会计实务培训讲义

1、第一部分 会计基础知识一、会计概述1、什么是会计会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。2、会计核算的具体内容（1）款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的其他货币资金。包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和外埠存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括国库券、股票、企业债券和其他债券等。二者是流动性最强的资产。（2）财物的收发、增减和使用财物是指单位的财产物资，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源。一般包括原材料、燃料、包装物

2、、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。（3）债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利；而债务则是指由于过去的交易或事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务。其中，债权主要包括：应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等；债务主要包括：应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款和长期借款等。（4）资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本和资本公积。（5）收入、支出、费用、成本的计算收入一般包括销售商品、提供劳务等取得的收入，费用则是为了取得收

3、入而发生的资源耗费，通常包括营业成本和期间费用；支出是指企业实际发生的各项开支，如企业购买原材料、固定资产、无形资产等支出；成本是指企业为生产产品，提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象归集的费用，是对象化了的费用。（6）财务成果的计算和处理财务成果是指企业在一定会计期间通过生产经营活动而在财务上取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等二、权责发生制与收付实现制 1、权责发生制权责发生制是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准。权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，

4、不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。权责发生制其核心是根据权、责关系的实际发生的期间来确认收入和费用。权责发生制最大的优点是：更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。2、收付实现制收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期的制度。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制；事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。【例1】 某企业6月份销售甲产品一批，取得银行承兑汇票一张，价款20 000元，销售乙产品

5、一批，取得转账支票一张，价款80 000元，收到5月份欠货款70 000元。按收付实现制确定该企业6月份销售收入正确答案150 000元（80 000+70 000）按权责发生制确定该企业6月份销售收入正确答案100 000元（20 000+80 000）【例2】某企业3月份预付第二季度财产保险费1 800元，支付本季度借款利息共3 900元（其中1月份1 300元，2月份1 300元），用银行存款支付本月广告费30 000元。按收付实现制确定该企业3月份费用为正确答案 35 700元（1 800+3 900+30 000）按权责发生制确定该企业3月份费用为正确答案 31 300元（1 300

6、+30 000）【课堂练习】某企业12月的收入、费用资料如下： （1）销售产品一批，售价50000元，款存入银行。 （2）预付从本月开始的半年租金12000元 （3）本月应计提短期借款利息3000元 （4）收到上月销售商品应收的销货款6000元 （5）收到购货单位预付货款15000元，下月交货 （6）计提本月设备折旧费22000元 （7）销售产品一批，销售价100000元，货款尚未收到 （8）计提本月无形资产摊销费1300元 要求：根据权责发生制和收付实现制下，分别确定本月的收入和费用。三、会计科目（一）

7、按其归属的会计要素分类企业会计科目按其所归属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。1.资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。2.负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。3.所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。4.成本类科目：按成本的不同内容和性质可分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。5.损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关

8、系，可以分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目（一级科目） 明细分类科目二级明细科目三级明细科目生产成本A产品直接材料直接人工制造费用B产品直接材料直接人工制造费用四、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账方法，即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互关联的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将会计科目左方称为借方，右方称为贷方。“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于会计科目的性质和结构（会计科目所反映的经济内容，即会计科目

9、性质决定的）。（三）借贷记账法的会计科目结构1.资产类会计科目的结构资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类科目期末如有余额，应该在借方。资产类会计科目的结构如下图所示。资产类会计科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：资产类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额特殊资产类科目：贷增借减，如：累计折旧、存货跌价准备、累计摊销等。2.负债及所有者权益类会计科目的结构（如图所示）“资产负债所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。

10、同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：负债及所有者权益类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额3.损益类会计科目的结构损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。收入的取得和费用的发生，最终会导致所有者权益发生变化。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反，与资产类会计科目的结构类似,收入类科目和费用类科目期末无余额。五、会计分录 会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应

11、借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。编制会计分录的步骤：第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目；第二，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少；第三，确定哪个（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科目记贷方；第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字、金额也要错开写。【例题】假设长江公司2010年2月份发生以下资经济业务事项，请写每项经济业务事项的分录：（1）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元，存入银行。借：银行存款20 000贷：短期借款20 000（2）长江公司以银行

