7全面预算管理专业技术

1、 第第7 7章章 全面预算管理全面预算管理1高级教学学习目标学习目标 了解全面预算的作用了解全面预算的作用1掌握全面预算的体系掌握全面预算的体系2 了解各预算的编制方法了解各预算的编制方法32高级教学第一节第一节 全面预算概述全面预算概述全面预算全面预算是指在预测与决策的基础上，按照是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币

2、为主要计效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。 3高级教学一、全面预算的作用一、全面预算的作用1.1.计划功能；计划功能；2.2.沟通与协调功能；沟通与协调功能；3.3.分配资源功能；分配资源功能；4.4.控制利润及经营行为功能；控制利润及经营行为功能；5.5.评价业绩进行激励功能。评价业绩进行激励功能。4高级教学二、全面预算体系二、全面预算体系 全面预算体系是由一系列预算按其经济全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相

3、互关系有序排列组成的有机体，内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、专门决策预算和财务主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算三大部分。预算三大部分。 5高级教学全面预算体系全面预算体系直接人工预算直接人工预算直接材料预算直接材料预算制造费用预算制造费用预算专专门门决决策策预预算算销售及管理费用预算销售及管理费用预算目标利润目标利润销售预算销售预算生产预算生产预算预计资产负债表预计资产负债表预计现金流量表预计现金流量表预计收益表预计收益表现金预算现金预算成品成本和存货成本预算成品成本和存货成本预算6高级教学1 1、经营预算、经营预算 经营预算是指日常业务预算。包括：销售预经营预算

4、是指日常业务预算。包括：销售预算；生产预算；直接材料耗用量及采购预算；应算；生产预算；直接材料耗用量及采购预算；应交增值税、销售税金及附加预算；直接人工预交增值税、销售税金及附加预算；直接人工预算；制造费用预算；产品成本预算；期末存货预算；制造费用预算；产品成本预算；期末存货预算；销售费用预算；管理费用预算。算；销售费用预算；管理费用预算。 7高级教学2 2、专门预算、专门预算 专门预算是指企业不经常发生的、需要专门预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种预算。特种预算。 专门预算主要包括资本预算。专门预算主要包括资本预算。

5、8高级教学3 3、财务预算、财务预算 财务预算是指与企业现金收支、经营成果财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：和财务状况有关的各项预算。主要包括： 现金预算；现金预算； 财务费用预算；财务费用预算； 预计利润表；预计利润表； 预计资产负债表。预计资产负债表。 这些预算以价值量指标总括反映经营预算这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。和资本支出预算的结果。 9高级教学三、全面预算的编制期三、全面预算的编制期 编制经营预算与财务预算的期间，通常编制经营预算与财务预算的期间，通常以以1年年为期为期 ；至于资本支出的预算期则应至于资本支出的预算期

6、则应根据长期投资决策的要求，具体制定。根据长期投资决策的要求，具体制定。每年最后一个每年最后一个季度着手编制季度着手编制10高级教学 四、企业生命周期与预算重点四、企业生命周期与预算重点周期周期行业特点行业特点风险因素风险因素战略重点战略重点预算目的预算目的预算起点预算起点进入期进入期市场的不确定性市场的不确定性大；市场投入大大；市场投入大产品定位、产品定位、投资、融投资、融资风险大资风险大市场调研、市场调研、渠道建设渠道建设保证销售保证销售成功成功资本预算资本预算成长期成长期产品在市场上初产品在市场上初步认同，市场投步认同，市场投入进一步加大入进一步加大销售和现销售和现金流风险金流风险市场占

7、有率市场占有率落实营销落实营销战略，以战略，以销定产销定产销售预算销售预算成熟期成熟期相对稳定的市场相对稳定的市场份额和现金流份额和现金流持续经营、持续经营、成本控制成本控制风险风险技术和产品技术和产品创新，降低创新，降低成本成本实现目标实现目标利润利润成本预算成本预算衰退期衰退期市场萎缩，产品市场萎缩，产品逐步退出市场，逐步退出市场，大量应收帐款大量应收帐款行业退出、行业退出、新行业进新行业进入风险入风险调整投资方调整投资方向，寻找新向，寻找新增长点增长点保证现金保证现金流量合理流量合理利用利用现金流量现金流量11高级教学五、全面预算的编制程序五、全面预算的编制程序由预算委员会拟定企业预算总

