管理会计案例分析本量利分析课件

1、管理会计案例分析本量利分析1 案例分析案例分析 多产品经营本-量-利分析探讨 管理会计案例分析本量利分析2案案例例背背景景 饭店业是现代服务业的重要组成部分，一个地区高星级饭店的规模、数量往往成为该地区经济发展水平、改革开放程度的标志。在实际的经营活动中，高星级饭店大部分都是进行多产品经营的，通常提供的服务有客房、餐饮、娱乐、洗浴、商场、商务服务等项目，因此，有必要对多产品经营的本-量-利分析进行研究。管理会计案例分析本量利分析3某饭店的销售组合（单位：元）某饭店的销售组合（单位：元）项目客房餐饮商场单位销售价格1000300200单位变动成本 20150140单位边际贡献 980150 60

2、单位边际贡献率（%） 98 50 30基本数据基本数据 某饭店有客房、餐饮、商场三种产品，预计年销售额为2亿元，相应的预期利润为6000万元，年固定成本分摊为8600万元。管理会计案例分析本量利分析4销售额为销售额为2亿元的销售组合（单位：万元）亿元的销售组合（单位：万元）项目客房餐饮商场合计百分比%销售组合%454015100销售额9 0008 0003 00020 000100变动成本1804 0002 1006 28031.4边际贡献8 8204 00090013 72068.6固定成本8 600利润5 120管理会计案例分析本量利分析5案例分析的目标案例分析的目标 一、现有销售组合利润

3、总额只有5120万，按照现有的三种产品的贡献毛益，确定最佳的销 售组合能实现6000万利润。 二、对三种产品的价格进行合理设计，确保实现6000万利润。 三、企业的固定成本减低到什么程度能实现6000万利润 四、单位变动成本降低到什么程度时能实现6000万利润 五、企业不赢不亏的状态分析 六、设计一下企业最好的获利方案。管理会计案例分析本量利分析6销售额为销售额为2亿元的销售组合（单位：万元）亿元的销售组合（单位：万元）项目客房餐饮商场合计百分比%销售组合%50455100销售额10 0009 0001 00020 000100变动成本2004 5007005 40027边际贡献9 8004

4、50030014 60073固定成本8 600利润6 000一、改变销售组合一、改变销售组合 调整客房、餐饮、商场的比例为50:45:5，则利润将实现 6000万元 管理会计案例分析本量利分析7二、改变产品价格二、改变产品价格 由于对客房、餐饮和商场的价格的调整会导致利润的不同变化，所以通过计算三种产品价格变化对利润的敏感系数，得出不同产品价格对利润的影响程度，以作出合适的选择达到目标利润。管理会计案例分析本量利分析8本-量-利关系中的敏感性分析主要是研究两方面的问题： 一是有关因素发生多大变化时会使企业盈利变为亏损； 二是有关因素变化对利润变化的影响程度。敏感系数目标值变动百分比因素值变动百

5、分比（敏感系数为正，表示与利润同向增减变动。敏感系数未付，表示与利润反向增减变动。）通过敏感性分析，企业的决策人员可以知道利润对哪些因素的变化比较敏感，而对哪些因素的变化不太敏感，以便分清主次，抓住重点，确保目标利润的实现。敏感性分析简介敏感性分析简介管理会计案例分析本量利分析9假设价格变动假设价格变动2%假定价格上升2%，其他因素保持不变：（1）客房：新价格=1000（1+2%）=1020元利润=（102020）（9000/1000）+4000+9008600=5300万元客房价格对利润的敏感系数=3.52%/2%=1.76（2）餐饮：新价格=300（1+2%）=306元利润=（306150

6、）（8000/300）+8820+9008600=5280万元餐饮价格对利润的敏感系数=3.12%/2%=1.56（3）商场：新价格=200（1+2%）=204元利润=（204140）（3000/200）+8820+40008600=5180万元商场价格对利润的敏感系数=1.17%/2%=0.585管理会计案例分析本量利分析10假设价格变动假设价格变动2%假定价格上升2%，其他因素保持不变：（1）客房：新价格=1000（1+2%）=1020元利润=（102020）（9000/1000）+4000+9008600=5300万元客房价格对利润的敏感系数=3.52%/2%=1.76（2）餐饮：新价格

7、=300（1+2%）=306元利润=（306150）（8000/300）+8820+9008600=5280万元餐饮价格对利润的敏感系数=3.12%/2%=1.56（3）商场：新价格=200（1+2%）=204元利润=（204140）（3000/200）+8820+40008600=5180万元商场价格对利润的敏感系数=1.17%/2%=0.585管理会计案例分析本量利分析11价格变动价格变动2%对利润的影响对利润的影响客房客房餐饮餐饮商场商场价格（元）1 020306204单位产品边际贡献（元）1 00015664变动后的利润额（万元）530052805180利润变动百分比%3.523.12