12、存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。 借：应付账款20 000贷：银行存款20 000（3）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。 借：银行存款100 000贷：实收资产100 000（4）长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元，并以银行存款发还给投资者。借：实收资产50 000贷：银行存款50 000（5）长江公司向银行提取现金12万元。借：库存现金120 000贷：银行存款120 000（6）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。借：应付账款100 000贷：短期借款100 000（7）经批准长江公司将盈余公积8万元转增资本。借：盈余公积80 000贷：实收

13、资本80 000（8）长江公司经研究决定，向投资者分配利润3万元，款项未付。 借：利润分配30 000贷：应付股利30 000（9）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。借：应付账款40 000贷：实收资本40 000第二部分 会计凭证的填写与审核一、如何填制或取得原始凭证（一）原始凭证填写要点原始凭证的主要内容包括：原始凭证名称及编号；填制原始凭证的日期；原始凭证的编号；接受原始凭证单位名称；经济业务内容（包括数量、单价、金额等）；填制单位签章；有关人员（部门负责人、经办人员）签章；填制单位名称或填制人姓名；凭证附件。主要强调：（1）金额的填写例题：练习：（2）日

14、期的填写（二）支票的填写练习：1、2012年6月20日，阿凡达家具厂开具现金支票提取现金20000元备用。2、2012年11月5日，阿凡达家具厂开具现金支票支付张三劳务费4000元。3、2012年11月8日，阿凡达家具厂开具转收支票支付科龙公司货款50000元。（三）如何填写进帐单单位将收到的转账支票送存开户行，或将现金送存开户行，均应填写进账单向银行办理进账手续。进账单第一联为回单或收款通知单，是收款人开户行交给收款人的回单；第二联为收入凭证联，由收款人开户行作为收入传票。1、现金进帐单的填制要点：收款人应该填写本单位的名称，并写清存入现金的总金额和各种票币的金额，注意合计数要相等。 2、票

15、据进帐单的填制要点：票据进账单的填写应该注意根据票据上的资料正确填写出票人（也称签发人、付款人）、收款人的名称、开户行和账号等信息，除金额的大小写外，还应该注意填写票据的种类、张数和票据号码。 练习；1、2009年9月1日，武汉和美公司收到一张转账支票，金额500000元，系武汉新天地公司支付前欠货款。财会人员收取支票后，填写进账单到银行进账。 （四）如何填制收据和借据n 收据是企业在收到现金或票据时向对方开出的原始凭证。开具收据应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性地如实填写，即必须做到按号码填开，填写项目要齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次性复写或打印，且内容完全一致，并在收据

16、联或者存根联加盖单位财务印章或收据专用章。n 收据上应该写明交款人（或单位）的名称、事由和收到现金的金额（或收到票据上载明的金额）大小写。收据由收款人签字并加盖财务专用章，收到现金时还要加盖“现金收讫”章。 练习：1、2009年9月15日，武汉和美公司财务部收到武汉新天地公司交来的转账支票一张，遂给对方开具了收据。2、2009年9月16日，武汉和美公司职工李军借财务部借款1000元，用于出差差旅费。（五）如何填写差旅费报销单n 差旅费报销单是根据出差人员在外出途中取得的允许在费用中开支的各项原始凭证汇总填制的。n 凭证附件的处理： 对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可按记账凭证的面积尺寸进行

17、折叠。注意应把凭证的左上角或左侧面让出来，以便装订后还可以展开查阅。 对于纸张面积过小的原始凭证，一般不能直接装订，可先按一定次序和类别排列，再粘在一张同记账凭证大小相同的纸上。小票应分张排列，同类同金额的单据尽量粘在一起，同时应在一旁注明张数和合计金额。练习：1、2009年9月20日，采购员李军持住宿票300元、火车票130元和汽车票60元报销差旅费，企业规定出差期间按每天80元给予伙食补助（出差时间共4天）。吴飞原借款1000元，余款退回后由出纳根据差旅费报销单开具收据（六）如何填写收料单和领料单n 收料单是指在外购的材料物资验收入库时填制的凭证，一般为一式三联，一联验收人员留底，一联交仓

