第二章技术经济分析的基本经济要素

1、 第二章第二章 技术经济分析的技术经济分析的 基本经济要素基本经济要素现金流量现金流量本章重点本章重点1.理解经济效果的概念及表达式理解经济效果的概念及表达式2.掌握现金流量的概念及构成，即现金流入和现金流出项掌握现金流量的概念及构成，即现金流入和现金流出项3.掌握现金流量图的绘制方法掌握现金流量图的绘制方法 第一节第一节 经济效果经济效果一、概念n有效有效成果与劳动消耗的对比关系成果与劳动消耗的对比关系 ”成果与消耗之比成果与消耗之比”n符合社会需要符合社会需要的产出与投入的对比关系的产出与投入的对比关系 ”产出与投入之比产出与投入之比”二、经济效果的表达式 1、差额表示法： 经济效果（经济

2、效果（e e）成果（）成果（b b）劳动消耗（）劳动消耗（c c） 技术方案可行的经济界限：技术方案可行的经济界限：b bc c0 0 2、比值表示法： e eb / cb / c 技术方案可行的经济界限：技术方案可行的经济界限：b / cb / c1 13、差额比值表示法： e e (b(bc) / cc) / c 技术方案可行的经济界限（技术方案可行的经济界限（b bc)/cc)/c0 0三、经济效果的分类（一）企业经济效果与国民经济效果n 企业经济效果：企业经济效果：技术方案为企业带来的经济效技术方案为企业带来的经济效益。益。n 国民经济效果：国民经济效果：技术方案对社会和国民经济产技术

3、方案对社会和国民经济产生的贡献。生的贡献。n 由于角度不同，评价结果不一致。由于角度不同，评价结果不一致。（二）直接经济效果与间接经济效果n直接：直接：方案采纳者方案采纳者n间接：间接：与方案采纳者经济上相关的单位与方案采纳者经济上相关的单位n间接经济效果易被忽略间接经济效果易被忽略（三)有形经济效果与无形经济效果n有形：有形：能用货币计量能用货币计量n无形：无形：不能用货币计量不能用货币计量四、经济效果衡量标准 如何判断经济效果的大小？如何判断经济效果的大小？ 产出相同投入最小，投入相同产出最大。产出相同投入最小，投入相同产出最大。第二节第二节 项目的现金流量项目的现金流量n现金流量的概念现

4、金流量的概念n现金流量的表述现金流量的表述n现金流量的构成现金流量的构成-投资、成本费用、税金投资、成本费用、税金 销售收入、利润销售收入、利润一、现金流量的概念 在技术经济分析中，要把分析对象（方案、项目、在技术经济分析中，要把分析对象（方案、项目、部门、企业，地区、国家）视作一个独立的经济部门、企业，地区、国家）视作一个独立的经济系统，该系统在其整个系统，该系统在其整个寿命期寿命期（或计算期）各（或计算期）各时时点点上实际发生的资金流出和资金流入称为现金流上实际发生的资金流出和资金流入称为现金流量。量。 项目寿命周期项目寿命周期：生产项目经历的生产项目经历的建设期、投产期、建设期、投产期、

5、稳定期、回收处理期稳定期、回收处理期等阶段。等阶段。 建设期投产期稳定期回收处理期建设期建设期投产期投产期稳定期稳定期回收处理期回收处理期p建设期：建设期：项目开始投资至开始投产；项目开始投资至开始投产；p投产期：投产期：项目投产开始至达到预定的生产能力；项目投产开始至达到预定的生产能力；p稳定期：稳定期：项目达到生产能力后持续发挥生产能力；项目达到生产能力后持续发挥生产能力；p回收处理期：回收处理期：项目完成预计寿命周期后停产并进行善后项目完成预计寿命周期后停产并进行善后处理；处理；二、现金流量的表述1、按现金流量发生的时间表述 （1 1）初始现金流量初始现金流量： 开始投资时发生的现金流量

6、，包括：固定资产投资、开始投资时发生的现金流量，包括：固定资产投资、流动资产投资、其他投资。流动资产投资、其他投资。 （2 2）营业现金流量营业现金流量： 项目投入使用后，在寿命期内由于生产经营所带来项目投入使用后，在寿命期内由于生产经营所带来的现金流入和流出。的现金流入和流出。 （3 3）终结现金流量终结现金流量： 项目完结时所发生的现金流量。包括：固定资产残项目完结时所发生的现金流量。包括：固定资产残值收入或变价收入、停止使用土地的变价收入等。值收入或变价收入、停止使用土地的变价收入等。2、按现金的流入、流出表述 （1 1）现金流入量现金流入量n投资项目完成后每年增加的营业现金收入投资项目