8、方针，并下发到由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到 各有关部门；各有关部门；组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部 门预算草案；门预算草案； 由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草 案，并进行预算的汇总与分析；案，并进行预算的汇总与分析； 审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预 算和部门预算；算和部门预算；将批准后的预算，下达给各级各部门执行。将批准后的预算，下达给各级各部门执行。 12高级教学第二节第二节 预算编制的具体方法预算编制的具体方法 固定预算方法与弹性预

9、算方法固定预算方法与弹性预算方法 增量预算方法与零基预算方法增量预算方法与零基预算方法 定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法与滚动预算方法 概率预算方法概率预算方法 预算方法的选择预算方法的选择13高级教学一、固定预算方法与弹性预算方法一、固定预算方法与弹性预算方法 编制预算的方法按其业务量基础的数编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。算方法两大类。 14高级教学1 1、固定预算方法、固定预算方法 固定预算，是指在编制预算时，只根据预固定预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量算期内正

10、常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。 固定预算具有局限性，适应性弱。固定预算具有局限性，适应性弱。 固定预算方法只适用于业务量水平较为稳固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。定的企业或非营利组织编制预算时采用。 15高级教学2 2、弹性预算方法、弹性预算方法 弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见利润之间的依存关系为依据，按照预算期

11、可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。况预算的一种方法。 例：例：16高级教学项项 目目单位变动费用单位变动费用5500件件6000件件6500件件7000件件变动费用变动费用 销售佣金销售佣金 运输费运输费 业务费业务费20.421.58110002310869012000252098001300027301677014000294018060小小 计计522000300003250035000固定费用固定费用 广告费广告费 人员工资人员工资 保险费保险费 财产税财产税 90002500060002000900025000

12、600020009000250006000200090002500060002000小小 计计42000420004200042000合合 计计64000720007450077000弹性预算举例弹性预算举例17高级教学二、增量预算方法与零基预算方法二、增量预算方法与零基预算方法 编制成本费用预算的方法按其出发点编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。预算方法两大类。 18高级教学1 1、增量预算方法、增量预算方法 增量预算，是指以基期成本费用水平的基增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有

13、关影响成本因础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。目而编制预算的一种方法。 增量预算存在基本假定和显著的缺陷。增量预算存在基本假定和显著的缺陷。 主要缺陷：问题延续。主要缺陷：问题延续。19高级教学2 2、零基预算方法、零基预算方法 零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要

14、与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。费用预算的一种方法。 动员与讨论动员与讨论 划分不可避免项目和可避免项目划分不可避免项目和可避免项目 划分不可延缓项目和可延缓项目划分不可延缓项目和可延缓项目 20高级教学三、定期预算方法与滚动预算方法三、定期预算方法与滚动预算方法 编制预算的方法按其预算期的时间特征编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。两大类。 21高级教学

15、1 1、定期预算方法、定期预算方法 定期预算，是指在编制预算时以不变定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。一种编制预算的方法。22高级教学2 2、滚动预算方法、滚动预算方法 滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。定期间的一种预算编制方法。 滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不滚动

16、预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为：同可分为： 逐月滚动逐月滚动 逐季滚动逐季滚动 混合滚动混合滚动 23高级教学 3月2月1月第四季第四季度总数度总数第二季第二季度总数度总数第三季第三季度总数度总数第一季度第一季度2005年预算年预算2006年年6月5月4月第一季度第一季度总数总数第三季第三季度总数度总数第四季第四季度总数度总数第二季度第二季度2005年预算年预算滚动预算滚动预算第一季度第一季度执行情况执行情况24高级教学四、概率预算四、概率预算 概率预算是在编制预算时，根据有关预算指标的概率概率预算是在编制预算时，根据有关预算指标的概率计算期望值，据以确定预算指标的方法。概率预算是

17、对确定计算期望值，据以确定预算指标的方法。概率预算是对确定预算的改进。预算的改进。 期望值期望值= = 某种状态下的预算指标水平某种状态下的预算指标水平该种状态的概率该种状态的概率 营业状态营业状态 营业额营业额 概概 率率 营业额期望值营业额期望值 最最 好好80000.1800较较 好好60000.53000 一一 般般40000.31200较较 差差25000.1250合计合计1525025高级教学第三节第三节 全面预算的编制全面预算的编制 经营预算的编制经营预算的编制 专门预算的编制专门预算的编制 财务预算的编制财务预算的编制26高级教学案例资料案例资料 澳斯达销售部门根据预算销售预测