18、库保管员据以登记明细账，一联连同发货票交财会部门办理结算。n 收料单一般是由仓库保管员填制的，重点注意收到材料的品名、数量、单价和金额。 练习1、2009年9月1日，武汉和美公司向湖南汇通商贸公司购进精制面粉2吨，单价60000元，并支付运费500元，根据购货合同和收到的增值税专用发票、运费发票，由原材料仓库对材料进行验收并开具收料单。n 领料单为自制原始凭证。为了便于分类汇总，领料单要采用“一料一单”的方式进行填制，即一种原材料填写一张单据。n 限额领料单是一种一次开设、多次使用、领用限额已定的累计凭证。每月开始以前，应由供应部门根据生产计划、材料消耗定额等有关资料，按照产品和材料分别填制限

19、额领料单。练习2、2009年9月1日，根据生产进度安排，武汉和美公司生产车间为生产小小酥向原材料仓库领用精制面粉1吨，经原材料仓库核定的精制面粉单价为每吨60 000元，填写领料单。 二、原始凭证审核要点1、审核原始凭证的完整性：2、审核原始凭证的合法性：3. 审核原始凭证的正确性：三、如何填写记帐凭证（一）记帐凭证的填写各种记账凭证必须按规定及时、准确、完整地填制基本要素填写要求如下： 1、日期的填写    现金收付记账凭证的日期按办理现金收付的日期填写；银行付款业务的记账凭证，一般按财会部门开出付款单据的日期或承付的日期填写；银行收款业务的记账凭证，一般按银行

20、进账单或银行受理回执的戳记日期填写；月末结转的业务，按当月最后一天的日期填制。 2、摘要的填写    填写的摘要，一要真实准确，其内容与经济业务的内容和所附原始凭证的内容相符；二要简明扼要，书写整齐清洁。3、会计科目的填写    填写会计科目时，应填写会计科目的全称或会计科目的名称和编号，不得简写或只填会计科目的编号而不填名称。需填明细科目的，应在“明细科目”栏填写明细科目的名称。 4、金额的填写    记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符。在记账凭证的“合计行填列合计金额；阿拉伯数字的填写要规范；在合

21、计数字前应填写货币符号，不是合计数字前不应填写货币符号。一笔经济业务因涉及会计科目较多，需填写多张记账凭证的，只在最末一张记账凭证的“合计”行填写合计金额。 5、记账凭证附件张数的计算    记账凭证一般附有原始凭证。附件张数的计算方法有两种：一种是按构成记账凭证金额的原始凭证（或原始凭证汇总表）计算张数，如按转账业务的原始凭证张数计算。二是以所附原始凭证的自然张数为准，即凡与经济业务内容相关的每一张凭证，都作为记账凭证的附件。凡属收付款业务的，原始凭证张数计算均以自然张数为准。但对差旅费、市内交通费、医疗费等报销单据，可贴在一张纸上，作为一张原始凭证（报销清单）

22、附件。 附件张数应用阿拉伯数字填写。对简单的摊提转账业务，可以在摘要栏注明计算依据，而不需经过分摊或计算的属于纯结转性业务的记账凭证可不附原始凭证。当一张或几张原始凭证涉及几张记账凭证时，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在摘要栏说明“本凭证附件包括、x号记账凭证业务”字样，在其它记账凭证上注明“原始凭证在x x号记账凭证后面”字样。6、会计分录的填制   不同类型的经济业务不得填制在一张记账凭证中，也不得对同类经济业务采取大汇总的办法填制记账凭证。转账凭证和通用记账凭证应按先“借”后“贷”的顺序填列。不得填制“有借无贷”或“有贷无借”的会计分录 

