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1、2009年中级会计实务·专题班·第十三章（一）第十三章 收入本章考情分析本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题。2006年试题的分数为3分，2007年试题的分数为1分，2008年的综合题与本章有关。从近三年考试试题看，本章内容非常重要。【考试大纲基本要求】（一）掌握销售商品收入的确认和计量（二）掌握提供劳务收入的确认和计量（三）掌握让渡资产使用权收入的确认和计量（四）掌握建造合同收入和成本的确认和计量（五）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回处理第一节 销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：1企业已

2、将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3收入的金额能够可靠地计量4相关的经济利益很可能流入企业5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。二、销售商品收入的计量（一）计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款

3、的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。【例题1·单选题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（?）万元。（2007年考题）a270 b300 c810 d900【答案】c【解析】分期收款

4、方式销售商品确认的收入应是现销方式下的销售价格或未来收到销售货款的现值。【例题2·单选题】20×7年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1600万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司20×7年1月1日应确认的销售商品收入金额为（ ）（四舍五入取整数）。a1600万元 b2000万元 c1685万元 d2340万元 【答案】c【解析】应确认的销

5、售商品收入金额=400×4.2124=1685（万元）。（二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。2现金折扣现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。【例题3·单选题】某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2008年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17。该企业于12月26日收到该笔

6、款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。a0 b200 c234 d220 【答案】c 【解析】应给予客户的现金折扣（22020）×100×(1+17%)×1234（元）。3销售折让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。（三）已确认收入的销售退回的处理企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。

7、（四）销售商品不符合收入确认条件的会计处理借：发出商品 贷：库存商品若已开具增值税专用发票：借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）三、特殊销售商品业务（一）代销商品1视同买断代销方式在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。2收取手续费方式（1） 委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。（2）受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷

8、记“受托代销商品款”科目。 （二）预收款销售商品采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。【例题4·单选题】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。 a委托方发出商品时 b受托方销售商品时c委托方收到受托方开具的代销清单时d受托方收到受托代销商品的销售货款时【答案】c【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。（三）售后回购采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售

9、价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。【例题5·计算分析题】甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品。假定2007年5月1日甲公司发出商品，同时开具增值税专用发票，假定甲公司和乙公司适用的增值税税率

10、均为17%。【答案】（1）2007年5月1日：借：银行存款 117 贷：其他应付款 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17借：发出商品 80 贷：库存商品 80 （2）2007年5月30日9月30日每月末计提利息时：借：财务费用 2 （10÷5） 贷：其他应付款 2 （3）2007年9月30日回购时：借：其他应付款 110 应交税费应交增值税（进项税额） 18.7 贷：银行存款 128.7借：库存商品 80 贷：发出商品 80 （四）售后租回在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会

11、计处理：1.如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。2.企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处理：（1）有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。（2）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。（五）

12、房地产销售（六）附有销售退回条件的商品销售【例题6·单选题】甲公司20×7年l2月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售a产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17；乙公司应在甲公司发出产品后l个月内支付款项，乙公司收到a产品后3个月内如发现质量问题有权退货。a产品单位成本为500元。甲公司于20×7年12月10日发出a产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计a产品的退货率为30。至20×7年l2月31日止，上述已销售的a产品尚未发生退回。 甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，a产品尚

13、未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的a产品实际退货率为35。甲公司因销售a产品对20×7年度利润总额的影响是( )。a0 b4.2万元 c4.5万元 d6万元【答案】b【解析】甲公司因销售a产品对20×7年度利润总额的影响=400×（650-500）×（1-30%）=42000元=4.2（万元）。（七）商品需要安装和检验的销售售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。【例题7

14、3;判断题】对商品需要安装的销售，只能在安装和检验完毕后确认收入。（ ） 【答案】× 【解析】如果安装程序比较简单，则可以在商品发出时确认收入。 （八）订货销售对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（九）以旧换新销售采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【例题8·多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（ ）。a 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 b对于订货销售，应在收到款项时确认为收入 c对

15、视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入 d对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入【答案】ad【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入。第二节 提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务交易结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。（一）提供劳务的交易结果能否可靠估计提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：1收入的金额能够可靠地计量；2相关的经济利益很

16、可能流入企业；3交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。4交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。（二）完工百分比法的具体应用 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本期确认的收入提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累

17、计已确认提供劳务成本【例题9·单选题】某企业于2008年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2009年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2009年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2008年已确认收入10万元。则该企业2009年度确认收入为（ ）万元。 a160 b180 c200 d182 【答案】b【解析】该企业2009年度确认收入200×152/（152+8）-10=180（万元）。二、提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供

18、劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（二）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。（三）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。三、销售商品和提供劳务混合业务企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为

19、提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。四、特殊劳务交易第三节 让渡资产使用权收入的确认和计量一、让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流入企业；（二）收入的金额能够可靠地计量。二、让渡资产使用权收入的计量企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：（一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。（二）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。【例题10

20、·单选题】甲公司于2007年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给a公司10年，10年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入2000万元，款项已收存银行。售出10年期间，桥梁的维护由a公司负责。则甲公司2007年该项业务应确认的收入为（? ）万元。a2000 ? b40? c0 d200【答案】a【解析】甲公司2007年该项业务应确认的收入=2000万元。第节四 建造合同收入的确认和计量【例题11·单选题】2004年1月1日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建幢办公楼，预计2005年6月30日完工；合同总金额为16000万元，预计合同总成本为14000万元。2005年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款200万元。截止2004年12月3