增值税票的使用及管理VIP

1、第二章 增值税发票的使用及管理第二十一单元（第十一节） 增值税发票的使用及管理知识框架增值税一般纳税人发生应税销售行为，应使用增值税发票管理新系统（以下简称新系统）开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票或者增值税电子普通发票。一、增值税专用发票（一）增值税专用发票的联次增值税专用发票由基本联次或基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。其他联次用途，由一般纳税人确定。主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。（二）专用发票的开具1.增值税专用发票开具要求：（1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不

2、得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具；（5）一般纳税人销售货物或应税服务可以汇总开具专票；2.概括营改增增值税专用发票的开具概括18年教材营改增增值税专用发票的开具：该升级的升级（1），凡是与不动产有关的（如租、售），或者将要成为不动产的（如建筑业）都要填写不动产信息，但要求同学们掌握（2）差额开票和（6）个人出租房产及，（8）（2）按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或

3、含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。（6）个人出租住房适用优惠政策减按1.5%征收，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中征收率减按1.5% 征收， 录入含税销售额，系统自动计算税额和不含税金额，发票开具不应与其他应税行为混开。（8）国税机关为跨县（市、区）提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模纳税人（不包括其他个人），代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印“YD”（异地）字样。（三）专用发票的领购一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。一般纳税人有下列情形之一的，不得领购

4、开具专用发票：1.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。2.有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。3.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：（1）虚开增值税专用发票；（2）私自印制专用发票；（3）向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；（4）借用他人专用发票；（5）未按规定开具专用发票；（6）未按规定保管专用发票和专用设备；（7）未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；（8）未按规定接受税务机关检查。【考试提醒】1.2条是不能领购的，3是经税务机关责令限期改正而仍未改正的，考试有可能只问：经税务机关

5、责令限期改正而仍未改正而不得领用专用发票的情形。【例-多选题】对以下（）行为经税务机关责令限期改正而仍未改正者不得领购使用增值税专用发票。A.不能向税务机关准确提供有关增值税计税资料者B.未按规定开具增值税专用发票C.未按规定接受税务机关检查的D.销售的货物全部属于免税项目的网校答案：BC网校解析：选项A和选项D是直接不得领购增值税专用发票，不属于经税务机关责令限期改正而未改正才不得领购增值税专用发票的情形。【总结】会计核算不健全的、有税收违法行为拒不接受税务机关处理的，还有深深把税务机关给伤害了的，还想一笑而过的。（四）专用发票的开具范围2018年新增了两条关于增值税小规模纳税人自行开具增值

6、税专用发票试点范围的规定：6.自2017年6月1日起，将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的建筑业增值税小规模纳税人（以下称“自开发票试点纳税人”）提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具，（言外之意，不需要税务机关代开）。自开发票试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。（还是信不过，卖不动产金额较大，因为是不动产，地税因为营改增后比较清闲，所以找地税机关代开）自开发票试点纳税人所开具的增值税专用发票应缴纳的税款，应在规定

7、的纳税申报期内，向主管国税机关申报纳税。在填写增值税纳税申报表时，应将当期开具增值税专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。（虽然不用税务机关代开了，但是相关金额还是要记入税务机关代开的金额栏里）7.自2017年3月1日起，全国范围内月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的鉴证咨询业增值税小规模纳税人（以下简称试点纳税人）提供认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，主管国税机

8、关不再为其代开。试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。试点纳税人所开具的增值税专用发票应缴纳的税款，应在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报纳税。在填写增值税纳税申报表时，应将当期开具增值税专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。【总结】1.本来小规模纳税人需要开具增值税专用发票，只能找国税机关代开。但是，税务机关为了提高效率，不想代开了，进行改革，逐渐的赋予小规模纳税人自行开具增值税专用发票的权利，先搞试点。试点的是，建

9、筑业和鉴证咨询业，要求是：月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元），满足条件的可以自己开具增值税专用发票，虽然是自己开具的专用发票，但纳税申报时，还是填写在原先的栏目里；即“在填写增值税纳税申报表时，应将当期开具增值税专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。”然而，两个行业，若是出售不动产，不好意思，还得代开，并且是向地税机关代开，即“试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。”（五）开具专用发票后发生退货或开票有误的处理如果

