第九章 全面预算

1、第九章全面预算通过本章学习，应能达到以下学习目标：1全面预算的概述2预算体系的内容，编制程序3销售预算和现金预算4滚动预算、零基预算、弹性预算全面预算是在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业的未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，其目的是对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地进行具体组织与协调。利用全面预算，不仅可以明确工作目标，协调各部门之间的关系，而且能够控制各部门日常经济活动，考核各部门的工作业绩。一、全面预算的体系全面预算主要包括三个部分：业务预算、专门决策预算和财务预算。（一）业务预算（分预算）业务预算是基础，主要包括与企业日常业务直接相关的销售

2、预算、生产预算、直接材料及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算销售及管理用预算等。其中销售预算又是业务预算的编制起点。（二）专门决策预算（分预算）专门决策预算是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算，主要包括：根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支出预算；与资源开发、产品改造和新产品试制有关的生产经营决策预算等。（三）财务预算（总预算）财务预算主要反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算，包括：现金预算、预计利润表和预计资产负债表。财务预算是以来于业务预算和专门决策预算而编制的，是整个预算体系的

3、主体。二、业务预算传统的全面预算体系是建立在销售预算的基础上，也就是说销售预算是全面预算的关键和起点。销售预算需要根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售价格和销售额等参数编制。（一）销售预算在单一产品的企业里，销售预算中应反映产品的销售数量、销售价格和销售额。在多品种的企业里，销售预算中通常只需要列示全年及各季的销售总额，并根据各种主要产品的销售量和销售单价分别编制销售预算的附表。通常情况下，还应当根据销售预算编制与销售收入有关的现金收入预计表，用以反映全年及各季销售所得现销收入和回收以前期间应收帐款的现金数额。【例91 P308】（二）生产预算生产预算编制的主要依据是预算期各种产品的预计

4、销售量及存货资料。在正常情况下，企业预计的生产量和销售量往往存在不一致现象，企业就需要储备一定数量的产成品存货。因此，在预计生产量时要考虑产成品期初存货和期末存货的水平。可以按照下面的公式确定本期的预计生产量：预计生产量预计销售量预计期末存货量预计期初存货量【例92 P309】（三）直接材料预算直接材料的预算是为规划直接材料的采购活动和消耗情况而编制的 ，其编制依据是生产预算、材料单耗等资料。优于企业预算期的生产耗用量和采购量存在不一致的情况，企业一般会保持一定数量的材料库存，以满足生产的变化需要。预计材料采购量可以按照下面的公式：预计材料采购量预计材料耗用量预计期末库存材料预计期初库存材料预

5、计材料耗用量=单位产品材料耗用量×预计生产量同时，为了以后编制财务预算的方便，根据直接材料采购的预算情况，需要编制献计支出预算。【例93 P310】（四）直接人工预算直接人工预算是用来确定预算期内人工工时的耗费水平和人工成本水平的预算。在编制过程中，主要依据生产预算中的预计生产量、标准单位直接人工工时和标准工时率等资料。预计直接人工成本小时工资率×预计直接人工总工时预计直接人工总工时单位产品直接人工的工时定额×预计生产量此外，还需要编制制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等。【例94 P312】关于制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用的预算、预计利

6、润表和预计资产负债表的编制请同学们自己看教材。三、现金预算现金预算主要是规划预算期现金收入、现金支出和资金融通的一种财务预算。现金预算通常由四个部分组成：（一）现金收入现金收入包括期初的现金结存数和预算期内发生的现金收入，其主要来源是销售收入和应收帐款的收回。（二）现金支出现金支出包括预算期内预计可能发生的一切现金支出，如材料采购支出、直接人工支出、制造费用支出等。（三）现金收支差额根据现金收入和现金支出的情况，可以得出现金支出差额。如果差额为正，说明收入大于支出，现金有余；如果差额为负，说明支出大于收入，现金不足，需要进行资金的融通。（四）资金融通在预算期内，根据现金收支的差额和企业有关资金

7、管理的各项政策，确定资金筹集和运用的数额。资金融通包括两方面：多余资金的合理运用，不足资金的筹措。【例98 P316】四、弹性预算、滚动预算、零基预算。传统的全面预算方法主要涉及固定预算、增量预算和定期预算。而与此相对应，应重点把握比较先进的预算编制方法为弹性预算、滚动预算、零基预算。（一）弹性预算弹性预算是指在成本按性态分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制的能够适应不同业务量的预算。弹性预算适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算，受业务量影响的主要有成本、费用、利润等。1、弹性成本预算的编制业务量的选择包括业务量的计量单位和业

