第9章财产清查PPT课件

1、 造成账实不符的原因： 财产物资在运输、保管和收发过程中发生的自然损溢，如干耗、消蚀、升重等自然现象而发生数量或质量上的变化，这种变化在日常会计核算中是不反映的，于是出现了账实不符。 在收发财产物资时，由于计量、计算、检验不准确而发生的品种、数量、质量上的差错，使得所填制的凭证与实际情况不符。 在财产物资增减变动时，没有及时地填制凭证、登记账簿，或者在填制凭证和登记账簿时发生了计算上或登记上的错误。 由于管理不善或工作人员失职造成财产物资的损坏、变质或短缺，以及货币资金往来款项的差错。 由于不法分子贪污盗窃、营私舞弊等造成的财产物资的损失。 自然灾害或非常事件造成的财产物资的损失。 未达账项引

2、起的账账、账实不符等。2021-11-41第1页/共31页 财产清查的作用： 保证账实相符和会计信息的真实可靠 保护财产的安全和完整 挖掘财产潜力，加速资金周转 加强财产管理制度 维护财经纪律 确保会计报表编制2021-11-42第2页/共31页 二、种类2021-11-43第3页/共31页 （一）按清查的对象和范围分为 全面清查，是对所有财产进行盘点和核对。包括固定资产、各种存货、其他物资以及未完工程；现金、银行存款、借款等；各种往来款项等。一般在下述情况应进行全面清查： 年终决算前； 单位撤销、合并或改变隶属关系时； 清产核资。 局部清查，是需要对部分财产物资进行盘点和核对。例如现金要日清

3、月结；银行存款要至少每月同银行核对一次；对流动性较大的存货，在年内应轮流盘点或重点抽查。2021-11-44第4页/共31页 （二）按清查的时间分为 定期清查，是按照预先计划安排的时间对财产所进行的清查。如在年末、季末、月末对账时进行清查。 不定期清查，是根据实际需要所进行的临时性清查。如更换财产、现金保管员；发生非常损失等需要进行清查。 （三）按清查的执行单位分为 内部清查，由企业内部职工组织清查工作小组来担任财产清查工作。 外部清查，由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等根据国家的有关规定或情况的需要对企业实体所进行的财产清查。2021-11-45第5页/共31页 三、一般程序

4、组织准备组成清查小组 业务准备 所有经济业务全部入账，账簿记录正确； 仓库管理人员整理财产物资，登记好财产物资明细账； 准备好计量器具； 准备好有关清查登记用的表册，如盘存表、未达账项登记表等。 实施财产清查2021-11-46第6页/共31页第二节 财产清查的基本方法 一、一般方法 （一）确定财产物资实际结存数量的方法 实地盘点法：指对被清查的实物，通过实地清点或用计量器进行量度（点数、量尺、过磅）来确定其实际数量的一种方法，适用于一般实物财产。 技术推算法：指对被清查的实物，通过计量其体积，然后用一定技术加以推算，以确定其实际数量的一种方法。适用于数量多、体积大或难以逐一清点的实物。 查询

5、法：指根据账簿记录，采取当面查对或函调方式查对，以确定财产实有数的一种方法，主要适用于委托加工、出租出借以及应收项目的清查。 账单核对法：指把本单位的账簿记录或单证与对方的账、证进行核对并据以确定资产实有数的一种方法，主要适用于银行存款和应收项目的清查。 2021-11-47第7页/共31页 （二）确定财产物资账面结存数量的方法 永续盘存制，也称账面结存制。是指平时对各项财产物资的增加数和减少数都根据有关凭证连续记入有关账簿，并随时结出账面结存数。期末结存数的计算公式如下： 期末结存数期初结存数本期收入数本期发出数 实地盘存制，也称定期盘存制。是指平时根据有关会计凭证只登记财产物资的收入数，不

6、登记发出数，月末对财产物资进行实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数，将其记入账簿。本期发出或减少数的计算公式如下： 本期发出数期初结存数本期收入数期末实地盘存数 2021-11-48第8页/共31页 二、专门方法 （一）货币资金的清查 库存现金的清查： 库存现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实有数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明余缺情况。库存现金的盘点，应由清查人员会同现金出纳人员共同负责。 在盘点前，出纳人员应先将现金收、付凭证全部登记入账，并结出余额。 盘点时出纳人员必须在场，现金应逐张清点，并与现金日记账进行核对，如发现盘盈、盘亏，必须会

7、同出纳人员核实清楚。 盘点结束后，应根据盘点结果，及时填制“库存现金盘点报告表”。 2021-11-49第9页/共31页2021-11-410第10页/共31页 银行存款的清查： 银行存款的清查，采用账单核对法进行。首先，应详细检查本单位银行存款日记账的登记，保证登记正确无误；其次，将开户银行定期转来的对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行勾对，并核对双方的余额。通过核对，往往会发现双方账目不一致。发生这种情况的原因主要有两种：一是本单位或银行在登记账簿时出现错账或漏账；二是存在着“未达账项”。 所谓未达账项，是指对同一笔经济业务，由于办理结算手续和凭证传递的原因，导致本企业单位与银行的记账时

8、间不一致，造成一方已经记账，而另一方尚未记账的会计事项。未达账项主要有以下四种情况： 企业已收，银行未收 企业已付，银行未付 银行已收，企业未收 银行已付，企业未付2021-11-411第11页/共31页2021-11-412第12页/共31页2021-11-413第13页/共31页 项目金额 项目金额银行对账单上的存款金额 + 企收，银未收 企付，银未付调节后的存款余额企业账面上的存款金额 + 银收，企未收 银付，企未付调节后的存款余额2021-11-414第14页/共31页2021-11-415第15页/共31页 （二）实物资产的清查 1、存货的清查： 存货的清查，是指对商品、原材料、在产