10、不符合作废条件，由购买方或销售方在增值税发票管理新系统中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表，主管税务机关通过网络接收信息表后，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的信息表，并将信息同步传至纳税人端系统，之后开红票。（六）专用发票不得抵扣进项税额的规定1.不得或暂不得作为增值税进项税额抵扣凭证的规定2.丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联的处理（七）增值税专用发票的管理1.关于被盗、丢失增值税专用发票处理处1万元以下罚款；并可视具体情况，对丢失专用发票的纳税人在一定期限内（最长不得超过半年）停止领购专用发票。对遗失的专用发票，如发现非法代开、虚开问题的，该纳税人承担偷税、骗税的连

11、带责任。2.关于对代开、虚开增值税专用发票的处理（1）一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款（代开方）；（2）纳税人取得代开、虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额（取得方）；（3）构成犯罪的，追究刑事责任。3.纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款。4.关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票的处理走逃（失联）企业，是指不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业。（八）税务机关代开增值税专用发票管理

12、办法（本来应当删除，因为那是税务机关的事情，但是18年有新增，所以关注一下）（一）其他个人委托房屋中介、住房租赁企业等单位出租不动产，需要向承租方开具增值税发票的，可以由受托单位代其向主管地税机关按规定申请代开增值税发票。（18年新增，）（二）为增值税纳税人代开的增值税专用发票应统一使用六联增值税专用发票，第五联代开发票岗位留存，以备发票的扫描补录，第六联交税款征收岗位，用于代开发票税额与征收税款的定期核对，其他联次交增值税纳税人。（三）货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法（18年新增）主要内容如下：1.货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票适用范围：同时具备以下条件的增

13、值税纳税人（以下简称纳税人）适用本办法：（1）在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供公路或内河货物运输服务，并办理了工商登记和税务登记。（2）提供公路货物运输服务的，取得中华人民共和国道路运输经营许可证和中华人民共和国道路运输证；提供内河货物运输服务的，取得中华人民共和国水路运输经营许可证和中华人民共和国水路运输证。（3）在税务登记地主管税务机关（以下简称主管税务机关）按增值税小规模纳税人管理。【概括为】提供公路或内河货物运输服务，并办理了工商登记和税务登记取得了相关运输资质的小规模纳税人。2.申请代开增值税专用发票的地点：纳税人在境内提供公路或内河货物运输服务，需要开具增值税专用发票的，可

14、在税务登记地、货物起运地、货物到达地或运输业务承揽地（含互联网物流平台所在地）中任何一地，就近向国税机关（以下简称代开单位）申请代开增值税专用发票。3.代开增值税专用发票需提供的资料：纳税人在备案后，可向代开单位申请代开增值税专用发票，并向代开单位提供以下资料：（1）货物运输业代开增值税专用发票缴纳税款申报单。（2）加载统一社会信用代码的营业执照（或税务登记证或组织机构代码证）复印件。（3）经办人身份证件及复印件。4.纳税人申请代开增值税专用发票时，应按照所代开增值税专用发票上注明的税额向代开单位全额缴纳增值税。5.纳税人代开增值税专用发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等情形，需要作废增值

15、税专用发票、开具增值税红字专用发票、重新代开增值税专用发票、办理退税等事宜的，应由原代开单位按照现行规定予以受理。6.纳税人在非税务登记地申请代开增值税专用发票，不改变主管税务机关对其实施税收管理。7.纳税人应按照主管税务机关核定的纳税期限，按期计算增值税应纳税额，抵减其申请代开增值税专用发票缴纳的增值税后，向主管税务机关申报缴纳增值税。8.纳税人代开增值税专用发票对应的销售额，一并计入该纳税人月（季、年）度销售额，作为主管税务机关对其实施税收管理的标准和依据。二、增值税普通发票和增值税电子普通发票增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法

16、律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。三、机动车销售统一发票（电脑六联式发票）（一）发票联次：电脑六联式发票。其中第二联抵扣联（购货单位扣税凭证）；购货单位不是增值税一般纳税人时，第二联抵扣联由销货单位留存。（二）增值税税额的计算公式增值税税额价税合计不含税价不含税价价税合计÷（1增值税税率或征收率）（三）机动车销售统一发票的适用范围凡是从事机动车零售业务的单位和个人。四、“营改增”后纳税人发票的使用根据关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号）的规定：6.自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