8、务量范围两个内容：计量单位：单一产品部门可以选择产品实物量多品种部门可选择人工工时（手工为主）、机器工时（机械化）业务量范围：可以定在正常生产能力的70%110%之间；或：历史上最高业务量与最低业务量之间。编制方法：关键在于把所有成本划分为变动成本和固定成本：变动成本主要根据单位成本预定的直接材料成本、直接人工成本和变动性制造费用等进行控制；固定成本主要按总额进行控制。公式如下：【例911 P323】2、弹性制造费用预算的编制单一产品企业以生产量为编制基础；多品种企业应以人工工时或机器工时为编制基础。3、弹性利润预算的编制单一品种条件下弹性利润预算的编制可以采用公式法；多品种条件下应采用比率法

9、编制。弹性预算的优点在于，按照弹性预算编制的预算能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额，便于预算指标的调整；同时在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，便于更好地发挥预算的控制作用。（二）滚动预算滚动预算的编制期还是保持12个月，但不是严格与会计年度一致，而是将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动。在实际编制的过程中，每过一个季度或月份，立即根据前一个季度或月份的预算执行情况，对以后季度或月份进行修订，并增加一个季度或月份的预算，形成逐期向后滚动、连续不断地预算。滚动预算具

10、有透明度高、灵活性强、连续性突出等特点，但相应地工作量比较大。（三）零基预算零基预算就是以零为基础的编制计划和预算的方法，具体是在编制成本费用预算时，不考虑以往夸期间发射机的费用项目或费用数额，以所有的预算项目均为零为出发点，来规划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一种方法。零基预算的优点是可以合理有效地进行资源分配，充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，可以提高资金的利用效果，特别适合于产出较难辨认的服务性部门预算的编制与控制。但是一切以零为起点来确定预算数，工作量显然会很庞大。因此，比较实际的做法就是不要每年都按零基预算的方法编制预算，而是每隔几年才编制一次零基预算。课后练习题（计算题）

11、：1、假设企业期末现金最低库存15000元，现金短缺主要以银行借款解决，贷款最低起点1000元，企业于期初贷款，于季末归还贷款本息。贷款利率5%。 要求：将现金预算表中的空缺项（1）（15）填列出来。 现 金 预 算 表 摘 要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季 度 全年合计 期初现金余额 18000 （4） 15691 （10） 18000 加：现金收入 120500 140850 （6） 121650 526250 可动用现金合计 （1） 156591 158941 138802 544250 减：现金支出           直接材料

12、 25424 34728 34576 （11） 126976 直接人工 13200 15600 12900 13900 55600 制造费用 6950 7910 6830 7230 28920 销售费用 1310 1507 1358 1075 5250 管理费用 17900 17900 17900 17900 71600 购置设备 48000 33280 81280 支付所得税 27125 27125 27125 27125 108500 支付股利 10850 10850 10850 10850 43400 现金支出合计 150759 148900 111539 110328 521526 现

13、金余缺 （2） 7691 47402 （12） 22724 银行借款 （3） 8000 36000 借款归还 （7） （13） (36000) 支付利息 （8） （14） (1337.5) 合计 28000 8000 30250 7087.5 (1337.5) 期末现金余额 15741 （5） （9） 21386.5 （15）  答案： 1、 （1）138500 （2）-12259 （3）28000   （4）15741 （5）15691 （6）143250   （7）29000 （8）1250 （9）17152   （10）17152 （11）3224

14、8 （12）28474   （13）7000 （14）87.5 （15）21386.5 【说明：（8）1250=28000×0.05×9/12+8000×0.05×6/12（14）87.5=7000×0.05×3/12】  2、（P334五、3）企业2000年度现金预算部分数据如下表： 如该企业规定各季末必须保证有最低的现金余额5 000元。 要求：将该企业2000年度现金预算表中的空缺项逐一填列出来。 现 金 预 算 表 摘 要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季 度 全年合计 期初现金余额 8000 

15、0;       加：现金收入   70000 96000   321000 可动用现金合计 68000 75000   100000   减：现金支出           直接材料 35000 45000   35000   制造费用   30000 30000   113000 购置设备 8000 8000 10000   36000 支付股利 2000 2000 2000 2000   现金支出合计  

16、; 85000       现金余缺 （2000）   11000     银行借款（期初）   15000   归还本息（期末）   （17000）   合计           期末现金余额             答案： 现 金 预 算 表 摘 要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季 度 全年合计 期初现金余额 8000 5000 5000 5000 8000 加：现金收入 60000 70000 96000 95000 321000 可动用现金合计 68000 75000 101000 100000 329000 减：现金支出           直接材料 35000 45000 48000 35000 163000 制造费用 25000 30000 30000 28000 113000 购置设备 8000 80