第7章_非货币性资产交换PPT课件VIP

1、一、非货币性资产交换的界定（一）非货币性资产交换 交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 货币性资产货币性资产 企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现括现金、银行存款、应收帐款和应收票据以及准备持有至到期债券投资等。金、银行存款、应收帐款和应收票据以及准备持有至到期债券投资等。 非货币性资产非货币性资产 货币性资产以外的资产货币性资产以外的资产第1页/共39页 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换收到补价（收到货币性资产

2、）的企业：收到补价（收到货币性资产）的企业： 收到的货币性资产收到的货币性资产换出资产换出资产公允价值公允价值25% 或者：或者： 收到的货币性资产收到的货币性资产（换入资产公允价值（换入资产公允价值收到的货币性资产收到的货币性资产) 25%支付补价（支付货币性资产）的企业：支付补价（支付货币性资产）的企业： 支付的货币性资产支付的货币性资产换入资产公允价值换入资产公允价值 25% 或者：或者：支付的货币性资产支付的货币性资产（换出资产公允价值换出资产公允价值支付的货币性资产）支付的货币性资产） 25% 上述比例上述比例25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产。的，视为以货币性资产取得非货币

3、性资产。第2页/共39页二、换入资产成本的确定（一）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1.该项交换具有商业实质； 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。第3页/共39页 商业实质的判断 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营

4、活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 第4页/共39页满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现

5、金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 这种情况通常包括下列情形：这种情况通常包括下列情形： 1未来现金流量的风险、金额相同，时间不同未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。 2未来现金流量的时间、金额相同，风险不同未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，此种情形是指换入资产和换出资产

6、产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。得现金流量的不确定性程度存在明显差异。 3未来现金流量的风险、时间相同，金额不同未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。异。第5页/共39页（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换 入资产和换出资产的

7、公允价值相比是重大的。 这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与现值）与换出资产存在明显差异。此处的资产预计未来现金流量现值，应当按照资产换出资产存在明显差异。此处的资产预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确加以确定。定。

8、第6页/共39页 换入资产或换出资产公允价值的可靠计量符合下列情形符合下列情形之一之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量： （1）换入资产或换出资产存在活跃市场。）换入资产或换出资产存在活跃市场。 对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。 （2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或

9、类似资产存在存在活跃市场。活跃市场。 对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确础确定其公允价值。定其公允价值。 （3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，易，应当采用估值技术确定其公允价值。应当采用估值技术确定其公允价值。 该公允价值估计数的该公允价值估计数的变动区间很小变动区间很小，或者或者在公允价值估计数变在公允价值估计数变

10、动区间动区间内，各种用于确定公允价值估计数的内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定概率能够合理确定的，视为公允的，视为公允价值价值能够可靠计量。能够可靠计量。第7页/共39页涉及补价的情况下，换入资产成本的确定（1）支付补价的一方换入资产的入账价值（成本）=换出资产的公允价值支付的补价 支付的相关税费=换入资产的公允价值 支付的相关税费（2）收到补价的一方换入资产的入账价值（成本）=换出资产的公允价值补价 支付的相关税费=换入资产的公允价值 支付的相关税费第8页/共39页换出资产的公允价值与账面价值的关系 （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的

11、成本。借：固定资产等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款同时：同时：借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品换入资产成本换入资产成本补价支付补价支付的相关税费的相关税费第9页/共39页 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产借：固定资产清理 贷：应交税费借：无形资产等 贷：固定资产清理借：营业外支出 贷：固定资产清理或者或者 借：固定资产清理 贷：营业外收入换入资产成本换入资产成本第10页/共39页 （3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产

12、的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。借：固定资产等 （换入资产成本） 长期股权投资减值准备 投资收益 （非货币性资产交换确认的损失公允价值变动损失） 资本公积其他资本公积（原在资本公积中确认的前期公允价值变动收益） 贷：长期股权投资 可供出售金融资产 投资收益 （非货币性资产交换确认的收益公允价值变动收益） 应交税费等 资本公积其他资本公积（原在资本公积中确认的前期公允价值变动损失）第11页/共39页（二）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换换入资产的入账价值=换出资产的帐面价值应支付的相关税费涉及补价的情况下，换入资产成本的确定（不不确认损益）确认损益）（

