《特殊会计问题》ppt课件

1、第十三章第十三章 特殊会计问题特殊会计问题一、关联方关系及关联买卖一、关联方关系及关联买卖1、关联方及关联方关系、关联方及关联方关系: 按照会计准那么的定义，关联方是指可以直接按照会计准那么的定义，关联方是指可以直接或间接控制、共同控制另一方财务和运营政策或或间接控制、共同控制另一方财务和运营政策或对另一方财务和运营政策可以施加艰苦影响的企对另一方财务和运营政策可以施加艰苦影响的企业、其他单位和个人，假设两方或多方同受一方业、其他单位和个人，假设两方或多方同受一方控制，也成为关联方。这些与企业关联的企业或控制，也成为关联方。这些与企业关联的企业或个人之间的关系便构成了关联方关系。个人之间的关系

2、便构成了关联方关系。 实务中，在判别关联方及关联关系时，应遵照实务中，在判别关联方及关联关系时，应遵照本质重于方式的原那么本质重于方式的原那么 .2、关联方买卖、关联方买卖 指关联方之间发生的转移资源和义务的指关联方之间发生的转移资源和义务的事项事项 . 在实务中，判别关联方买卖的存在也该在实务中，判别关联方买卖的存在也该当遵照本质重于方式的原那么。关联方买当遵照本质重于方式的原那么。关联方买卖能否需求披露，应以买卖对企业财务情卖能否需求披露，应以买卖对企业财务情况和运营成果的影响程度来确定，而不是况和运营成果的影响程度来确定，而不是以买卖金额的大小作为判别规范。以买卖金额的大小作为判别规范。

3、关联方买卖的内容关联方买卖的内容 购买或销售商品购买或销售商品 。即在相互关联的企业之。即在相互关联的企业之间购买商品或将商品销售给关联企业。间购买商品或将商品销售给关联企业。 购买或销售除商品以外的其他资产。包括购买或销售除商品以外的其他资产。包括固定资产、投资、无形资产股权或债务投固定资产、投资、无形资产股权或债务投资、转移或出卖债务等的买卖。资、转移或出卖债务等的买卖。 提供或接受劳务。母公司与子公司等关联提供或接受劳务。母公司与子公司等关联企业之间除了相互销售商品，转让资产等企业之间除了相互销售商品，转让资产等业务，还相互提供维修、保养、效力等业业务，还相互提供维修、保养、效力等业务，

4、而构成关联买卖。务，而构成关联买卖。 关联方买卖的内容关联方买卖的内容 代理。代理主要是根据合同条款，一方可代理。代理主要是根据合同条款，一方可为另一方代理某些事务为另一方代理某些事务 租赁租赁 提供资金提供资金(包括以现金或实物方式包括以现金或实物方式)。占用资。占用资金的方式包括无偿占用、往来款拖欠、从金的方式包括无偿占用、往来款拖欠、从上市公司借款、上市公司为大股东的借款上市公司借款、上市公司为大股东的借款提供担保等关联企业相互之间提供或占用提供担保等关联企业相互之间提供或占用资金。资金。 担保和抵押担保和抵押 关联方买卖的内容关联方买卖的内容 管理方面的合同。管理合同通常指企业与某一企

5、管理方面的合同。管理合同通常指企业与某一企业或个人签定管理企业或某一工程的合同，业或个人签定管理企业或某一工程的合同， 研讨与开发工程的转移。在存在关联方关系时，研讨与开发工程的转移。在存在关联方关系时，有时某一企业的研讨与开发的工程会由于一方的有时某一企业的研讨与开发的工程会由于一方的要求而放弃或转移给其他企业。要求而放弃或转移给其他企业。 答应协议。当存在关联方关系时，关联方之间达答应协议。当存在关联方关系时，关联方之间达成某项协议，允许一方运用另一方的商标等。成某项协议，允许一方运用另一方的商标等。 关键管理人员报酬。企业支付给关键管理人员的关键管理人员报酬。企业支付给关键管理人员的报酬

6、，也被以为是一项主要的关联方买卖。报酬，也被以为是一项主要的关联方买卖。 3、关联方及关联方买卖的披露、关联方及关联方买卖的披露按按要求，企业应披露：要求，企业应披露：(1)在存在控制关系的情况下，关联方如为企业，在存在控制关系的情况下，关联方如为企业，不论他们方之间有无买卖，都应阐明如下事项：不论他们方之间有无买卖，都应阐明如下事项：第一，企业经济性质和类型、称号、法定代表第一，企业经济性质和类型、称号、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；人、注册地、注册资本及其变化；第二，企业的主营业务；第二，企业的主营业务；第三，所持股份或权益及其变化第三，所持股份或权益及其变化关联方及关联方买卖的披