18、指标、销售单位及收款条件，分品澳斯达销售部门根据预算销售预测指标、销售单位及收款条件，分品种、分月份、分销售区域来编制销售预算并预计现金收入。（为了简化，种、分月份、分销售区域来编制销售预算并预计现金收入。（为了简化，下例只列示了季度销售数据，并且假设企业只生产和销售一种产品）下例只列示了季度销售数据，并且假设企业只生产和销售一种产品）澳斯达公司为编制财务预算，经整理，有关信息和基础数据资料如下：澳斯达公司为编制财务预算，经整理，有关信息和基础数据资料如下：（1 1）根据市场主调查和预测，公司计划）根据市场主调查和预测，公司计划20062006年度销售产品年度销售产品1000010000件，其

19、件，其中一、四季度的销售量均为中一、四季度的销售量均为20002000件，二、三季度的销售量均为件，二、三季度的销售量均为30003000件。产件。产品售价为品售价为100100元。每季的销售在当季收到货款的占元。每季的销售在当季收到货款的占80%80%，其余部分在下季收，其余部分在下季收取。取。（2 2）该公司各季度的期末存货按下一季度销售量的）该公司各季度的期末存货按下一季度销售量的10%10%计算，年未存货计算，年未存货预计为预计为220220件。件。（3 3）各季度的期末存料量预计为下一季度生产需要量的）各季度的期末存料量预计为下一季度生产需要量的20%20%。预算期末。预算期末存料量

20、预计为存料量预计为900900千克。预计预算期材料单价为千克。预计预算期材料单价为1010元，每季度的购料款于元，每季度的购料款于当季付款的占当季付款的占60%60%，其余在下季度支付。，其余在下季度支付。（4 4）预计预算期制造费用各项目开支数额如下（表）预计预算期制造费用各项目开支数额如下（表1 1）：注：制造费用）：注：制造费用按标准总工时分配。按标准总工时分配。（5 5）预计预算期管理费用各项开支数额如下（表）预计预算期管理费用各项开支数额如下（表2 2）：）：（6 6）预支计财务费用各项开支数如下（表）预支计财务费用各项开支数如下（表3 3）：）： 27高级教学表表 1 1 制制造造

21、费费用用 元元 项项目目 金金额额 工工资资 50000 职职工工福福利利费费 7000 修修理理费费 27000 折折旧旧费费 20000 办办公公费费 8000 水水电电费费 12000 机机物物料料消消耗耗 10000 劳劳动动保保护护费费 8000 租租赁赁费费 20000 差差旅旅费费 10000 保保险险费费 10000 其其他他 18400 合合计计 200400 表表 2 2 管理费用管理费用 元元 项目项目 金额金额 工资工资 20000 职工福利费职工福利费 2800 折旧费折旧费 5930 办公费办公费 15000 差旅费差旅费 12000 保险费保险费 3000 物料消

22、耗物料消耗 6000 低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1170 无形资产摊销无形资产摊销 5000 递延费用摊销递延费用摊销 5000 坏帐损失坏帐损失 1000 业务招待费业务招待费 3000 工会经费工会经费 7492 职工教育经费职工教育经费 5619 车船使用税车船使用税 80 印花税印花税 40 其他其他 869 合计合计 94000 表表 3 3 财财 务务 费费 用用 元元 项项 目目 金金 额额 利利 息息 支支 出出 2660 利利 息息 收收 入入 -2360 汇汇 兑兑 损损 失失 4000 汇汇 兑兑 收收 益益 -3000 手手 续续 费费 10700 其其 他他 18

23、800 合合 计计 30800 28高级教学表表 4 4 澳澳 斯斯 达达 公公 司司 资资 产产 负负 债债 表表 单单 位位 ： 元元 资资 产产 负负 债债 及及 所所 有有 者者 权权 益益 流流 动动 资资 产产 ： 流流 动动 负负 债债 ： 货货 币币 资资 金金 50000 应应 付付 帐帐 款款 24000 应应 收收 账账 款款 30000 应应 付付 福福 利利 费费 39930 减减 ： 坏坏 帐帐 准准 备备 90 其其 他他 未未 交交 款款 62880 应应 收收 账账 款款 净净 额额 29910 存存 货货 （ 材材 料料 ： 820*10 产产 成成 品品