8、1.17价格对利润的敏感系数1.761.560.585管理会计案例分析本量利分析12 由于客房价格对利润的敏感系数最大，所以选择调整客房价格以达到目标利润 假设客房价格调整为x，其他因素不变则： （x20）（9000/1000）+4000+9008600=6000万元 x= 1078元 所以在餐饮、商场价格和其他因素不变的情况下，客房价格增长至1078元可实现目标利润 管理会计案例分析本量利分析13三、调整固定成本三、调整固定成本 目标利润为6000万元，其他因素不变，则 固定成本=13720-6000=7720万元 所以在其他因素不变的情况下，固定成本下降到7720万元可实现目标利润6000

9、万元管理会计案例分析本量利分析14四、调整单位变动成本四、调整单位变动成本敏感性分析敏感性分析假定单位变动成本下降2%，其他因素保持不变：（1）客房：新单位变动成本=20 （1-2%）=19.6元 利润=（1000 19.6） 9+4000+900 8600=5123.6万元 客房单位变动成本对利润的敏感系数= 0.07%/2%= 0.035（2）餐饮：新单位变动成本=150 （1-2%）=147元 利润=（300 147） 26.7+8820+900 8600=5200万元 餐饮单位变动成本对利润的敏感系数= 1.56%/2%= 0.78（3）商场：新单位变动成本=140 （1-2%）=13

10、7.2元 利润=（200 137.2） 15+8820+4000 8600=5162万元 商场单位变动成本对利润的敏感系数= 0.82%/2%= 0.41管理会计案例分析本量利分析15客房客房餐饮餐饮商场商场单位变动成本（元）19.6147137.2单位产品边际贡献（元） 980.415362.8变动后的利润额（万元） 5123.652005162利润变动百分比%0.071.560.82价格对利润的敏感系数0.0350.780.41单位变动成本下降单位变动成本下降2%对利润的影响对利润的影响管理会计案例分析本量利分析16由于餐饮的变动成本对利润的敏感性最大，所以选择调整餐饮的变动成本实现目标利

11、润假设餐饮的变动成本为x，其他因素不变则： （300 x） 26.7+8820+900 8600=6000万元 x=116.5元 所以在客房、商场的变动成本和其他因素不变的情况下，降低餐饮的变动成本到116.5元可实现目标利润6000万元管理会计案例分析本量利分析17 5120万利润销售组合下，三种产品经万利润销售组合下，三种产品经营的盈亏临界点销量和盈亏临营的盈亏临界点销量和盈亏临界点销售额的计算：界点销售额的计算：（1）计算加权平均贡献毛益率由表中数据可知：各产品贡献毛益率分别是：客房98%；餐饮50%；商场30%。各产品的权数分别是：客房45%；餐饮40%；商场15%。加权平均贡献毛益率

12、 =98%45%+50%40%+30%15%=68.6%（2）计算盈亏临界点销售额（3种产品合计销售额）盈亏临界点销售额=固定成本加权贡献毛益率 =860068.6%=12536.44万元五、企业不盈不五、企业不盈不亏的状态分析亏的状态分析管理会计案例分析本量利分析18（3）各种产品的盈亏临界点销售额客房=45% 12536.44 =5641.4万元餐饮=40% 12536.44 =5014.58万元商场=15% 12536.44 =1880.47万元即：当饭店客房的销售额是5641.4万元，餐饮的销售额是5014.58万元，商场的销售额是1880.47万元时饭店经营不盈不亏。（4）各种产品的

13、盈亏临界点销售量客房的盈亏临界点销售量= 5641.4 0.1=56414件餐饮的盈亏临界点销售量= 5014.58 0.03=167153件商场的盈亏临界点销售量= 1880.47 0.02=94024件即：当客房销售量是56414件，餐饮销售量167153件，商场销售量94024件时饭店经营不盈不亏。管理会计案例分析本量利分析19六、企业最佳获利方案的设想六、企业最佳获利方案的设想 前面，我们从企业的销售组合、产品价格、单位变动成本、固定成本、不盈不亏状态的分析，这几方面的单一因素变化展开分析以求获得6000万元的预期利润。 然而，为了获得最佳的企业获利方案，我们可以结合几方面的因素，同时展开分析，将所有会对利润产生影响的因素都加以考虑。我们可以在改变销售组合的同时，采取提高产品价格、降低固定成本和单位变动成本等方法。管理会计案例分析本量利分析20 此外企业还可以通过新产品的开发来促进销售额的增