23、 7、记账凭证的编号    会计人员应及时对记账凭证予以编号。记账凭证无论是全部作为一类编号，还是按收、付、转编号，均应按月从“1”开始顺序编号，不得跳号、重号。业务量大的单位，可使用“记账凭证编号销号单”，在装订凭证时应将销号单放在记账凭证汇总表之，使记账凭证的编号、.张数一目了然，以便查考。一组会计分录使用两张以上记账凭证，应按顺序用“带分数”编列分号，两张凭证之间不要填写“过次页”、“承前页”。例如，第8号会计事项有三张记账凭，编号分别为“81/3，82/3，83/3 ” 8、签名或盖章    记账凭证上规定的有关人员的签名或盖

24、章，应全部签章齐全，以明。付款凭证是根据货币资金付出业务的原始凭证编制的记账凭证。它们既是登记现金日记账、银行存款日记账的依据，也是出纳人员收付款项的依据。练习1、2012年12月5日，企业销售商品一批，实现收入50000元，增值税税率17%，款未收到。（增值税专用发票，发货单）2、2012年12月10日，企业开具现金支票从银行提取现金20000元备用。（现支存根）注意：如果一笔业务同时涉及到“库存现金”和“银行存款”的收付时，只编写付款凭证，而不编写收款凭证。目的是为了避免重复记帐。3、2012年12月15日，企业收到职工的罚款收入500元，存入银行。（罚款单、进帐单、收据）4、2012年1

25、2月31日，企业生产完工产品1000元，验收入库。（入库单）5、2012年12月31日，企业销售产品50000元，增值税8500元，收到部分货款30000元，其余暂欠。（增值税专用发票、银行进帐单、发货单）第三部分 会计核算流程工业企业所发生的各种经济业务，主要可以分为资金筹集业务、采购业务、生产业务、销售业务、利润结转及利润分配等几大项。现在，我们就以工业企业为例，系统地学习如何建立一套完整的账户体系，并运用借贷记账法进行账务处理。第一节 资金筹集业务企业资金的来源渠道主要有两条，一是投资者投入的资金，二是从外部债权人处取得的资金。从投资者处筹集的资金，即所有者权益，通常称之为实收资本；从债

26、权人处取得的资金，则属于企业的负债，如短期借款、长期借款等。资金筹集业务涉及的主要单证：投资协议书；银行借款合同书 ；银行结算凭证一、接受投资对于投资者投入的资本，股份有限公司应通过 “股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。主要经济业务的账务处理1.接受现金资产投资的账务处理【例1】20×9年1月8日，A、B、C三个 投资者各投资500 000元成立山川有限公司，实收资本 1 500 000元。【例2】A公司原由甲、乙、丙三人投资，三人各投入100万元。两年后丁

27、想加入，经协商，甲、乙、丙、丁四人各拥有100万元的资本，但丁必须投入120万元的银行存款方可拥有100万元的资本。若丁以120万元投入A公司，并已办妥增资手续。2.接受非现金资产投资的账务处理【例3】20×9年12月1日，A、B、C三家公司共同投资组成江河有限公司。按江河公司的章程规定，注册资本为9 000 000元，A、B、C三方各占1/3的股份。A公司以厂房投资，投资各方确认的价值为3 000 000元（同公允价值），B公司以价值3 000 000元（同公允价值）的一项专利投投资，其价值已被投资各方确认；C公司以货币资金投资，并已存入江河公司的开户银行。【例4】收到甲公司投资款

28、100万元，款项已存入银行。【例5】收到乙公司作为投资投入的新设备一台，该设备的评估价值为60万元。 【例6】收到工程人员刘阳化作为投资投入的专利权一项，评估价值50万元。二、借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款，通过“短期借款”科目进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。主要经济业务的账务处理1.短期借款的账务处理（1）短期借款借入的账务处理。【例7】20×9年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为3个月，年利率为6%的借款200 000元。企业收到借款存入银行。（2）计提

29、短期借款利息的账务处理。【例8】承前例，20×9年1月31日及2月28日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为1 000元（200 000×6%÷12）。（3）支付利息及归还短期借款的账务处理。【例9】承前例，20×9年3月31日， 长江公司以银行存款支付利息及归还短期借款。第二节 采购业务的核算企业要进行正常的生产经营活动，必须建造厂房、购置机器设备（这两项统称为固定资产的购建）和进行材料采购。一、采购业务概述（法律法规规定）1.采购对象：生产用材料（库存商品）、包装物低值易耗品、机器设备、办公用品。2.采购的实务流程（1）请 购填写请购单审批

