中级会计实务第三章固定资产

1、中级会计实务 第三章 固定资产第三章 固定资产本章考情分析本章近三年考试题型为单项选择题、判断题和综合题。7><2006年考题分数为16分，其中综合题与债务重组内容有关；<2007年考题分数为<2分，<2008年考题分数为1<2分。从近三年出题情况看，本章非常重要。【考试大纲基本要求】 （一）掌握固定资产的确认条件（二）掌握固定资产初始计量的核算（三）掌握固定资产后续支出的核算（四）掌握固定资产处置的核算（五）熟悉固定资产折旧方法 本章基本结构框架第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生

2、产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(<2)使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产确认条件的具体应用应关注的问题：1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【例题1】 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。 （ ）（<2006年考题） 【答案】<2.备品备件和维修设备通常确

3、认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。三、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、

4、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。1购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。<2购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算 shape * mergeformat 【例3-1】<2007年3月1<2日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生的保险费为5 000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：【答案】借：固定资产 941 000 贷：银行存款 941 000注

5、：今年考试时如果题目没有特别说明，购建固定资产的增值税进项税额仍然计入固定资产成本，<2009年开始实行的消费性增值税在今年教材还没有体现。【例3-<2】<2007年<2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为<260 000元，增值税税额为44 <200元，支付的装卸费为3 000元，款项已通过银行转账支付，安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为<24 <200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 114元；应支付安装人员薪酬4 800元，假定不考虑其他相关税费。乙公司的账

6、务处理如下：【答案】（1）支付设备价款、增值税、装卸费合计为307 <200元（<260 000+44<200+3 000）借：在建工程307 <200 贷：银行存款 307 <200（<2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用合计为33 114元（<24 <200+4 114+4 800）借：在建工程 33 114 贷：原材料 <24 <200 应交税费应交增值税（进项税额转出） 4 114 应付职工薪酬 4 800为了让您更好的理解进项税额转出和销项税额的联系区别，以下讲解请您认真查阅：1.如果货物对外或进一步加工增值，比如货

7、物对外投资、工程项目领用本企业自产的产品，涉及的是销项税额；<2.将原来作为进项税额已经抵扣，由于改变用途或者发生非正常损失等，才将原来已经抵扣的进项税额转出。（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本340 314元（307 <200+33 114）借：固定资产 340 314 贷：在建工程 340 3143外购固定资产的特殊考虑 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例3-3】<2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备a

8、、b和c，甲公司为该批设备共支付货款7 800 000元，增值税税额1 3<26 000元，包装费4<2 000元，全部以银行存款支付。假定设备a、b和c均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为<2 9<26 000元、3 594 800元、1 839 <200元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：【答案】（1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额=7 800 000+1 3<26 000+4<2 000 =9 1680 00（元）（<2）确定设备a、b和c的价值分配比例a设备应分配的

9、固定资产价值比例=<2 9<26 000÷（<2 9<26 000+3 594 800+1 839 <200）=35%b设备应分配的固定资产价值比例=3 594 800÷（<2 9<26 000+3 594 800+1 839 <200）=43%c设备应分配的固定资产价值比例=1 839 000÷（<2 9<26 000+3 594 800+1 839 <200）=<2<2%（3）确定设备a、b和c各自的入账价值a设备的入账价值=9 168 000×35%=3 <208

10、800（元）b设备的入账价值=9 168 000×43%=3 94<2 <240（元）c设备的入账价值=9 168 000×<2<2%=<2 016 960（元）（4）编制会计分录借：固定资产a 3 <208 800 b 3 94<2 <240 c <2 016 960 贷：银行存款 9 168 000 【例题<2】甲公司为一家制造性企业。<2009年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备x、y和z。 甲公司以银行存款支付货款7800 000元、增值税税额13<2

11、6000元、包装费4<2 000元。x设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本30 000元，安装 x设备领用的原材料适用的增值税税率为17，支付安装费 40000元。假定设备 x、y和 z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为 <29<26000元、3 594800元、 1839<200元。假设不考虑其他相关税费，则 x设备的入账价值为（ ）元。 a<2814700 b<2819800 c3001100 d3<283900 【答案】d【解析】 x设备的入账价值=（7800000+13<26000+4<2000）/（<2

12、9<26000+3594800+1839<200）×<29<26000+30000 ×（1+17%）+40000=3<283900(元)。（<2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。借：固定资产（或在建工程）（购买价款的现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款（购买价款总额）每期未确认融