7、露关联方及关联方买卖的披露2假设企业与其关联方发生买卖的情假设企业与其关联方发生买卖的情况下，企业该当阐明关联方关系的性质、况下，企业该当阐明关联方关系的性质、买卖类型及其买卖要素，这些要素普通买卖类型及其买卖要素，这些要素普通包括：包括：第一，买卖的金额或相应比例；第一，买卖的金额或相应比例；第二，未结算工程的金额或相应比例；第二，未结算工程的金额或相应比例；第三，定价政策第三，定价政策(包括没有金额或只需意包括没有金额或只需意味性金额的买卖味性金额的买卖)。关联方及关联方买卖的披露关联方及关联方买卖的披露3关联方买卖应分别关联方以及买卖关联方买卖应分别关联方以及买卖类型予以阐明，类型一样的

8、关联方买卖，类型予以阐明，类型一样的关联方买卖，在不影响会计报表运用者正确了解的情在不影响会计报表运用者正确了解的情况下可以合并阐明。况下可以合并阐明。4对于关联方买卖价钱确实定假设高对于关联方买卖价钱确实定假设高于或低于普通买卖价钱的，应阐明其买于或低于普通买卖价钱的，应阐明其买卖价钱的公允性。卖价钱的公允性。4、非公允关联买卖的会计处置、非公允关联买卖的会计处置 财政部对非公允的关联买卖专门作出规定，财政部对非公允的关联买卖专门作出规定，其根本要求是，对于明显丧失公允性的关其根本要求是，对于明显丧失公允性的关联买卖所产生的利润，作为资本公积处置，联买卖所产生的利润，作为资本公积处置，并不得

9、用于转增资本或弥补亏损。并不得用于转增资本或弥补亏损。 二、债务重组1、债务重组的定义：债务重组是指“债务人按照其与债务人达成的协议或法院的判决赞同债务人修正债务条件的事项。 债务重组在大多数情况下分为两种情况：一是在债务人在未向法院恳求破产(经过法律程序处理债务问题)之前，双方已达成协议，另一种是在债务人向法院恳求破产之后，在法院未宣布企业破产之前，经过法院调解，双方达成和解协议。 2、债务重组的方式、债务重组的方式 1以低于债务账面价值的现金清偿债务，以低于债务账面价值的现金清偿债务， 2以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务 3债务转为资本债务转为资本 4修正其他债务条件，如延伸债务归

10、还期修正其他债务条件，如延伸债务归还期限、延伸债务归还期限并加收利息、延伸限、延伸债务归还期限并加收利息、延伸债务归还期限并减少债务本金或债务利息债务归还期限并减少债务本金或债务利息等等 5 混合重组方式混合重组方式3、债务重组方式的会计处置、债务重组方式的会计处置 1以低于债务账面价值的现金清偿债务。以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确以为资本公积。债务人应将重组债务的账面价值与收到的现金之间的差额，确以为当期损失。例1 甲公司2002年向乙公司购买一批商品，价值280000元，由于甲公司运营不善，无力全部归还货款，2003年经双方协

11、商，乙公司赞同减免货款8万元，余款200000元用银行存款支付。债务人甲公司：债务人甲公司：借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 280000 贷：银行存款贷：银行存款 200000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 80000债务人乙公司：债务人乙公司： 借：银行存款借：银行存款 200000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 80000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 2800002以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务 债务人常用于偿债的资产主要有：存货、债务人常用于偿债的资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资短期投资、固定资产、长期投资、无形

12、资产等。产等。“以非现金资产清偿债务时，直以非现金资产清偿债务时，直接将重组债务的账面价值与非现金资产的接将重组债务的账面价值与非现金资产的账面价值与相关税费之和进展比较账面价值与相关税费之和进展比较,小于债小于债务账面价值的部分记入资本公积，大于债务账面价值的部分记入资本公积，大于债务账面净值部分记入当期损失。务账面净值部分记入当期损失。 债务人应按重组债务的账面价值作为受让债务人应按重组债务的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。的非现金资产的入账价值。3债务转为资本债务转为资本 以债务转为资本的方式来清偿某项债务的，债务以债务转为资本的方式来清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值

13、与债务人因放弃债务人应将重组债务的账面价值与债务人因放弃债务而享有股权的份额之间的差额，确以为资本公积。而享有股权的份额之间的差额，确以为资本公积。 债务人：债务人： 借：应付账款借：应付账款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积 债务人债务人 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：应收账款贷：应收账款 三、非货币性买卖三、非货币性买卖1、非货币性买卖的概念、非货币性买卖的概念指买卖双方以非货币性资产进展的交换，这指买卖双方以非货币性资产进展的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价即补价)。要判别该买卖是属于货币性买卖还是属于非要判别该买卖是属于