7、完成后每年增加的营业现金收入n固定资产报废时残值收入或中途变价收入固定资产报废时残值收入或中途变价收入n原有垫支在各种流动资产上的现金回收原有垫支在各种流动资产上的现金回收 （2 2）现金流出量现金流出量n固定资产上的投资、流动资产投资固定资产上的投资、流动资产投资n营业现金支出和其他投资营业现金支出和其他投资说明： 现金流入（cash in flow , cicash in flow , ci）流入系统的资金称为现金流入，通常用正数表示流入系统的资金称为现金流入，通常用正数表示包括：包括：销售（经营）收入、借款、政府补贴等销售（经营）收入、借款、政府补贴等、固定资产残值回收、固定资产残值回收

8、、流动资金回收流动资金回收现金流出（ cash out flow , cocash out flow , co） 流出系统的资金称为现金流出，通常用负数表示流出系统的资金称为现金流出，通常用负数表示包括：包括：投资、经营成本、税金、贷款本息偿还等投资、经营成本、税金、贷款本息偿还等净现金流量（ncfncf） 现金流入与现金流出之差现金流入与现金流出之差ncfcico理解： n现金流量表达了整个寿命期内资金运动的全貌。现金流量表达了整个寿命期内资金运动的全貌。n不同技术方案的经济比较实际上就是现金流量的不同技术方案的经济比较实际上就是现金流量的比较。比较。现金流量如何表示呢？现金流量如何表示呢？

9、引入现金流量图：n 3210n-1(-)(+)现金流量cicot u水平线代表时间轴，由左向右延伸，每间隔代表时段水平线代表时间轴，由左向右延伸，每间隔代表时段（时间单位：年）（时间单位：年）u轴上时点，表示该年年末即下年年初轴上时点，表示该年年末即下年年初u零时点为第一年开始之时点零时点为第一年开始之时点u箭线长度与流量大小成正比箭线长度与流量大小成正比u向上为现金流入向上为现金流入(正正);向下为现金流出向下为现金流出(负负)u流量图与立足点有关流量图与立足点有关u假定投资在期初，其他在期末假定投资在期初，其他在期末三要素：三要素：时点、现金流量数额、资金时间价值率（利率）。时点、现金流量

10、数额、资金时间价值率（利率）。01234567891010070509020n现金流量图（箭线表示法）的具体画法：（1 1）画一条带有时间坐标的水平线，表示一个项目，）画一条带有时间坐标的水平线，表示一个项目，每一格代表一个时间单位（一般为年），并由左每一格代表一个时间单位（一般为年），并由左向右依次用向右依次用0,1,2,0,1,2, n, n编号，表示各年年末编号，表示各年年末。0 0表示资金运动的起点，并作为分析计算的起点。表示资金运动的起点，并作为分析计算的起点。某年年末时点也是下一年度年初起点。某年年末时点也是下一年度年初起点。（2 2）画与带有时间坐标水平线相垂直的箭线，表示）画与

11、带有时间坐标水平线相垂直的箭线，表示现金流量。其长短与收入或支出的数量基本成比现金流量。其长短与收入或支出的数量基本成比例。箭头表示现金流动的方向，箭头向上表示现例。箭头表示现金流动的方向，箭头向上表示现金流入，箭头向下表示现金流出。为了简化计算，金流入，箭头向下表示现金流出。为了简化计算，假设投资在年初发生，其他经营费用或收益均在假设投资在年初发生，其他经营费用或收益均在年末发生。年末发生。（3 3）在项目评价时，现金流量图一般是按投资给）在项目评价时，现金流量图一般是按投资给项目的项目的投资者角度绘制投资者角度绘制，投资为负，收益为正。，投资为负，收益为正。若换成项目立场绘制，则现金流方向

12、相反。若换成项目立场绘制，则现金流方向相反。n注意绘制现金流图的要素：大小、时间、流向；注意绘制现金流图的要素：大小、时间、流向；并注意：期初与期末。并注意：期初与期末。 例例1 1：某工程项目预计期初投资：某工程项目预计期初投资30003000万元，自第一万元，自第一年起，每年末净现金流量为年起，每年末净现金流量为10001000万元，计算期为万元，计算期为5 5年，期末残值年，期末残值300300万元。试作出该项目的现金流量万元。试作出该项目的现金流量图。图。51234300001000 单位：万元单位：万元年300练习练习：初始投资为初始投资为100100万，当年见效，每年产生的净万，当