30、：采购主管、经理、总经理（2）采 购（3）交货、整理付款验货传递凭证会计部门应于结账前，办妥付款手续。登记入账。3.结算方式：现金：现金、现金支票转账：支票、商业汇票、银行本票、银行汇票、汇兑（信汇和电汇）、委托收款、托收承付4.会计入帐需要的凭证收款收据、转帐存根、增值税专用发票或普通发票、入库单、运费单，大型企业还需要请购单。5.采购成本的确定：企业采购的材料，应按采购的实际成本入账。采购成本包括买价与采购费用两部分。采购费用主要包括运杂费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费及购入物资应负担的税金（如关税）和其他费用。 二、固定资产的采购固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理

31、而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 （一）固定资产的购进【例1】企业购入不需要安装的机器设备一台，收到的增值税专用发票上注明设备款300 000元，增值税进项税额51 000元，包装费和运杂费1 000元，全部款项已用银行存款支付。【例2】企业购入需要安装的机器设备一台，收到的增值税专用发票上注明买价800 000元，增值税额136 000元。另外发生包装费和运杂费2 000元。全部款项已用银行存款支付。【例3】接【例22】，支付设备安装费8 000元。【例4】接【例23】，上述机器设备安装完毕，经

32、验收合格交付使用。（二）固定资产的折旧当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。1、固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和等。(1)年限平均法固定资产计算折旧的最低年限如下： 1、房屋、建筑物，为20年； 2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 5、电子设备，为3年。年限平均法计算折旧公式如下：年折旧额=（原值-预计净残值）÷预计使用年限 年

33、折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12 【例5】企业固定资产原价为30万元，预计净残值率为4%，预计使用年限为20年，企业采用年限平均法计算固定资产的折旧。相关计算如下：年折旧率=(1 -4%)÷20 x100% =4. 8%周折旧率=4.8%÷l 2=0.4%月折旧额= 300 000×0.4% =1 200(元)(2) 工作量法工作量法是一种将固定资产的应计折旧额按预计完成工作问题均衡地分摊到各期的方法。其计算公式为：单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预

34、计总工作量=(固定资产原值一预计净残值)÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额工作量法一般适用下价值较高的大型机器设备及运输设备等固定资产折旧的计算，这些固定资产的各月工作量一般不是很均衡，采用此种方法计提折旧会使各月的成本费用负担比较合理。【例6】企业运输汽车一辆，原值为40万元，预计净残值为1.6万元，预计行使总里程为96万千米。某月该汽车行使8 000千米，若该汽车采用工作量法计提折旧，相关计算如下：单位工作量折旧额=(400 000 -16 000)÷960 000=0.4该固定资产折旧额=8 000 x0.4 =3

35、200(元)2、企业计提固定资产折旧时的会计分录：借：制造费用（基本生产车间使用的固定资产计提折旧）管理费用 （管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧）销售费用 （销售部门使用的固定资产计提的折旧）在建工程 （自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧）其他业务成本 （经营出租固定资产计提的折旧）贷：累计折旧【例7】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2007年1月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间15000元，厂部管理部门6000元。【例8】计提本月固定资产折旧，其中：基本生产车间22 000元，行政管理部门8 000元，专设销售机构1 600元。【例9

36、】2011年10月，A公司固定资产计提折旧的情况如下：一车间厂房计提折旧38 000元，机器设备计提折旧45 000元;管理部门房屋建筑物计提折旧65 000元，运输工具计提折旧24 000元;销售部门房屋建筑物计提折旧32 000元，办公设备计提折旧26 300元：，本月新购置一台机器设备，价值为540 000元，预计使用寿命为l0年。 三、原材料（库存商品）的采购1.货已到款已付且已验收入库借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据等2.货未到或未验收入库款已付借：在途物资（或商品采购）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据等当货到并验收入库后作如下会计