14、货币性买卖还是属于非货币性买卖，通常看补价占整个买卖金额货币性买卖，通常看补价占整个买卖金额的比例。为便于判别，普通以的比例。为便于判别，普通以25作为参作为参考比例。考比例。2、非货币性买卖的会计处置、非货币性买卖的会计处置 非货币性买卖涉及两个会计问题，一是换非货币性买卖涉及两个会计问题，一是换入资产的计价问题，二是买卖过程中发生入资产的计价问题，二是买卖过程中发生的损益的处置问题。的损益的处置问题。 我国会计准那么根据能否涉及补价将非货我国会计准那么根据能否涉及补价将非货币性买卖分为不涉及补价的非货币性买卖币性买卖分为不涉及补价的非货币性买卖和涉及补价的非货币性买卖两种情况。和涉及补价的

15、非货币性买卖两种情况。不涉及补价的非货币性买卖的会计处置不涉及补价的非货币性买卖的会计处置 按照会计准那么，计算公式为： 换入资产的价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费例：例： 甲公司是一家消费机床的机器设备制造公司，因业务需求，甲公司是一家消费机床的机器设备制造公司，因业务需求，经与乙公司协商，拟将其消费的五辆机床与乙公司的一辆重经与乙公司协商，拟将其消费的五辆机床与乙公司的一辆重型运输汽车进展交换。交换日甲公司每台机床价值型运输汽车进展交换。交换日甲公司每台机床价值30,000元，元，增值税税率为增值税税率为17%。乙公司汽车原始价值。乙公司汽车原始价值156,000元，累计折元，累

16、计折旧旧8,600元，公允价值元，公允价值145,000元。发生运输装卸费元。发生运输装卸费3,000元，元，由甲公司支付。乙公司将机床作为固定资产进展管理。由甲公司支付。乙公司将机床作为固定资产进展管理。甲公司甲公司(换入资产方换入资产方)的会计处置：的会计处置：(1)计算换入固定资产的价值计算换入固定资产的价值=150 000+3 000+15000017%=178500(元元)(2)会计分录会计分录 借：固定资产借：固定资产重型运输汽车重型运输汽车 153 000 贷：存货贷：存货库存商品库存商品(机床机床 ) 150000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 25

17、500 银行存款银行存款 3000乙公司乙公司(换出资产方换出资产方)的会计处置：的会计处置： 借：固定资产清理借：固定资产清理 147400 累计折旧累计折旧 8600 贷：固定资产贷：固定资产 156000 借：固定资产借：固定资产机床机床 147400 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 147400四、资产负债表日后事项四、资产负债表日后事项1、资产负债表日后事项概念、资产负债表日后事项概念是指资产负债表日至财务报告同意报出日之是指资产负债表日至财务报告同意报出日之间发生的需求调整或阐明的事项。间发生的需求调整或阐明的事项。财务报告同意报出日是指董事会或类似机构财务报告同意报出日是指董事

18、会或类似机构同意财务报告报出的日期。同意财务报告报出的日期。资产负债表日后事项对会计报表的影响方式资产负债表日后事项对会计报表的影响方式分为调整事项和非调整事项。分为调整事项和非调整事项。2、资产负债表日后事项对会计报表的影响、资产负债表日后事项对会计报表的影响1调整事项：调整事项：调整事项是指资产负债表日后至财务报告同调整事项是指资产负债表日后至财务报告同意报出日之间发生的，为资产负债表日曾意报出日之间发生的，为资产负债表日曾经存在的情况提供了新的或进一步证据，经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项，应

19、作为调整事项。额作出重新估计的事项，应作为调整事项。资产负债表日后事项对会计报表的影响资产负债表日后事项对会计报表的影响2非调整事项：非调整事项：资产负债表日后至财务报告同意报出日之间资产负债表日后至财务报告同意报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以阐明将会影响财务报告运用况，但不加以阐明将会影响财务报告运用者作出正确估计和决策的事项，应作为非者作出正确估计和决策的事项，应作为非调整事项。调整事项。这些事项普通发生在编表之后，但由于对会这些事项普通发生在编表之后，但由于对会计报表会产生艰苦影响，因此需求在会计计报表会产生艰苦影响，因此需求

20、在会计报表附注中予以披露。报表附注中予以披露。会计年度期后事项期间 2002年1月1日2002年12月31日2003年4月30日需调整需调整不需调整不需调整期后事项期后事项期后事项期后事项公布日编表日五、会计政策会计估计变卦和会计过失更正五、会计政策会计估计变卦和会计过失更正 为便于规范会计变卦的处置与披露，财政为便于规范会计变卦的处置与披露，财政部在部在1995年会计政策、会计估计变卦的准年会计政策、会计估计变卦的准那么的征求意见稿根底上，添加了会计过那么的征求意见稿根底上，添加了会计过失更正，于失更正，于1998年年6月月25日发布了重新修日发布了重新修订的订的。1、会计政策变卦、会计政策