13、年见效，每年产生的净收益收益4040万万( (销售收入销售收入- -经营成本经营成本- -税金税金) )，项目第，项目第5 5年年追加投资追加投资5050万，使每年的净收益由原来的万，使每年的净收益由原来的4040万元万元增加到增加到8080万，项目的寿命期是万，项目的寿命期是1010年，寿命期末有年，寿命期末有固定资产残余值固定资产残余值2020万，画出现金流量图。万，画出现金流量图。0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1040 40 40 4080 80 80 80 80100单位：万元10050年n练习：某工程项目预计初始投资练习：某工程项目预计初始投资10001000万元，第万元，

14、第3 3年年开始投产后每年销售收入抵销经营成本后为开始投产后每年销售收入抵销经营成本后为300300万万元，第元，第6 6年追加投资年追加投资500500万元，当年见效且每年销万元，当年见效且每年销售收入抵销经营成本后为售收入抵销经营成本后为750750万元，该项目寿命期万元，该项目寿命期为为1010年，固定资产残值为年，固定资产残值为100100万元，试绘制该项目万元，试绘制该项目现金流量图。现金流量图。 750 750 750 750 100 750 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1000 500 300 300 年年 单位：万元单位：万元 300三、现金流量的构成三、现金

15、流量的构成（一）现金流出项投资1、投资的含义n一是指特定的一是指特定的经济活动经济活动，即为了将来获得收益或，即为了将来获得收益或避免风险而进行的资金投放活动。避免风险而进行的资金投放活动。n二是指投放的二是指投放的资金资金，即为了保证项目投产和生产，即为了保证项目投产和生产经营活动的正常进行而投入的活劳动和物化劳动经营活动的正常进行而投入的活劳动和物化劳动价值的总和。价值的总和。2、投资的构成n项目总投资：项目总投资：l建设投资建设投资 静态部分静态部分：建设工程费、设备及工器具购置费、安装：建设工程费、设备及工器具购置费、安装工程费、其他费用工程费、其他费用( (研发费研发费 土地使用费等

16、土地使用费等) )、基本预备费、基本预备费 动态部分动态部分：涨价预备费、建设期借款利息、固定资产投：涨价预备费、建设期借款利息、固定资产投资方向调节税资方向调节税（目前已停征）（目前已停征）l流动资金投资流动资金投资 应收及预付款、存货、现金应收及预付款、存货、现金n项目建成后，投资转化为相应的资产：项目建成后，投资转化为相应的资产： 固定资产、流动资产、无形资产、其他资产固定资产、流动资产、无形资产、其他资产 建设投资建设投资固定资产构建费用固定资产构建费用建筑工程费建筑工程费设备购置费设备购置费安装工程费安装工程费其它费用其它费用无形资产获取费用无形资产获取费用土地使用权获取费用土地使用

17、权获取费用专利及专有技术费用专利及专有技术费用其它无形资产获取费用其它无形资产获取费用开办费（计入递延资产开办费（计入递延资产（现称长期待摊费用）（现称长期待摊费用）咨询调查费咨询调查费人员培训费人员培训费其它筹建费其它筹建费预备费用预备费用基本预备费基本预备费涨价预备费涨价预备费 工业项目建设投资构成工业项目建设投资构成n流动资金流动资产流动负债流动资金流动资产流动负债n价值形态：储备、生产、成品、结算、货币价值形态：储备、生产、成品、结算、货币流动资产流动资产存货存货原材料原材料辅助材料辅助材料燃料燃料其它外购品其它外购品在产品在产品产成品产成品修理用备品备件修理用备品备件协作件协作件半成

18、品半成品低值易耗品低值易耗品包装物包装物其它外购材料其它外购材料现金及各种存款现金及各种存款应收及预付款应收及预付款短期投资短期投资 工业项目流动资金投资构成工业项目流动资金投资构成（二）现金流出项（二）现金流出项成本费用成本费用1.1.对成本费用的理解对成本费用的理解n从劳动消耗角度衡量建设项目投入的从劳动消耗角度衡量建设项目投入的基本指标基本指标n广义上，是为了实现某种目标所付出的代价广义上，是为了实现某种目标所付出的代价n狭义上，指狭义上，指产品成本产品成本和和期间费用期间费用2.2.成本的分类成本的分类n按成本计算范围：总成本费用、单位产品成本按成本计算范围：总成本费用、单位产品成本n