37、分录：借：原材料等贷：在途物资（或商品采购）3.货已到款未付：月末暂估，下月初冲回借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款暂估应付账款4.途中毁损合理损耗：计入存货成本，降低单价非正常损耗：有赔偿的计入“其他应收款”；意外损失先计入“待处理财产损溢”，查明原因后转入营业外支出等。 外购原材料的采购成本一般包括：采购价格、进口关税和其他税金（消费税、资源税等价内税；不能抵扣的增值税）、运输费（一般纳税人可以抵扣7%的进项税）、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用（如运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等）。【例9】从平和工厂购入A材料50吨，收到的增值税专用发票上注明买

38、价500 000元，增值税85 000元，款项用银行存款支付，材料尚未收到。 【例10】收到向平和工厂所购买的A材料，并已验收入库。 【例11】从东肖公司购入C材料10吨，收到的增值税专用发票上注明买价200 000元，增值税34 000元，款项尚未支付，材料已验收入库。【例12】从瑞德公司购入B材料30吨，收到的增值税专用发票上注明买价600 000元，增值税102 000元，材料已经收到并验收入库，企业开出一张三个月期限的银行承兑汇票支付货款。【例13】以银行存款100 000元向兆泰公司预付购买D材料的货款。【例14】收到兆泰公司发运来的、预付货款的D材料，并验收入库。该批材料的买价为3

39、00 000元，运杂费1 000元，增值税进项税额51 000。除冲销原预付账款100 000元外，其余用银行存款支付。 【例15】从旺宏公司购买E材料和F材料，收到的增值税专用发票上注明E材料300千克，买价90 000元，F材料500千克，买价50 000元，增值进项税额合计23 800元。材料运杂费为3 600元(运杂费按材料重量比例分配)。材料已经验收入库，企业用银行存款支付所有款项。第三节 生产业务的核算按照生产费用能否直接计入产品成本，可以将生产费用划分为直接材料、直接人工和制造费用。直接材料是为转化到新产品中的原材料和辅助材料；直接人工是直接为生产服务的工人的工资；直接材料和直接

40、人工在发生时就可以明确知道是为生产哪种产品发生的，因此可以直接计入该种产品的生产成本。制造费用是指为生产多种产品而共同发生的费用，在其发生时并不知道哪种产品应分摊多少，如生产车间计提的固定资产折旧费、车间一般性的机物料消耗、车间照明用的电费、车间办公费用等，因此，这些费用发生时，先通过制造费用进行归集，期末再按一定的方法，将其分配计入各种产品的成本。制造费用属于间接费用。生产过程涉及的主要单证有：领料单购买办公用品发票水电费发票工资分配表折旧计提表制造费用分配表产品生产成本计算表产品入库单一、原材料的发出（一）存货发出方法发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法

41、和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。方法具体计算过程个别计价法 逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本 先进先出法 按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价 月末一次加权平均法 单位成本（月初存货实际成本本月进货实际成本）÷（月初存货数量本月进货数量）本月发出存货成本本月发出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量×存货单位成本 移动加权平均法 单位成本（原有存货实际成本本次进

42、货实际成本）÷（原有存货数量本次进货数量）本次发出存货成本本次发货数量×本次发货前存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量×月末存货单位成本 个别计价法这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。先进先出法【例1】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本，20×9年9月甲材料明细账如表所示（金额单位元）。20×9年 凭证编号 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 9 1 期初余额 3000 4 12000 8 购入 2000 4.4 8800 3000 4

43、 12000 2000 4.4 8800 18 领用 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 25 购入 3000 4.6 13800 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 29 领用 1000 4.4 4400 2000 4.6 9200 1000 4.6 4600 30 领用 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 30 本月合计 5000 22600 6500 27700 1500 4.6 6900 先进先出法可以随时结转存货成本，但是较烦琐，如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时其工作量较大。月末一次加权平均法

44、【例2】承前例资料，假定长江公司采用月末一次加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下：20×9年 凭证编号 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 9 1 期初余额 3000 4 12000 8 购入 2000 4.4 8800 3000 4 12000 2000 4.4 8800 18 领用 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 25 购入 3000 4.6 13800 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 29 领用 1000 4.4 4400 2000 4.