21、变卦 会计政策变卦是指企业对一样的买卖或事项由原会计政策变卦是指企业对一样的买卖或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 准那么规定符合以下条件之一，应改动原采用的准那么规定符合以下条件之一，应改动原采用的会计政策：会计政策： (1)法律或会计准那么等行政法规、规章的要求。法律或会计准那么等行政法规、规章的要求。 (2)会计政策的变卦可以提供有关企业财务情况、会计政策的变卦可以提供有关企业财务情况、运营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信运营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。息。会计政策变卦的会计处置会计政策变卦的会计处置 会计政策变

22、卦普通采用追溯调整法。会计政策变卦普通采用追溯调整法。 假设会计政策变卦的累积影响数不能合理假设会计政策变卦的累积影响数不能合理确定时，会计政策变卦可采用未来适用法。确定时，会计政策变卦可采用未来适用法。追溯调整法追溯调整法按照追溯调整法，对某项买卖或事项变卦会计按照追溯调整法，对某项买卖或事项变卦会计政策时，好像该买卖或事项初次发生时就开场政策时，好像该买卖或事项初次发生时就开场采用新的会计政策，并以此对相关工程进展调采用新的会计政策，并以此对相关工程进展调整的方法。整的方法。 追溯调整法的计算步骤为：追溯调整法的计算步骤为：-第一步，计算会计政策变卦的累积影响数；第一步，计算会计政策变卦的

23、累积影响数；-第二步，相关的帐务处置；第二步，相关的帐务处置；-第三步，调整会计报表相关工程；第三步，调整会计报表相关工程；-第四步，附注阐明。第四步，附注阐明。未来适用法未来适用法 未来适用法指对某项买卖或事项变卦会计政策时，新的会计政策适用于变卦当期及未来期间发生的买卖或事项的方法。即在会计政策变卦之日，企业会计帐簿记录及会计报表上反映的金额，仍保管原有的金额，涉及变卦的经济业务自变卦之日起按新的会计政策进展核算。2、会计估计变卦、会计估计变卦 由于企业所处的客观环境总是处于不确定形状，由于企业所处的客观环境总是处于不确定形状，企业在进展会计核算时所作的假设如会计分期假企业在进展会计核算时

24、所作的假设如会计分期假设，及收入和费用相配比的原那么的采用，都需设，及收入和费用相配比的原那么的采用，都需求根据过去的阅历和判别，对许多结果还不确定求根据过去的阅历和判别，对许多结果还不确定的买卖和事项要作出各种估计和判别并予入帐，的买卖和事项要作出各种估计和判别并予入帐，如固定资产运用寿命及残值的如固定资产运用寿命及残值的 估计，坏帐计提比估计，坏帐计提比例，资产减值预备的计提等等，难免与实践情况例，资产减值预备的计提等等，难免与实践情况完全相符，企业就需求根据客观情况随时作出调完全相符，企业就需求根据客观情况随时作出调整，以提供真实准确的会计信息。整，以提供真实准确的会计信息。会计估计及会

25、计估计变卦会计估计及会计估计变卦 会计估计指企业对其结果不确定的买卖或事项、会计估计指企业对其结果不确定的买卖或事项、以最近可利用的信息为根底所作出的判别。实践以最近可利用的信息为根底所作出的判别。实践任务中常见的估计工程主要有：任务中常见的估计工程主要有： (1)坏帐计提比例；坏帐计提比例； (2)陈旧过时的存货；陈旧过时的存货； (3)固定资产的耐用年限与净残值；固定资产的耐用年限与净残值； (4)无形资产的受害期；无形资产的受害期； (5)递延资产的摊销期间；递延资产的摊销期间； (6)或有损失；或有损失； (7)收入确认中的估计。收入确认中的估计。会计估计变卦的会计处置会计估计变卦的会计处置 会计估计变卦通常采用未来适用法，其处置方法会计估计变卦通常采用未来适用法，其处置方法为：为： (1)假设会计估计的变卦仅影响变卦当期，有关估假设会计估计的变卦仅影响变卦当期，有关估计变卦的影呼应于当期确认。计变卦的影呼应于当期确认。 (2)假设会计估计的变卦既影响变卦当期又影响未假设会计估计的变卦既影响变卦当期又影响未来期间，该当在当期及以后各期确认估计变卦的来期间，该当在当期及以后各期确认估计变卦的影响。影响。3、会计过失更正、会计过失更正 会计过失，指在会计核算时，由于计量、确认、会计过失，指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。会计过失的产生有诸多记录等