19、财务评价要求：总成本费用、经营成本财务评价要求：总成本费用、经营成本n成本与产量的关系：固定成本、可变成本成本与产量的关系：固定成本、可变成本n财务会计：生产成本、期间费用财务会计：生产成本、期间费用n其他：机会成本、资金成本等其他：机会成本、资金成本等（一）总成本费用（一）总成本费用（制造成本法）制造成本法） 总成本费用总成本费用产品生产成本产品生产成本直接费用直接费用直接材料直接材料直接工资直接工资其它直接费用其它直接费用制造费用制造费用车间管理人员工资车间管理人员工资折旧费折旧费修理费、物料消耗修理费、物料消耗其它制造费用其它制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用 财务费用财务费用公司

20、管理人员工资公司管理人员工资折旧费、摊销费折旧费、摊销费修理费、物料消耗修理费、物料消耗房产税、车船税、土地使用税房产税、车船税、土地使用税其它管理费用其它管理费用运输费、包装费、保险费、差旅费、运输费、包装费、保险费、差旅费、广告费、销售机构人员工资等广告费、销售机构人员工资等借款利息借款利息汇兑净损失、银行手续费、其它筹资费用汇兑净损失、银行手续费、其它筹资费用我国实行固定资产分类折旧制度。我国实行固定资产分类折旧制度。折旧年限净残值率固定资产原值年折旧额 1折旧额计算方法折旧额计算方法直线折旧法直线折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法

21、年数总和法年数总和法直线折旧直线折旧: :年限平均法年限平均法工作量法工作量法定工作量预计使用期内完成的额净残值率固定资产原值单位工作量折旧额 1 成本费用中的固定资产折旧费成本费用中的固定资产折旧费双倍余额递减法双倍余额递减法 其中其中 最后两年最后两年年数总和法年数总和法折旧年限固定资产净值年折旧额2 产原值累计折旧额固定资产净值固定资21 净残值率固定资产净值年折旧额21折旧年限折旧年限固定资产已使用年限折旧年限当年折旧率当年折旧率净残值率值年折旧额固定资产原 1加速折旧加速折旧: :n无形资产无形资产的原值的原值= =获得无形资产的实际支出。获得无形资产的实际支出。n无形资产无形资产原

22、值按无形资产的有效使用期平均摊销，原值按无形资产的有效使用期平均摊销，并计入成本费用。并计入成本费用。摊销期限不得少于摊销期限不得少于1010年。年。n递延资产递延资产( (现称长期待摊费用）现称长期待摊费用）指不能全部计入指不能全部计入当期损益，需要分期摊销计入成本的各项费用。当期损益，需要分期摊销计入成本的各项费用。如开办费、租入固定资产改良费。开办费按不少如开办费、租入固定资产改良费。开办费按不少于于5 5年的期限摊销。租入资产改良费按租赁期限年的期限摊销。租入资产改良费按租赁期限摊销。摊销。 成本费用中的无形、递延资产摊销费成本费用中的无形、递延资产摊销费（二）经营成本（二）经营成本n

23、概念概念 从投资项目本身考察其在一定期间（通常为一年）从投资项目本身考察其在一定期间（通常为一年）内由于生产和销售产品及提供劳务而实际发生的现内由于生产和销售产品及提供劳务而实际发生的现金支出，也称金支出，也称付现成本付现成本。n公式公式 经营成本经营成本= =总成本费用总成本费用折旧费折旧费摊销费摊销费借款利息借款利息总成本费用总成本费用（成本要素法）成本要素法）外购材料外购材料外购燃料外购燃料外购动力外购动力工资及福利费工资及福利费修理费修理费其它费用其它费用利息支出利息支出折旧费折旧费摊销费摊销费不属于现金流出不属于现金流出经营成本经营成本经营成本总成本费用利息支出折旧、摊销费经营成本总

24、成本费用利息支出折旧、摊销费成本费用要素及其现金流属性成本费用要素及其现金流属性3.3.其它成本费用其它成本费用n可变成本和固定成本可变成本和固定成本n机会成本机会成本n沉没成本沉没成本n资金成本资金成本n边际成本边际成本n固定成本：固定成本：与产量无关，固定不变，停产时也与产量无关，固定不变，停产时也支付。如建筑物设备的租金、折旧、债务利息、支付。如建筑物设备的租金、折旧、债务利息、管理人员工资及福利费。管理人员工资及福利费。n可变成本：可变成本：与产量有关，随产量变化而变化。与产量有关，随产量变化而变化。如直接材料费、生产过程中发生的大部分费用。如直接材料费、生产过程中发生的大部分费用。