24、： 200*70） 22200 流流 动动 负负 债债 合合 计计 126810 流流 动动 资资 产产 合合 计计 102110 长长 期期 投投 资资 长长 期期 投投 资资 250000 固固 定定 资资 产产 ： 固固 定定 资资 产产 原原 价价 300000 减减 ： 累累 计计 折折 旧旧 100000 固固 定定 资资 产产 净净 值值 200000 固固 定定 资资 产产 合合 计计 200000 所所 有有 者者 权权 益益 无无 形形 及及 递递 延延 资资 产产 ： 实实 收收 资资 本本 （ 股股 本本 ） 400000 无无 形形 资资 产产 5000 资资 本本

25、公公 积积 5300 递递 延延 资资 产产 15000 留留 用用 利利 润润 40000 无无 形形 及及 递递 延延 资资 产产 合合 计计 20000 所所 有有 者者 权权 益益 合合 计计 445300 资资 产产 总总 计计 572110 负负 债债 及及 所所 有有 者者 权权 益益 总总 计计 572110 29高级教学（7 7）预计销售费用各项目开支数额及计算比例如下：）预计销售费用各项目开支数额及计算比例如下：工资每季均为工资每季均为10001000元，第二季度广告费开支为元，第二季度广告费开支为14401440元，业务费、运输费、元，业务费、运输费、保管费、包装费均为预

26、计销售额的保管费、包装费均为预计销售额的1 1。（8 8）预计预算期第四季度投资收益）预计预算期第四季度投资收益2000020000元，营业外收入元，营业外收入4280042800元，营业元，营业外支出第一季度为外支出第一季度为76007600元，第二季度为元，第二季度为18001800元，第四季度为元，第四季度为1860018600元。元。（9 9）根据资本预算，该公司计划预算期第二季度以分期付款方式购入一）根据资本预算，该公司计划预算期第二季度以分期付款方式购入一套设备，价值套设备，价值8170081700元，该季付款元，该季付款5500055000元，第三季度付款元，第三季度付款1670

27、016700元，余款元，余款第四季度支付。第四季度支付。（1010）预计各季销售税金分别为）预计各季销售税金分别为1204012040元、元、1546015460元、元、1626016260元和元和1251012510元。元。（1111）按税后利润的）按税后利润的20%20%计提法定盈余公积金和公益金，按税后利润的计提法定盈余公积金和公益金，按税后利润的30%30%分给投资单位利润。分给投资单位利润。（1212）该公司按年未应收账款余额的）该公司按年未应收账款余额的3 3计提坏帐准备。计提坏帐准备。（1313）公司定额成本资料如下：）公司定额成本资料如下： 单位产品材料消耗定额为单位产品材料消

28、耗定额为2 2千克；千克； 单位产品工时定额为单位产品工时定额为5 5工时；工时； 单位工时的工资率为单位工时的工资率为6 6元。元。（1414）预算期初资产负债表（见表）预算期初资产负债表（见表4 4） 30高级教学一、经营预算的编制一、经营预算的编制 销售预算的编制销售预算的编制 生产预算的编制生产预算的编制 直接材料预算直接材料预算 直接人工预算的编制直接人工预算的编制 制造费用预算的编制制造费用预算的编制 产品成本和期末存货预算的编制产品成本和期末存货预算的编制 销售费用及管理费用预算的编制销售费用及管理费用预算的编制 31高级教学 1 1、销售预算的编制、销售预算的编制 销售预算是编

29、制全面预算的关键和起点销售预算是编制全面预算的关键和起点 。编制程序：编制程序： 按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产品的预计销售收入该产品的预计销售收入 根据销售收入及收款情况编制销售收入形成的根据销售收入及收款情况编制销售收入形成的现金流量现金流量 本期现金流量本期现金流量= =上期销售本期收回上期销售本期收回+ +本期销售本期收回本期销售本期收回32高级教学表表 5 5 澳斯达公司销售预算澳斯达公司销售预算 摘要摘要 一季度一季度 二季度二季度 三季度三季度 四季度四季度 全年全年 预计销售量（件）预计销售量（件） 2000 3000 30