45、6 9200 1000 4.6 4600 30 领用 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 30 本月合计 5000 22600 6500 27700 1500 4.6 6900 正确答案存货单位成本（12 000+8 800+13 800）÷（3 000+2 000+3 000）4.325（元）本月发出存货的成本6 500×4.32528 112.5（元）本月月末库存存货成本（12 000+8 800+13 800）28 112.56 487.5（元）或：本月月末库存存货成本（3 000+2 000+3 0006 500）×4.325 6 487

46、.5（元）移动加权平均法【例3】承前例资料，假定长江公司采用移动加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下：20×9年 凭证编号 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 9 1 期初余额 3000 4 12000 8 购入 2000 4.4 8800 3000 4 12000 2000 4.4 8800 18 领用 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 25 购入 3000 4.6 13800 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 29 领用 1000 4.4 44

47、00 2000 4.6 9200 1000 4.6 4600 30 领用 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 30 本月合计 5000 22600 6500 27700 1500 4.6 6900 正确答案第一批收货后的存货平均单位成本（12 000+8 800）/（3 000+2 000）4.16（元）第一批发出存货的成本4 000×4.1616 640（元）当时结存的存货成本1 000×4.164 160（元）第二批收货后的存货平均单位成本（4 160+13 800）/（1 000+3 000）4.49（元）第二批发出存货的成本2 000×4

48、.498 980（元）第三批发出存货的成本500×4.492 245（元）本月月末库存存货成本1 500×4.496 735（元）发出存货成本合计16 640+8 980+2 24527 865（元）（二）发出材料帐务处理【例4】20×9年6月，长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用生产A、B两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”。会计部门根据上述材料凭证汇总表，应编制如下会计分录：项目 甲材料 乙材料 丙材料 金额 合计 数量 （千克） 金额 （元） 数量 （千克） 金额 （元） 数量 （千克） 金额 （元） 生产A

49、产品耗用 1000 6000 600 1200 2000 16000 23200 生产B产品耗用 1000 6000 300 600 1000 8000 14600 小计 2000 12000 900 1800 3000 24000 37800 车间一般耗用 500 3000 100 800 3800 行政管理部门耗用 100 200 200 合计 2500 15000 1000 2000 3100 24800 41800 【例5】根据领料凭证记录，生产甲产品领用A 材料20吨，计200 000元，B材料10吨，计200 000元；生产乙产品领用A材料15吨，计150 000元，C材料5吨，计

50、100 000元；车间一般性耗用B材料3吨，计60 000元，C材料1吨，计20 000元。二、应付职工薪酬的核算（一）职工薪酬概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。主要包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他为获得职工提供的服务相关的支出。1.计提工资时根据受益对象归入不同的会计科目借：生产成本直接人工 制造费用管理费用工资销售费用工资在建工程工资研发支出工资贷：应付职工薪酬职工工资 职工福利 社会保险费

51、 住房公积金 工会经费 职工教育经费2、实际发放工资时依据“工资单”作分录：借：应付职工薪酬职工工资贷：库存现金（银行存款）应交税费个人所得税其他应付款社会保险（基本养老险、大病医疗险、失业险）3、计提社会保险及住房公积金借：管理费用社会保险住房公积金销售费用社会保险住房公积金贷：应付职工薪酬社会保险住房公积金4、支付保险费、住房公积金借：应付职工薪酬社会保险（基本养老险）社会保险（大病医疗险）社会保险（失业险）社会保险（工伤险）社会保险（生育险）应付职工薪酬住房公积金其他应付款社会保险（基本养老险、大病医疗险、失业险）贷：银行存款【例6】月末结算本月应付生产部门职工薪酬为286 500元，其中生产工人职工薪酬为258 000元，车间管理人员职工薪酬为28 500元。职工薪酬按产品生产工时比例分配，其中为生产甲产品耗费了14 800小时，为生产乙产品耗费了11 000小时。【例7】企业开出现金支票从银行提取现金286 500元备发生产部门职工工资。【例8】以现金发放生产部门职工工资286 500元。【例9】月末计算本月生产车间使用的厂房、机器设备