25、a a、固定成本和可变成本、固定成本和可变成本n又称又称经济成本或择一成本经济成本或择一成本，指利用一定资源获，指利用一定资源获得某种收益时而放弃的其他可能的最大收益。得某种收益时而放弃的其他可能的最大收益。或指生产要素用于某一用途而放弃其他用途时或指生产要素用于某一用途而放弃其他用途时所付出的代价。所付出的代价。n机会成本将以各种方式影响技术方案的现金流机会成本将以各种方式影响技术方案的现金流量。量。 b b、机会成本、机会成本 例：例：一个造纸厂面临一项决策：用回收的旧报纸造纸一个造纸厂面临一项决策：用回收的旧报纸造纸箱，按其生产能力只能加工箱，按其生产能力只能加工10001000吨报纸，

26、而该公司正吨报纸，而该公司正好有好有10001000吨旧报纸，加工净收益是吨旧报纸，加工净收益是2 2万元。万元。（1 1）如果以）如果以5 5万元的费用可以将报纸加工成万元的费用可以将报纸加工成200200万个售万个售价为价为5 5元的鲜蛋盒子，报纸的机会成本是多少？元的鲜蛋盒子，报纸的机会成本是多少？（2 2）如果这些报纸被烧掉（不需花钱），其机会成本）如果这些报纸被烧掉（不需花钱），其机会成本是多少？是多少？（3 3）如果这些报纸不能被烧掉，却要花）如果这些报纸不能被烧掉，却要花50005000元运出去元运出去丢掉，其机会成本是多少？丢掉，其机会成本是多少？分析：分析：n三种方案（选择）

27、：不同成本三种方案（选择）：不同成本/ /费用，不同收益费用，不同收益n选择意味着放弃（其他机会）选择意味着放弃（其他机会）n任何选择不一定有成本，但一定有机会成本任何选择不一定有成本，但一定有机会成本机会机会做纸箱做纸箱做鲜蛋盒子做鲜蛋盒子烧掉烧掉丢掉丢掉收益收益2 2万万10001000万万0 00 0费用费用/ /成本成本5 5万万0 00.50.5万万净收益净收益2 2万万995995万万0 00.50.5万万机会成本机会成本995995万万2 2万万995995万万995995万万答案：答案：1.1.将报纸加工成鲜蛋盒子，要放弃的最佳机会的将报纸加工成鲜蛋盒子，要放弃的最佳机会的收益

28、（或最好收益）为收益（或最好收益）为2 2万元，所以，将报纸加万元，所以，将报纸加工成鲜蛋盒子的机会成本是工成鲜蛋盒子的机会成本是2 2万元。万元。2.2.机会成本：机会成本：5 52002005 = 9955 = 995万元万元3.3.机会成本：同上机会成本：同上n过去已经支出而现在已无法得到补偿的成本。过去已经支出而现在已无法得到补偿的成本。n在决策分析中，特别是在在决策分析中，特别是在更新分析更新分析中是很重要的概中是很重要的概念，沉没成本与新的决策无关，在决策中不予考虑，念，沉没成本与新的决策无关，在决策中不予考虑，不能出现在现金流量之中。不能出现在现金流量之中。n沉没成本是西方经济学

29、中的概念，提醒人们在进行沉没成本是西方经济学中的概念，提醒人们在进行决策时要向前看，不要总想到已花费而不能收回的决策时要向前看，不要总想到已花费而不能收回的费用，而影响未来的决策。费用，而影响未来的决策。不考虑沉没成本是经济不考虑沉没成本是经济分析的一项原则。分析的一项原则。 c.c.沉没成本沉没成本思考：为什么在经济分析中不考虑沉没成本？思考：为什么在经济分析中不考虑沉没成本？n决策者的目的在于选择一个将来达到最好效果决策者的目的在于选择一个将来达到最好效果的方案。的方案。n只有未来的行动才会受今天所选方案的影响，只有未来的行动才会受今天所选方案的影响，而沉没成本是过去发生的，目前决策不能改

30、变而沉没成本是过去发生的，目前决策不能改变的，与技术经济研究无关。的，与技术经济研究无关。n不考虑沉没成本不会影响决策的正确性不考虑沉没成本不会影响决策的正确性 。n例：例：某厂以某厂以2500025000元购入一辆汽车，但变速器有毛元购入一辆汽车，但变速器有毛病，要花病，要花40004000元修理费。若不修理将车出售可得元修理费。若不修理将车出售可得1800018000元。若将车修好再卖可得元。若将车修好再卖可得2300023000元。该厂应否元。该厂应否修车？修车？n不考虑沉没成本进行决策：不考虑沉没成本进行决策： 以原车出售以原车出售 修好再卖修好再卖 差额差额 预期收入预期收入 180

