第十九章事业单位支出

1、第十九章 事业单位支出的核算 学习目标：通过本章学习，要求明确事业单位支出的含义和具体内容，掌握事业单位各项支出、专项资金及成本费用核算账户的设置及其核算方法。 事业单位支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费和损失。包括拨出经费、事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、专款支出等。 第一节 业务支出的核算 一、拨出经费拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。 拨出经费（支出类） 实际拨出的经费数 收回拨出经费数 拨出经费累计数 年终“事业结余”结转后，该账户无余额。按所属单位名称设置明细账，进行明细分类核算。 例231 某职业技术学院发生如下业务

2、：（1）主管部门（主管部门的处理？）拨入的财政经费50 000元转拨给附属小学。 借：拨出经费小学 50 000 贷：银行存款 50 000（2）收到所属分校缴回多拨的财政经费20 000元。 借：银行存款 20 000 贷：拨出经费 20 000（3）年终将“拨出经费”账户借方余额300 000元转入“事业结余”账户。 借：事业结余 300 000 贷：拨出经费 300 000 一、基本业务支出（一）事业支出的内容是事业单位开展各项专业业务活动及辅助活动发生的实际支出。明细核算：按财政部规定的预算支出账户进行按其用途分为三大类。第一类：人员支出。基本工资、津贴、奖金、福利费、社会保险缴费等。

3、第二类：公用支出。办公费、专用材料购置费、专项业务费、劳务费、水电费、电话通讯费、交通差旅费等。 第三类：对个人和家庭的补助支出。离休费、退休费、就业补助费、抚恤金、助学金、医疗费、生活补贴等。（二）事业支出的报销1.单位发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济金、助学金等，应按实发金额，凭本人签收的凭证列报支出。2.购入办公用品、专用材料一般可在购入时凭票直接列报。但是，成批采购，数量较大需入库保管的常用专用材料，应先列入“材料”账户核算，实际领用时再列报支出。3.社会保障缴费、职工福利费和工会经费，按规定的标准和计算基数按月计提、缴纳，列报事业支出。4.固定资产修购基金按核定的比例计提，直接列

4、报支出。5.购入固定资产，经验收后按实际成本列报支出，同时计入“固定资产”和“固定基金”账户。6.其他各项费用，均以实际报销数列报支出。 （三）事业支出的核算 事业支出(支出类)实际发生的事业支出额 当年支出回收数结转已销业务成果或 产品的实际成本 实际支出累计数 年终转入“事业结余”结账后，本账户无余额。应按上述国家规定的支出预算账户的“目”级账户设置明细账，进行明细分类核算。 （例题见p276）（二）经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出以及实行内部成本核算单位已销产品的实际成本。 经营支出（支出类）经营支出的实际成本数 支出的收回数和期末转

5、销数； 本期经营支出累计数 年终转入“经营结余”结账后，该账户无余额。二、上缴上级支出指附属于上级单位的独立核算的事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。 上缴上级支出（支出类）上缴上级单位的款额 退回的上缴额； 年终转入“事业结余” 结账后，该账户无余额。 （例题见p283）三、对附属单位补助指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助所发生的支出。 对附属单位补助 (支出类)实际支出数 收回数支出的累计发生额 转入“事业结余”账户结账后，该账户无余额。四、结转自筹基建指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。 结转自筹基建（支出类）按上级批准

6、的基建投资 基建资金的收回数计划转存银行基建专户 的自筹基建资金数 转入“事业结余”账户结账后，该账户无余额。 某事业单位在开展基本业务活动时发生如下业务： 1.用现金购买价值400元的办公用品。 2.收到银行转来的委托收款凭证，支付上月电话费12000元、水费16000元，电费48000元。 3. 发放本月职工工资，有关资料如下：应付基本工资360 000元，应付津贴28 000元，应付工资金额合计388000元，代扣住房公积金24000元，代扣养老保险金25000元，代扣金额合计49000元，实发金额339000元。 按实发金额339000元，从银行提取现金，备发工资。 4.从仓库领用甲材

7、料一批，价值8000元。 5.对附属a单位拨付补助款10000元。 6.年末结帐时，拨付附属a单位的10000元，已使用8000元，余款2000元收回。 7.7.年终结帐时，假定“对附属单位补助 ”帐户借款余额9800098000元，转入“事业结余”帐户。 8.8.按规定的定额上缴上级支出3000030000元。 9.9.年终，假定“上缴上级支出”帐户余额为120000120000元，转入“事业结余”帐户。 10. 将自筹的基本建设资金1800000元转存建设银行。 11年终，假定“结转自筹基建”账户余额1800 000元转入“事业结余”账户 1借：事业支出基本支出（办公费）400 贷：现金