30、00 2000 10000 销售单价（元）销售单价（元） 100 100 100 100 100 预计销售金额（元）预计销售金额（元） 200000 300000 300000 200000 1000000 期初应收帐款（元） （表期初应收帐款（元） （表 4） 30000 30000 一季度销售收入（元）一季度销售收入（元） 160000 40000 200000 二季度销售收入（元）二季度销售收入（元） 240000 60000 300000 三季度销售收入（元）三季度销售收入（元） 240000 60000 300000 四季度销售收入（元）四季度销售收入（元） 160000 16000

31、0 预预计计现现金金收收入入 现金收入合计（元）现金收入合计（元） 190000 280000 300000 220000 990000 33高级教学2、生产预算的编制 编制生产预算的主要目的是预计生产量并算出材编制生产预算的主要目的是预计生产量并算出材料和人工的需要量。料和人工的需要量。 预计生产量的计算公式为：预计生产量的计算公式为： 预计生产量预计生产量= =预计销售量预计销售量 + + 预计期末存货量预计期末存货量 预算期期初存货量预算期期初存货量 34高级教学表表 6 6 澳澳斯斯达达公公司司生生产产预预算算 单单位位：件件 摘摘要要 一一季季度度 二二季季度度 三三季季度度 四四季

32、季度度 全全年年 预预计计销销售售量量 2 20 00 00 0 3 30 00 00 0 3 30 00 00 0 2 20 00 00 0 1 10 00 00 00 0 加加：预预计计期期末末存存货货量量 3 30 00 0 3 30 00 0 2 20 00 0 2 22 20 0 2 22 20 0 预预计计需需要要量量合合计计 2 23 30 00 0 3 33 30 00 0 3 32 20 00 0 2 22 22 20 0 1 10 02 22 20 0 减减：期期初初存存货货量量 2 20 00 0 3 30 00 0 3 30 00 0 2 20 00 0 2 20 00

33、 0 预预计计生生产产量量 2 21 10 00 0 3 30 00 00 0 2 29 90 00 0 2 20 02 20 0 1 10 00 02 20 0 直直接接材材料料消消耗耗： 单单位位产产品品材材料料消消耗耗定定额额（2 2 千千克克） 4 42 20 00 0 6 60 00 00 0 5 58 80 00 0 4 40 04 40 0 2 20 00 04 40 0 直直接接人人工工消消耗耗 单单位位产产品品工工时时定定额额（5 5 工工时时） 1 10 05 50 00 0 1 15 50 00 00 0 1 14 45 50 00 0 1 10 01 10 00 0 5

34、 50 01 10 00 0 35高级教学3 3、直接材料预算的编制、直接材料预算的编制 编制采购预算时，应以生产预算提出的材料消耗量编制采购预算时，应以生产预算提出的材料消耗量并结合材料期初、期末的库存情况确定采购数量，然后并结合材料期初、期末的库存情况确定采购数量，然后按照预计的材料单价计算出所需要的采购资金数；同时，按照预计的材料单价计算出所需要的采购资金数；同时，考虑前期应付购料款的偿还和本期购料款的支付状况后，考虑前期应付购料款的偿还和本期购料款的支付状况后，预计预算期间材料采购现金支出。预计预算期间材料采购现金支出。 预计购料量预计购料量 = = 生产需要量生产需要量 + + 预算

35、期末预计存料量预算期末预计存料量 预算期初存料量预算期初存料量 36高级教学表表 7 7 澳斯达公司采购预算澳斯达公司采购预算 摘要摘要 一季度一季度 二季度二季度 三季度三季度 四季四季 全年全年 预计生产需要量（件） （表预计生产需要量（件） （表 6） 4200 6000 5800 4040 20040 加加：期末存料量期末存料量（千克千克） 已知条件（已知条件（3） 1200 1160 808 900 900 预计需要量合计（千克）预计需要量合计（千克） 5400 7160 6608 4940 20940 减：期初存料量（千克）减：期初存料量（千克） 820 1200 1160 808