31、00 23000 5000 修理成本修理成本 0 4000 4000 净额净额 18000 19000 1000n结论：差额为净收入结论：差额为净收入1000元，修理好再卖有利。元，修理好再卖有利。n考虑沉没成本进行决策：考虑沉没成本进行决策： 以原车出售以原车出售 修好再卖修好再卖 差额差额 预期收入预期收入 18000 23000 5000 修理成本修理成本 0 4000 4000 购入成本购入成本 25000 25000 0 净额净额 -7000 -6000 1000 n机会成本：经济学家计入成本，会计师不计入；机会成本：经济学家计入成本，会计师不计入；n沉没成本：经济学家不计入成本，会

32、计师计入成本。沉没成本：经济学家不计入成本，会计师计入成本。n资金成本是为筹集和使用资金而付出的代价。资金成本是为筹集和使用资金而付出的代价。n资金成本包括资金成本包括资金筹集费资金筹集费( (筹资费用筹资费用) )和和资金占用资金占用费费( (用资费用用资费用) )两部分。两部分。n资金筹集费资金筹集费是指在资金筹集过程中支付的各项费是指在资金筹集过程中支付的各项费用，如银行借款手续费、股票或债券的发行费用用，如银行借款手续费、股票或债券的发行费用等。等。n资金占用费资金占用费是指占用资金支付的费用，如支付的是指占用资金支付的费用，如支付的股票股利、债券或借款利息等。股票股利、债券或借款利息

33、等。 d. d.资金成本资金成本n企业多生产一个单位产量所带来的总成本的增加。企业多生产一个单位产量所带来的总成本的增加。 yx0limxyx边际成本视同于边际成本视同于单位可变成本单位可变成本利用其估计或预测比现状多生产一个单利用其估计或预测比现状多生产一个单位产品所需的成本。位产品所需的成本。 e.e.边际成本边际成本n成本费用数据：成本费用数据：唯一性与不确定性唯一性与不确定性n计量对象：计量对象：企业生产经营活动与某一投资项目企业生产经营活动与某一投资项目的实施结果的实施结果n成本概念：成本概念：引入机会成本、沉没成本引入机会成本、沉没成本会计中的会计中的“成本费用成本费用”与经济评价

34、中的与经济评价中的“成本费成本费用用”（三）现金流出项（三）现金流出项税金税金n税收是政府借以参与个人或公司收入分配的手税收是政府借以参与个人或公司收入分配的手段。段。n税金是国家依法向有纳税义务的单位或个人征税金是国家依法向有纳税义务的单位或个人征收的财政资金。税收是国家筹集财政资金的手收的财政资金。税收是国家筹集财政资金的手段。段。n税收具有强制性、无偿性和固定性的特点。税收具有强制性、无偿性和固定性的特点。n税金在财务分析中是一种现金流出，在国民经税金在财务分析中是一种现金流出，在国民经济分析中是一种转移支付。济分析中是一种转移支付。n我国目前的工商税制分为：流转税类、所得税我国目前的工

35、商税制分为：流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为税类五大类。类、资源税类、财产税类、行为税类五大类。技术经济评价角度：n计入固定资产总投资：计入固定资产总投资：固定资产投资方向调节税、固定资产投资方向调节税、耕地占用税耕地占用税n计入总成本费用：计入总成本费用：房产税、土地使用税、印花税、房产税、土地使用税、印花税、车船税、进口关税车船税、进口关税n从销售收入中扣除的：从销售收入中扣除的：销售税金（增值税、营业销售税金（增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加）附加）n从利润总额中扣除：从利润总额中扣除：所得税所得税（1）流转

36、税）流转税n增值税增值税n消费税消费税n营业税营业税增值税增值税n增值税是就商品生产、流通和加工、修理、修配增值税是就商品生产、流通和加工、修理、修配等各种环节的增值额征收的一种流转税，其纳税等各种环节的增值额征收的一种流转税，其纳税人为人为在中国境内销售货物或提供加工、修理修配在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物劳务以及进口货物的单位和个人。的单位和个人。增值税实行价外计征的办法，（价外税），即增值税实行价外计征的办法，（价外税），即按不包含增值税税金的商品价格和规定的增值按不包含增值税税金的商品价格和规定的增值税率计征增值税。纳税人销售货物或者提供应税率计征增值税。纳税人