8、400 2借：事业支出基本支出（电话通讯费）12000 （水电费） 64000 贷：银行存款 76000 3借：现金 339000 贷：银行存款 339000 用现金发放职工工资339000元。 借：事业支出基本支出（基本工资）311000 （津贴） 28000 贷：现金 339000 以银行存款支付代扣住房公积金24000元。 借：事业支出基本支出（基本工资） 24000 贷：银行存款 24000 以银行存款支付代扣养老保险金25000元。 借：事业支出基本支出（基本工资） 25000 贷：银行存款 25000 4借：事业支出基本支出（办公费）8000 贷：材料甲材料 8000 5借：对附属

9、单位补助a单位 10000 贷：银行存款 10000 6借：银行存款 2000 贷：对附属单位补助 20002000 7借：事业结余 98000 贷：对附属单位补助 9800098000 8 8借：上缴上级支出 3000030000 贷：银行存款 3000030000 9 9借：事业结余 120000120000 贷：上缴上级支出 120000120000 10借：结转自筹基建 1 800 000 贷：银行存款 1 800 000 11借：事业结余 1 800 000 贷：结转自筹基建 1 800 000第二节 事业单位专项资金 一、专项资金的内容 事业单位接受国家和上级主管部门安排的专项业务

10、、承建专项工程和建设项目，需要财政及上级主管部门拨给相应的资金来完成。这就涉及到财政部门或上级主管部门及其附属单位之间专项资金的划拨结算业务。 1、概念 是指主管部门或上级单位或者其他单位拨入，具有指定项目或用途，需要单独报账的资金。2、内容 科研课题经费 挖潜改造资金 科技三项费用 特大防汛抗旱经费3、管理要求 专款专用 单独核算 专项结报：项目完成后，要办理报销手续，将余款缴 回或由用款单位按拨款单位要求办理二、专项资金的核算 一）帐户设置 1、拨入专款：是指事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途、需单独报帐的专项资金。 2、拨出专款：指主管部门或上级单位拨给所属单位的专

11、项资金。 来源有二：由同级财政或上级单位拨入后转拨给所属单位 本单位用自有资金拨给所属单位 3、专款支出：指专项资金的实际支出数 二）核算 1、收到上级拨款时： 借：银行存款 贷：拨入专款2、拨给所属单位时： 借：拨出专款 贷：银行存款3、项目完工，报销所属单位专款支出时： 如系上级单位或财政部门拨入： 借：拨入专款 贷：拨出专款二）核算 如系用自有资金设置： 借：有关帐户（按资金渠道：事业支出/事业基金） 贷：拨出专款如拨入专款拨出专款，即有结余，则按规定： a、如需上缴， 借：拨入专款 贷：银行存款 b、如留用， 借：拨入专款 贷：事业基金一般基金举例： 某高校收到财政部门拨入专项科研课题

12、经费50万元。有下列用途：拨入所属甲单位科研课题经费20万元。 该高校为完成国家下达的课题项目，支付费用20万元。，领用材料1万元。 年终，已完工的课题项目支出、拨出专款结转，专项资金留用。第三节 事业单位成本费用 一、成本费用的内容和特点 （一）事业单位成本费用的内容 按照事业单位财务规则规定：“事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。”（二）成本费用核算的特点 1.实行内部成本核算办法。 2.以提高管理水平和资金使用效益为目的。 3.是不完全的成本核算。 4.是不严格的成本核算。 （三）内部成本核算的办法 1.单设成本账户 “成本费用”帐户事业单位成本费用的

13、一级明细账户可以参照企业财务制度设计为直接费用、制造费用、管理费用、财务费用等，也可以根据本单位的实际情况进行适当的简化合并；二级明细账户可按照事业支出的“目”级账户设计。2.不单设成本账户。有关支出直接计入相应的支出账户，而另以成本计算表计算有关产成品的成本。 二、成本费用的核算 成本费用（支出类） 应列入劳务（产品/商品）完工并验收入库的 成本的各项费用 产品成本 未完工产品的成本。 本账户应按经营类别或产品品种设置明细账， 对于成本核算业务较复杂的单位，可根据需要自行设置必要的成本核算账户。 本章小结 ：本章讲述了事业单位支出的含义、内容和核算方法，同时，介绍了事业单位专项资金和成本费用的核算方法。包括拨出经费、事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等内容。事业单位通过“拨出经费”、“事业支出”、“经营支出”、“对附属单位补助”、“上缴上级支出”、“拨出专款”、“销售税金”、“结转自筹基建”等账户核算各项支出的发生及结转情况。事业单