本。 本账户属于所有者权益类账户，本账户属于所有者权益类账户，核算企业取得的资本公积（包括资核算企业取得的资本公积（包括资本溢价和直接计入所有者权益的得本溢价和直接计入所有者权益的得利和损失等。）利和损失等。）一般不进行一般不进行核算核算登记登记企业实际收企业实际收到投资者投入的到投资者投入的资本资本表示期末企业表示期末企业实有的资本数实有的资本数额或股本数额额或股本数额登记登记由于其转增由于其转增资本而引起的资资本而引起的资本公积减少数本公积减少数登记登记企业取得的企业取得的资本公积资本公积反映企业实有的反映企业实有的

7、资本公积数资本公积数15四、案例四、案例 投入资本业务主要核算企业取得的资投入资本业务主要核算企业取得的资本和由于投入资本超过其注册资本中所占本和由于投入资本超过其注册资本中所占的份额而增加的资本公积等。的份额而增加的资本公积等。 16 例例71 经批准，江西华安股份有限公司经批准，江西华安股份有限公司IPO向社会向社会公众发行普通股份公众发行普通股份20 000万股，每股的面值万股，每股的面值1元，元，发行价发行价4元，所筹集资金元，所筹集资金80 000万元已存入银行结万元已存入银行结算户。算户。借：银行存款借：银行存款 800 000 000 贷：股本贷：股本普通普通 200 000 0

8、00 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 600 000 000 借：固定资产借：固定资产厂房厂房80 000 00080 000 000 贷：股本贷：股本华安集团华安集团60 000 00060 000 000 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 20 000 000 20 000 000 17 例例7272 江西华安股份公司以定向增发方式购买江西华安江西华安股份公司以定向增发方式购买江西华安集团有限公司部分工业用厂房，投资双方协议按公允集团有限公司部分工业用厂房，投资双方协议按公允价值价值8 000万元计价入账，其中股本金额为万元计价入账，其中股本金额为6 000万元，万元，已办理资产变更手续

9、。已办理资产变更手续。18 例例73 江西华安股份有限公司接受中兴通讯股份有江西华安股份有限公司接受中兴通讯股份有限公司无线充电专利技术投资，投资双方协议按限公司无线充电专利技术投资，投资双方协议按公允价值公允价值200 000万元入账，已办理产权转移手续。万元入账，已办理产权转移手续。借：银行存款借：银行存款 80 000 000 贷：股本贷：股本普通普通 20 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 60 000 00019第三节留存收益第三节留存收益盈余盈余公积公积主要内容主要内容未分配未分配利润利润20一、留存收益的概念、分类及其来源一、留存收益的概念、分类及其来源定定义义企

10、业从历年实现的企业从历年实现的净利润净利润中提取中提取并并形成的留存于形成的留存于企业内部的积累。企业内部的积累。分分类类未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积来来源源从从每每年实现的年实现的净利润净利润中提取形成的。中提取形成的。21二、盈余公积的概念、分类及其用途二、盈余公积的概念、分类及其用途定定义义企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。分分类类任意盈余公积任意盈余公积法定盈余公积法定盈余公积用用途途弥补亏损弥补亏损扩大生产经营扩大生产经营转增资本（或股本）转增资本（或股本）22（一）盈余公积的提取（一）盈余公积的提取法定盈余公积法定盈余公积任意

11、盈余公积任意盈余公积基基数数当年实现的净利润当年实现的净利润比比例例不不再再提提取取公司法规定公司法规定10%公司章程规定公司章程规定累计额为公司注册资累计额为公司注册资本的百分之五十以上本的百分之五十以上23（二）盈余公积的使用（二）盈余公积的使用用用途途程程序序弥补亏损弥补亏损转增资本（或股本）转增资本（或股本）扩大生产经营扩大生产经营特别规定：特别规定：盈余公积转增资本后，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。董事会提交议案董事会提交议案股东大会表决通过股东大会表决通过24三、未分配利润三、未分配利润（一）概念（一）概念 未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补未分配