37、销售货物或者提供应税劳务，应纳增值税额按下式计算：税劳务，应纳增值税额按下式计算：应纳增值税额应纳增值税额 = = 当期销项税额当期销项税额 - - 当期进项税额当期进项税额销项税项销项税项= =不含增值税的销售额不含增值税的销售额税率税率n增值税率设为三个档次：基本税率、低税率、增值税率设为三个档次：基本税率、低税率、零税率零税率基本税率基本税率 17% 17% 低税率低税率 13% 13% 低税率适用：粮食、油、自来水、暖气、低税率适用：粮食、油、自来水、暖气、煤气、热水、液化气、图书、杂志、农业生产煤气、热水、液化气、图书、杂志、农业生产资料。资料。 零税率零税率 适用出口货物适用出口货

38、物 n凭证：增值税专用发票、海关提供的完税凭证。凭证：增值税专用发票、海关提供的完税凭证。营业税营业税n营业税是对营业税是对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产形资产、销售不动产的单位和个人，就其营业额征的单位和个人，就其营业额征收的一种流转税。凡在我国境内从事上述营业、转收的一种流转税。凡在我国境内从事上述营业、转让、销售活动的单位和个人，都应按其营业额和规让、销售活动的单位和个人，都应按其营业额和规定的税率计算纳税额。定的税率计算纳税额。n计算公式：计算

39、公式： 应纳营业税额应纳营业税额 = = 营业额营业额 适用税率适用税率l 娱乐业：娱乐业：5%5%20%20%的幅度税率的幅度税率 l 金融保险、服务、转让无形资产，销售不动产：金融保险、服务、转让无形资产，销售不动产：5% 5% l 交通运输、建筑业、文化体育、邮电通信：交通运输、建筑业、文化体育、邮电通信：3% 3% 消费税消费税n消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种流转消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种流转税。消费税是为了保证国家财政收入，体现基本保税。消费税是为了保证国家财政收入，体现基本保持原税赋的原则，同时考虑对一些消费品进行特殊持原税赋的原则，同时考虑对一些消费品进行

40、特殊调节，对少数消费品在征收增值税的基础上征收的。调节，对少数消费品在征收增值税的基础上征收的。n消费税采用从量定额和从价定率两种征收办法。消费税采用从量定额和从价定率两种征收办法。n 实行从价定率办法计算的应纳消费税额实行从价定率办法计算的应纳消费税额 = = 销售额销售额 税率税率n实行从量定额办法计算的应纳消费税额实行从量定额办法计算的应纳消费税额 = = 销售数销售数量量单位税额单位税额消费税征收范围：五大类十一种产品消费税征收范围：五大类十一种产品n一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、环境等方面造成

41、危害的特殊消费品。（烟、酒、鞭炮）鞭炮）n奢侈品、非生活必需品。（化妆品、护肤护发奢侈品、非生活必需品。（化妆品、护肤护发品、贵重首饰珠宝宝石）品、贵重首饰珠宝宝石）n高能耗及高档消费品。（小汽车、摩托车）高能耗及高档消费品。（小汽车、摩托车）n不可再生的资源。（汽油、柴油）不可再生的资源。（汽油、柴油）n有财政意义的。有财政意义的。n税率：税率：n从价定率：从价定率：3%-45%3%-45%如：如：甲类卷烟和进口卷烟：甲类卷烟和进口卷烟：45%45%； 小容量小汽车：小容量小汽车：3%3%； 化妆品：化妆品：30% 30% ； 粮食白酒：粮食白酒：25%25%；薯类白酒：；薯类白酒：15%1

42、5%n 从量定额：从量定额： 如：如：黄酒黄酒240240元元/ /吨吨 ，啤酒，啤酒220220元元/ /吨吨 ； 汽油汽油0.20.2元元/ /升，升， 柴油柴油 0.10.1元元/ /升。升。 20062006年年3 3月月21 21日，财政部、国家税务总局联合下发通知，规定自日，财政部、国家税务总局联合下发通知，规定自20062006年年4 4月月1 1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整，进一步增强消费税调节功能。此次政策调整是行调整，进一步增强消费税调节功能。此次政策调整是19941994年年税制改革以来消费税最大规模的

43、一次调整。税制改革以来消费税最大规模的一次调整。n新增：新增： 高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。木地板等税目。 增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。五个子目。取消：取消： “ “护肤护发品护肤护发品”税目。税目。 调整：调整： 白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎等税目。白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎等税目。（2 2）资源税）资源税n资源税是对