9、品、产成品、低值易耗品、包装物等的清查。对其清查，一般采用实地盘点法和技术推算法。需要注意的是，从范围上讲，存货还应包括在途存货和委托其他企业加工的存货，对此，不可忽视。 首先，要由清查人员协同材料保管人员在现场对材料物资采用上述相应的清查方法进行盘点，确定其实有数量，并同时检查其质量情况。 其次，对盘点的结果如实登记在“盘存表”上，并由盘点人员和实物保管人员签字，以明确经济责任。 最后，根据“盘存表”填制“账存实存对比表”。2021-11-416第16页/共31页 2、固定资产的清查： 固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈、盘亏的

10、固定资产是比较少见的，也是不正常的。企业应当健全制度，加强管理，定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。 2021-11-417第17页/共31页（三）往来款项的清查 往来款项的清查，包括应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款的清查。其清查应采用查询核对的方法，在保证企业单位应收、应付等往来款项账面记录正确无误的基础上，将所有往来账项分别与对方单位，逐户编制一式两联的对账单，送交、函递对方单位进行核对。 如对方单位核对无误，应盖章后退回其中一联； 如核对不符，应在回单上注明不符原因后

11、，盖章退回发出单位，以便继续查实。发出单位收到对方的回单后，对错误的账目应及时查明原因，并按规定的手续和方法加以更正。企业单位根据各对方单位的反馈情况，编制“往来款项清查表”。2021-11-418第18页/共31页表表 7-3 固定资产盘盈盘亏报告表固定资产盘盈盘亏报告表 部门： 年 月 日 盘 盈 盘 亏 毁 损 编 号 固定资产名称 固定资产规格及型号 数量 重置价值 累计折旧 数量 原值 已提折旧 数量 原值 已提折旧 备注 审 批 部 门 清 查 小 组 使 用 保 管 部 门 处理意见 盘点人： （签章） 实物保管人： （签章） 2021-11-419第19页/共31页表表 7-6

12、 往来款项清查表往来款项清查表 总账科目： 年 月 日 不符原因分析 明细 科目 账面结存余额 对方核实数额 不符数额 未达账项 拖付款项 争执款项 坏账 其他 备注 记账员： （签章） 清查人员： （签章） 2021-11-420第20页/共31页第三节 财产清查的账务处理 一、财产清查的结果 财产清查结果处理一般是指账实不符，即发生盘盈、盘亏情况的处理。 当实存数大于账存数时，称为盘盈； 当实存数小于账存数时，称为盘亏。 不论是盘盈，还是盘亏，都是财产清查处理的内容，都要进行账务处理。 第一，要认真查明账实不符的性质和原因，并提出处理意见。 第二，要积极处理多余、不配套物资设备和处理长期拖

13、欠款项。 第三，要针对管理中存在的薄弱环节，建立健全管理的规章制度。 第四，根据清查结果，调整账簿记录，保证账实相符。 2021-11-421第21页/共31页 二、账务处理 （一）账户的设置2021-11-422第22页/共31页 （二）现金清查结果的账务处理 盘盈： 发生时， 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 批准后， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关单位或个人的部分） 营业外收入（无法查明原因的部分）2021-11-423第23页/共31页 盘亏： 发生时， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 批准后， 借：其他应收款应

14、收现金短缺款（责任人赔偿部分） 应收保险赔款（保险公司赔偿部分） 管理费用现金短缺（无法查明原因的部分） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2021-11-424第24页/共31页【例1】华南股份有限公司2003年12月末进行现金清查中发现短缺4 000元，根据“盘点报告表”作会计分录： 借：待处理财产损溢 4000 贷：库存现金 4000 后经反复核查，其中200元应由出纳李某责任赔偿： 借：其他应收款李某 200 贷：待处理财产损溢 200 其中2 500元应由保险公司赔偿： 借：其他应收款应收保险公司赔款 2 500 贷：待处理财产损溢 2 500 其余300元未查明原因，经批准处理：

15、 借：管理费用现金短缺 300 贷：待处理财产损溢 300 2021-11-425第25页/共31页 （三）存货清查结果的账务处理 盘盈： 发生时， 借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 批准后， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用2021-11-426第26页/共31页 盘亏： 发生时， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品等 批准后， 借：其他应收款责任人（责任人赔偿部分） 应收保险赔款（保险公司赔偿部分） 营业外支出（自然灾害、意外事故等损失部分） 管理费用（合理损耗、无法查明原因的部分） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢

16、2021-11-427第27页/共31页【例2】华南股份有限公司在财产清查中，丙种材料经过称发现多出24公斤，每公斤15元。 借：原材料丙材料 360 贷：待处理财产损溢 360 经查明系收料时多收，经批准冲减管理费用： 借：待处理财产损溢 360 贷：管理费用 360【例3】企业因暴风雨毁损商品一批，价值30 000元，残料作价5 000元入库，由保险公司赔偿20 000元。 借：待处理财产损溢 30 000 贷：库存商品 30 000 报经批准后， 借：原材料 5 000 其他应收款保险公司 20 000 营业外支出 5 000 贷：待处理财产损溢 30 0002021-11-428第28页/共31页（四）固定资产清查结果的账务处理 企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，通过“营业外支出盘亏损失”科目核算，应当计入当期损益。 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期会计差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。 2021-11-429第29页/共31页 【例6-14】兴海公司在财产清查中发现盘盈设备一台，估计其重置价值为8