13、1）支付补价的一方换入资产的入账价值（成本）=换出资产的帐面价值支付的补价 支付的相关税费（2）收到补价的一方换入资产的入账价值（成本）=换出资产的账面价值补价 支付的相关税费第12页/共39页三、帐务处理举例（一）不涉及补价 例：A公司用甲商品换B公司的乙商品，甲商品的帐面余额9万，已提跌价准备1万，公允价值10万。乙商品帐面余额8.5万，无跌价准备，公允价值10万，双方均为一般纳税人，增值税率17%。交换后仍然均作库存商品入账，未发生其他税费。 A公司：借：库存商品乙 10万 应交税费应交增值税（进项税额）1.7万 贷：主营业务收入 10万 应交税费应交增值税（销项税额） 1.7万借：主营

14、业务成本 8万 存货跌价准备 1万 贷：库存商品甲 9万第13页/共39页B公司：借：库存商品甲 10万 应交税费应交增值税（进项税额）1.7万 贷：主营业务收入 10万 应交税费应交增值税（销项税额） 1.7万借：主营业务成本 8.5万 贷：库存商品乙 8.5万第14页/共39页例：资料同前例，只是A公司换入乙商品后，作固定资产A公司：B公司：借：固定资产 11.7万 贷：主营业务收入 10万 应交税费应交增值税（销项税额） 1.7万借：主营业务成本 8万 存货跌价准备 1万 贷：库存商品甲 9万B公司会计处理不变。第15页/共39页 例：A公司甲设备换B公司乙产品。A公司换入乙产品后也作固

15、定资产入账；B公司换入甲设备后仍作设备。甲设备帐面原价20万，累计折旧6万，未提减值准备，公允价值10万；乙产品帐面余额12万，未提减值准备，公允价值10万。A公司用存款支付运杂费0.5万元，产品适用税率17%。A公司：借：固定资产清理 14万 累计折旧 6万 贷：固定资产甲 20万借：固定资产清理 0.5万 贷：银行存款 0.5万借：固定资产乙 12.2万 贷：固定资产清理 12.2万借：营业外支出 2.3万 贷：固定资产清理 2.3万第16页/共39页B公司：借：固定资产甲 11.7万 贷：主营业务收入 10万 应交税费应交增值税（销项税额） 1.7万借：主营业务成本 12万 贷：库存商品

16、乙 12万第17页/共39页 例：A公司持有的甲公司的长期股权投资换B公司的专利，长期股权投资的帐面余额50万，应提减值2万，公允价值40万。B公司的专利帐面余额60万，累计摊销22万，公允价值40万，未提无形资产减值，未发生其他税费。A公司：B公司：借：无形资产专利 40万 长期股权投资减值准备 2万 投资收益 8万 贷：长期股权投资甲 50万借：长期股权投资甲 40万 累计摊销 22万 贷：无形资产 60万 营业外收入 2万第18页/共39页 例：A公司用可供出售金融资产换原材料（对方为“原材料”），可供出售金融资产的“成本”明细账余额7万，“公允价值变动”借方余额2万，未提减值准备，公允

17、价值10万，原材料帐面余额6万，公允价值10万，增值税率17%。A公司：借：原材料 10万 应交税费应交增值税（进项税额）1.7万 贷：可供出售金融资产成本 7万 公允价值变动 2万 投资收益 2.7万借：资本公积其他资本公积 2万 贷：投资收益 2万第19页/共39页B公司：借：可供出售金融资产成本 11.7万 贷：其他业务收入 10万 应交税费应交增值税（销项税额）1.7万借：其他业务成本 6万 贷：原材料 6万第20页/共39页 例：A公司决定以账面价值为9 000元、公允价值为10 000元的甲材料，换入B公司账面价值为11 000元，公允价值为10 000元的乙材料，A公司支付运费3