44、资源税是对从事自然资源开发或生产从事自然资源开发或生产的单位或的单位或个人征收的一种税。资源税税目主要包括原油、个人征收的一种税。资源税税目主要包括原油、天然气、煤炭、黑色金属矿原矿、其他非金属天然气、煤炭、黑色金属矿原矿、其他非金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等。资源税的应矿原矿、有色金属矿原矿、盐等。资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。位税额计算。n占用资源而付的税占用资源而付的税应纳税额应纳税额= =课税数量课税数量单位税额单位税额从量定额征收资源税：从量定额征收资源税：n原油原油 8-308-30元元/ /吨吨n天燃气天燃

45、气 2-152-15元元/ /千立方米千立方米 n煤煤 0.3-50.3-5元元/ /吨吨 n其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿 0.5-200.5-20元元/ /吨（或立方米）吨（或立方米） n黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿 2-302-30元元/ /吨吨 n有色金属矿原矿有色金属矿原矿 0.4-300.4-30元元/ /吨吨 n固形盐固形盐 10-6010-60元元/ /吨吨 n液体盐液体盐 2-102-10元元/ /吨吨（3 3）所得税）所得税在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，应依织（以下统称企业）

46、为企业所得税的纳税人，应依法缴纳企业所得税。法缴纳企业所得税。 企业企业所得税税基：利润总额（应纳税所得额）所得税税基：利润总额（应纳税所得额） 利润总额利润总额= =产品销售利润产品销售利润+ +其他业务利润其他业务利润+ +投资净投资净 收益收益+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出对于对于项目项目而言，比较简单：而言，比较简单： 利润总额利润总额= =产品销售利润（即税前利润）产品销售利润（即税前利润） 统一内外资企业所得税统一内外资企业所得税n20072007年年3 3月月1616日第十届全国人民代表大会第五次会议日第十届全国人民代表大会第五次会议通过通过中华人民共和国企

47、业所得税法中华人民共和国企业所得税法 n本法自本法自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。19911991年年4 4月月9 9日第七届日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和国外商投资企业和外国企业所得税法和和19931993年年1212月月1313日国务院发布的日国务院发布的中华人民共和国企业所得中华人民共和国企业所得税暂行条例税暂行条例同时废止。同时废止。 n在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，

48、依照织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。本法的规定缴纳企业所得税。 n企业分为企业分为居民企业居民企业和和非居民企业非居民企业。 n居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国外国( (地区地区) )法律成立但实际管理机构在中国境内法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。的企业。 n非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场机构、场所的，或者在中国境内

49、未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所，但有来源于中国境内所得的企业。n企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%25%。 所得税的种类所得税的种类n企业所得税：企业所得税：25%25%n个人所得税个人所得税l工资、薪金所得工资、薪金所得：起征点各地不同：起征点各地不同,1600,1600元元l 实行超额累进税率实行超额累进税率l个体工商业户生产经营所得个体工商业户生产经营所得：实行超额累进税率：实行超额累进税率l企事业单位承包经营、承租经营所得；劳务报酬、企事业单位承包经营、承租经营所得；劳务报酬、 稿酬、财产租赁所得等；财产转让所得；利息、股利、稿酬、财产租赁所得等；财产转让所

50、得；利息、股利、红利所得、偶然所得和其他所得红利所得、偶然所得和其他所得：比例税率：比例税率：20% 20% （4 4）财产税）财产税n以法人和自然人拥有或转移的财产价值或增殖以法人和自然人拥有或转移的财产价值或增殖额为征收对象。额为征收对象。n车船税、房产税、土地增殖税车船税、房产税、土地增殖税 （5 5）行为税）行为税n固定资产投资方向调节税：固定资产投资方向调节税：国家推行的产业政策，国家推行的产业政策，形成固定资产原值的一部分。（已停征）形成固定资产原值的一部分。（已停征）n城市维护建设税城市维护建设税n关税关税n印花税印花税n契税契税n教育费附加教育费附加城市维护建设税城市维护建设税n为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市建为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市建设资金来源而征收的一种税。用于维护建设城设资金来源而征收的一种税。用于维护建设城乡公用事业和公共设施。乡公用事业和公共设施。 n一切有经营收入的单位和个人，就其经营收入一切有经营收入的单位和个人，就其经营收入所征收的一种税。所征收的一种税。 教育费附加教育费附加n教育费附加是向缴纳增值税、消费税、营业税教育