12、利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。在企业的、历年结存的利润。（二）（二）含义含义1.留待以后年度处理的利润；留待以后年度处理的利润；2.是未指明特定用途的利润。是未指明特定用途的利润。25四、利润分配的原则公司法公司法规定，企业利润分配按下列顺序分配：规定，企业利润分配按下列顺序分配：1.弥补往年的亏损；弥补往年的亏损；2.按当期实现净利润的按当期实现净利润的10%计提法定盈余公积（若计提法定盈余公积（若达到注册资本的达到注册资本的50%，可不再提）；，可不再提）；3.支付优先股股利（股

13、份有限公司）；支付优先股股利（股份有限公司）；4.企业按规定根据净利润的一定比例提取任意盈余企业按规定根据净利润的一定比例提取任意盈余公积；公积；5.向投资者分配利润向投资者分配利润或支付普通股股利或支付普通股股利。26五、账户设置五、账户设置盈余公积盈余公积本账户属于所有者权益类账户，核算企业从净本账户属于所有者权益类账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。包括：利润中提取的盈余公积。包括：法定盈余公积、任法定盈余公积、任意盈余公积意盈余公积 。登记登记支出数，包括支出数，包括弥补亏损、转增资弥补亏损、转增资本等。本等。登记登记提取盈余提取盈余公积数公积数反映企业提取的反映企业提取的盈余公积

14、余额盈余公积余额27利润分配利润分配本账户属于所有者权益类账户，核算企业利润的本账户属于所有者权益类账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。应分别设置：提取法定盈余公积、提取任意盈余额。应分别设置：提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、盈余公积补亏、未分配公积、应付现金股利或利润、盈余公积补亏、未分配利润等明细科目进行核算。利润等明细科目进行核算。登记登记年终时从年终时从“本年利本年利润润”账户借方转来的全账户借方转来的全年实现净利润总额和用年实现净利润总额和用盈余公积弥补以前年度盈余公积弥补以前年度

15、亏损数亏损数登记登记按规定实际分配的按规定实际分配的利润数或年终时从利润数或年终时从“本本年利润年利润” 账户的贷方转账户的贷方转来的全年亏损总额。来的全年亏损总额。企业历年结存的未分企业历年结存的未分配利润配利润企业历年积存的未弥补企业历年积存的未弥补亏损亏损28利润分配利润分配账户账户明细科目明细科目提取法定盈余公积提取法定盈余公积未分配利润未分配利润应付利润应付利润(现金股利现金股利)提取任意盈余公积提取任意盈余公积29应付股利应付股利 本账户属于负债类账户，核算企业确定应分配给本账户属于负债类账户，核算企业确定应分配给投资者的利润或现金股利。投资者的利润或现金股利。登记登记企业确定应付

16、给企业确定应付给投资者的利润投资者的利润登记登记实际支付的利润实际支付的利润反映企业尚未支反映企业尚未支付的利润付的利润30 例例74 江西江西华安股份有限公司华安股份有限公司2014年实现净利润年实现净利润50 000万元。万元。按本年实现净利润的按本年实现净利润的10%的比例，分别计提法定盈余公积、的比例，分别计提法定盈余公积、任意盈余公积。任意盈余公积。1.结转本年实现的净利润结转本年实现的净利润借：本年利润借：本年利润 500 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 500 000 0002.提取盈余公积提取盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定

17、盈余公积 50 000 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 50 000 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 50 000 000 任意盈余公积任意盈余公积 50 000 000六、案例六、案例31 例例7575经股东大会批准，江西华安股份有限公司经股东大会批准，江西华安股份有限公司2014年利润年利润分配方案为：以分配方案为：以2014年年12月月31日公司的总股本为基数，日公司的总股本为基数，向全体股东每向全体股东每10股派发现金红利股派发现金红利10元（含税），共计元（含税），共计发发放现金股利放现金股利8 000万元；以盈余公积转增股本万元；以盈余公积转增股本400万元。万元。1.依照股东大会决议：依照股东大会决议：借：盈余公积借：盈余公积 4 000 000贷：股本贷：股本 4 000 000借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 80 000 000 贷：应付股利贷：应付股利 80 000 0002.实际支付现金股利时：实际支付现金股利时：借：应付股利借