18、00元，B公司支付运费200元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17。假设双方交易不具有商业实质。A公司：乙材料的入账价值= 9 000300=9 300借：库存商品乙 9 300 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：原材料甲 9 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 银行存款 3001万万17%1万万17%第21页/共39页B公司：甲材料的入账价值= 11 000200=11 200借：库存商品甲 11 200 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：原材料乙 11 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 银行存款 2001万万17%

19、1万万17%第22页/共39页（二）涉及补价 例：A公司用一辆本田轿车换B公司的雪铁龙轿车，本田的帐面原价为17万，已提折旧2万，未提减值准备，公允价值16万，雪铁龙的帐面原价25万，已提折旧9万，未提减值准备，公允价值18万。A公司向B公司支付补价2万。A公司发生运杂费0.1万。B公司发生运杂费0.2万，未发生其他税费。218=11.11%25%确认为非货币性资产交换换入资产的入账价值=16万 2万0.1万 = 18.1万第23页/共39页A公司：借：固定资产清理 15万 累计折旧 2万 贷：固定资产本田 17万借：固定资产清理 2.1万 贷：银行存款 2.1万支付的补价支付的补价2万运杂费

20、万运杂费0.1万万借：固定资产雪铁龙 18.1万 贷：固定资产清理 18.1万 借：固定资产清理 1万 贷：营业外收入 1万 第24页/共39页B公司：借：固定资产清理 16万 累计折旧 9万 贷：固定资产雪铁龙 25万借：银行存款 2万 贷：固定资产清理 2万收到的补价收到的补价2万万借：固定资产清理 0.2万 贷：银行存款 0.2万借：固定资产本田 16.2万 贷：固定资产清理 16.2万借：固定资产清理 2万 贷：营业外收入 2万第25页/共39页 例：A公司以一台设备换入B公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为50万元，已提折旧20万元，公允价值为35万元，B公司小轿车的公允价值为30万

21、元，账面原值为35万元，已提折旧3万元。双方协议，B公司支付A公司5万元补价，A公司负责把该设备运至B公司，交换小轿车。在这项交易中，A公司支付运杂费2万元，支付营业税及附加1.925万元，即应支付的相关税费为3925万元。B公司支付相关税费1.65万元。A公司未对该设备提减值准备。B公司小轿车已提减值准备1万元。假设双方交易不具有商业实质。第26页/共39页A公司：轿车的入账价值= （5020）53.925=28.925万借：固定资产清理 30万 累计折旧 20万 贷：固定资产设备 50万借：银行存款 5万 贷：固定资产清理 5万收到的补价收到的补价5万万借：固定资产清理 3.925万 贷：

22、银行存款 3.925万借：固定资产小轿车 28.925万 贷：固定资产清理 28.925万第27页/共39页B公司：设备的入账价值= （3531） 51.65=37.65万借：固定资产清理 31万 累计折旧 3万 固定资产减值准备 1万 贷：固定资产小轿车 35万借：固定资产清理 6.65万 贷：银行存款 6.65万支付的补价支付的补价5万运杂费万运杂费1.65万万借：固定资产设备 37.65万 贷：固定资产清理 37.65万第28页/共39页（三）非货币性资产交换涉及多项交换的 1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允

23、价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。第29页/共39页 例：A公司用神龙轿车和本田轿车换B公司的车床与钻床。神龙账面原价、累计折旧、公允价值分别为12万、3万、10万。本田的分别为25万、7万、20万。车床的50万、25万、24万。钻床的10万、6万、6万。未提减值。未发生相关税费。A公司：各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值的比例为：车床=24/30=80%钻床=6/30=20%换入资产的入账价值总额= 1020=30万各项换入资产的入账价值分别为：车床=3080%=24万钻床=3020%=6万第30页/共39页借：固定资产清理 27万 累计折旧 10万 贷：固定资产神龙 12万 本田 25万借：固定资产车床 24万 钻床 6万 贷：固定资产清理 30万借：固定资产清理 3万 贷：营业外收入 3万第31页/共39页B公司：各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值的比例为：神龙=10/30=1/3本田=20/30=2/3换入资产的入账价值总额= 246=30万各项换