36、 820 预计材料采购量（千克）预计材料采购量（千克） 4580 5960 5448 4132 20120 材料计划单价（元）材料计划单价（元） 10 10 10 10 10 预计购料金额（元）预计购料金额（元） 45800 59600 54480 41320 201200 37高级教学预预计计购购料料金金额额（元元） 45800 59600 54480 41320 201200 期期初初应应付付帐帐款款（元元） 24000 24000 一一季季度度购购料料（元元） 27480 18320 45800 二二季季度度购购料料（元元） 35760 23840 59600 三三季季度度购购料料（元元

37、） 32688 21792 54480 四四季季度度购购料料（元元） 24792 24792 预预计计现现金金支支出出 现现金金支支出出合合计计（元元） 51480 54080 56528 46584 208672 38高级教学4 4、直接人工预算的编制、直接人工预算的编制 编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。料。 编制程序：编制程序： 预计每种产品的直接人工工时总数预计每种产品的直接人工工时总数 预计每种产品耗用的直接工资预计每种产品耗用

38、的直接工资 计算预算期每种产品的预计直接人工成本计算预算期每种产品的预计直接人工成本 预计预算期企业的直接人工成本合计预计预算期企业的直接人工成本合计 39高级教学表表 8 8 澳斯达公司直接工资预算澳斯达公司直接工资预算 摘要摘要 一季度一季度 二季度二季度 三季度三季度 四季度四季度 全年全年 预计生产需要工时总数预计生产需要工时总数 （工时）（表（工时）（表 6） 10500 15000 14500 10100 50100 单位工时的工资率（元）单位工时的工资率（元） 6 6 6 6 6 预计直接工资支出总额（元）预计直接工资支出总额（元） 63000 90000 87000 60600

39、 300600 40高级教学5 5、制造费用预算的编制、制造费用预算的编制 编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。性制造费用两部分内容分别编制。 变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。的生产量进行预计。 固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。以适当修正进行预计。 制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。固制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。固定资产折旧费是非付现成本项目，

40、在计算时应予剔除。定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。 41高级教学表表 9 9 澳斯达公司制造费用预算澳斯达公司制造费用预算 单位：元单位：元 制造费用合计制造费用合计 200400 减：折旧费减：折旧费 20000 制造费用全年现金支出制造费用全年现金支出 180400 预计现预计现金支出金支出 制造费用每季现金支出制造费用每季现金支出 45100 制造费用分配率制造费用分配率= = 制造费用预算合计数制造费用预算合计数/ /标准总工时标准总工时= 200400/50100= 200400/50100= 4= 4（元（元/ /工时）工时） 42高级教学6 6、产品成本和期末存货

41、预算的编制、产品成本和期末存货预算的编制 本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制工预算和制造费用预算的基础上编制 。编制程序编制程序 估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本 估算每种产品预算期预计发生的生产成本估算每种产品预算期预计发生的生产成本 估算每种产品预算期的期末存货水平估算每种产品预算期的期末存货水平 估算每种产品预算期预计的产品销售成本估算每种产品预算期预计的产品销售成本43高级教学表表 10 10 产品成本产品成本及及销销货货成成本本预算表预算表 项目项目 期初

42、库存期初库存 单位产品单位产品 投入量投入量 单价（元）单价（元） 单位成本单位成本（元）（元） 生产成本生产成本（10020 件）件） 期末存货期末存货（220 件）件） 销货成本销货成本 （10000 件）件） 直接材料直接材料 2 10 20 200400200400 44004400 200000200000 5 6 30 300600300600 66006600 300000300000 直接人工直接人工 制造费用制造费用 20070 20 200400200400 44004400 200000200000 合计合计 14000 70 701400701400 154001540

43、0 700000700000 44高级教学7 7、管理费用预算的编制、管理费用预算的编制 本预算的编制可采取以下两种方法：本预算的编制可采取以下两种方法： 按项目反映全年预计水平。这是因为管理费按项目反映全年预计水平。这是因为管理费 用大多为固定成本；用大多为固定成本； 类似于制造费用预算或销售费用预算的编制类似于制造费用预算或销售费用预算的编制 方法，即将管理费用划分为变动性和固定性方法，即将管理费用划分为变动性和固定性 两部分费用。两部分费用。 管理费用中的固定资产折旧费、低值易耗品摊管理费用中的固定资产折旧费、低值易耗品摊销、无形资产摊销及递延费用摊销均是不需用现金销、无形资产摊销及递延