13、资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率 =（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率【例题3】假定a公司<2007年1月1日从c公司购入n型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，n型机器的总价款为<2000万元，分3年支付， <2007年1<2月31日支付1000万元，<2008年1<2月31日支付600万元， <2009年1<2月31日支付400万元。假定a公司3年期银行借款年利率为6%。【答案】固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）<2+400/（1+6%）

14、3=1813.<24（万元） 长期应付款入账价值=<2000（万元）未确认融资费用=<2000-1813.<24=186.76（万元） 借：固定资产 1813.<24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 <2000<2007年1<2月31日未确认融资费用摊销=1813.<24×6%=108.79（万元）借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000<2008年1<2月31日未确认融资费用摊销=（<2000-1000）-（186.76-108.

15、79）×6%=55.3<2（万元）借：财务费用 55.3<2 贷：未确认融资费用 55.3<2借：长期应付款 600 贷：银行存款 600<2009年1<2月31日未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.3<2=<2<2.65（万元）借：财务费用 <2<2.65 贷：未确认融资费用 <2<2.65借：长期应付款 400 贷：银行存款 400【例题4】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（）（<2008年考题）

16、【答案】?2【解析】新准则规定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。【例题5】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（ ）。 a固定资产的成本以购买价款为基础确定 b固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 c实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益 d实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化 【答案】b【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有

17、融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 （二）自行建造固定资产1自营方式建造固定资产自营工程的会计处理如下： shape * mergeformat （1）企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 （<2）工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。（3）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项

18、目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示。 shape * mergeformat （4）企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。【例题6】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（?2?2?2）。 a冲减工程成本?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2b计入营业外收入c冲减营业外支出?2?2?2

19、?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2d计入其他业务收入【答案】a【解析】应计入工程成本。（5）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。在建工程报废、毁损净损益的会计处理如下图所示。 shape * mergeformat 【例题7】关于在建工程报废、毁损净损益的处理，下列说法中正确的有（

20、 ）。a. 非常原因造成的报废或毁损，应计入营业外支出b在建工程项目全部报废或毁损，应计入其他业务成本c. 属于筹建期间的正常原因造成的报废或毁损, 工程项目已达到预定可使用状态, 计入或冲减管理费用d. 正常原因造成的报废或毁损, 工程项目尚未达到预定可使用状态, 计入或冲减继续施工的工程成本【答案】acd【解析】在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失计入营业外支出。（6）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算

21、手续后再作调整，但不需要调整原已计提的折旧额。【例3-4】<2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为<250 000元，支付的增值税进项税额为4<2 500元，款项以银行存款支付。16月，工程先后领用工程物资<27<2500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，及所含的增值税进项税额可以抵扣，领用生产原材料一批，实际成本为3<2 000元，未计提跌价存货准备，购进该批原材料时支付的进项税额为5 440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 000元，应支付工程人员薪酬65 800元。6月底，工程达到预定的可使用

22、状况并交付使用，假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关的税费。丙公司的账务处理如下：【答案】(1)购入为工程准备的物资借：工程物资 <29<2 500贷：银行存款 <29<2 500(<2)工程领用物资借：在建工程 <27<2 500 贷：工程物资 <27<2 500(3)工程领用原材料借：在建工程 37 440 贷：原材料 3<2 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 5 440(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程 35 000 贷：生产成本辅助生产成本 35 000(5)计提工程人员薪酬借：在建工程

23、65 800 贷：应付职工薪酬 65 800（6）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产 410 740 贷：在建工程 410 740（7）剩余工程物资转作存货借：原材料 17 094 0<2应交税费应交增值税（进项税额） <2 905.98 贷：工程物资 <20 000【例题8】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资<2000元。该固定资产的成本为（ ）元

24、。a63170 b60000 c63000 d61170【答案】a【解析】该固定资产的成本50000+8500+1500+1000+170+<200063170（元）。【例题9】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人（该企业购进固定资产相关的增值税税额不能抵扣），适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。<2007年1月至4月发生的有关经济业务如下：要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）。（<2008年考题）（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为<200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。 【答案】（1）借：工程物资?2 <234 贷：银行存款?2 ?2<234（<2）工程领用工程物资<210.6万元。【答案】（<2）借：在建工程?2 ?2<210.6贷：工程物资?2?2 <210.6（3）工程领用生产用a原材料一批，实际成本为100万元；购入该批a原材料支付的增值税额为17万元；未对该批a原材料计提存货跌价准备。【答案】（3）借：在建工程?2?2 ?2117贷：原材料 ?2 ?2100应交税费应交增值税（进