44、费用摊销均是不需用现金支出的项目，在预计管理费用现金支出时，应予以支出的项目，在预计管理费用现金支出时，应予以扣除。扣除。45高级教学表表 11 11 澳斯达公司管理费用预算澳斯达公司管理费用预算 单位：元单位：元 管理费用合计管理费用合计 94000 减：折旧减：折旧 5930 低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1170 无形资产摊销无形资产摊销 5000 递延费用摊销递延费用摊销 5000 管理费用全年现金支出总额管理费用全年现金支出总额 76900 预预计计现现金金支支出出 管理费用每季现金支出总额管理费用每季现金支出总额 19225 46高级教学8 8、销售费用预算的编制、销售费用预算的编

45、制 销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需要按费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。项目反映全年预计水平。 47高级教学表表 1212 澳斯达公司销售费用预算澳斯达公司销售费用预算 单位：元单位：元 项目项目 一季度一季度 二

46、季度二季度 三季度三季度 四季度四季度 全年全年 工资工资 1000 1000 1000 1000 4000 福利费福利费 140 140 140 140 560 业务费业务费 200 300 300 200 1000 广告费广告费 1440 1440 包装费包装费 200 300 300 200 1000 运输费运输费 200 300 300 200 1000 保管费保管费 200 300 300 200 1000 合合 计计 1940 3780 2340 1940 10000 48高级教学9 9、财务费用预算的编制、财务费用预算的编制 财务费用预算是指对预算期企业筹集生产经财务费用预算是指

47、对预算期企业筹集生产经营所需资金等而发生的费用进行预计，包括利息营所需资金等而发生的费用进行预计，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的金融机构手续费等项目数额的预计。以及相关的金融机构手续费等项目数额的预计。 由于财务费用的发生主要与企业存、贷款和由于财务费用的发生主要与企业存、贷款和汇率变动直接有关，在利率较平稳的情况下，只汇率变动直接有关，在利率较平稳的情况下，只要企业生产和销售规模不变，不增加新外汇兑换要企业生产和销售规模不变，不增加新外汇兑换业务，汇率浮动不大，预算期财务费用与上年应业务，汇率浮动不大，预算期财务费用与上

48、年应该基本一致。该基本一致。 49高级教学表表 1313 澳斯达公司财务费用预算澳斯达公司财务费用预算 单位：元单位：元 项目项目 金额金额 利息支出利息支出 2660 减：利息收入减：利息收入 -2360 利息净支出利息净支出 300 汇兑损失汇兑损失 4000 减：汇兑收益减：汇兑收益 -3000 汇兑净损失汇兑净损失 1000 手续费手续费 10700 其他其他 18800 合计合计 30800 50高级教学三、财务预算的编制三、财务预算的编制 预计利润表和预计利润分配表的编制预计利润表和预计利润分配表的编制 预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制 现金预算的编制现金预算的编制51高级

49、教学1 1、预计利润表和预计利润分配表的编制、预计利润表和预计利润分配表的编制 该预算需要在销售预算、产品成本预算、应该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。基础上编制。 为了进一步编制预计资产负债表，还需要在为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预计利润表的基础上编制预计利润分配表。预计利润表的基础上编制预计利润分配表。 52高级教学表表 1 14 4 预预计计利利润润表表及及分分配配表表 元元 项项目目 金金额额

50、销销售售收收入入（表表 5） 1000000 销销售售成成本本（表表 10） 700000 毛毛利利 300000 管管理理费费用用（表表 11） 94000 财财务务管管理理（表表 12） 30800 销销售售费费用用（表表 13） 10000 营营业业利利润润 165200 投投资资收收益益（已已知知资资料料 8 8） 20000 营营业业外外收收入入（已已知知资资料料 8 8） 42800 营营业业外外支支出出（已已知知资资料料 8 8） 28000 利利润润总总额额 200000 53高级教学利润总额利润总额 200000 应税所得（扣除投资收益）应税所得（扣除投资收益） 180000 所得税所得税 59400 每季支付所得税现流出每季支付所得税现流出 14850 净利润净利润 140600 支付分给其他单位利润（第支付分给其他单位利润（第 4 4 季度）季度） 42180 54高级教学 2 2、现金预算的编制、现金预算的编制 本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是础，其程序是 ： 确定期初现金余额确定期初现金余额 估算本期现金收入估