基础会计学 04 第四章企业主要业务核算

1、北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 1 1打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料第四章第四章 企业主要经营过程核算企业主要经营过程核算 资金进入的核算资金进入的核算 供应过程的核算供应过程的核算 生产过程的核算生产过程的核算 销售过程的核算销售过程的核算 财务成果的核算财务成果的核算 资金退出的核算资金退出的核算北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 2 2打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料资金进入企业资金进入企业资金退出企业资金退出企业北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page

2、3 3打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料序 言会计对象会计对象主要经营活动主要经营活动 资金运动资金运动资金资金进入进入储备储备资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金资金退出资金退出固定资金进入固定资金进入支付工资、费用支付工资、费用周转周转循环循环供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 4 4打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料第一节第一节 资金进入的核算资金进入的核算 目标企业目标企业债权人债权人一、资金的来源一、资金的来源 投资者投资者

3、北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 5 5打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料1、投入资本、投入资本* *含义含义: :指企业所有者投入的资本金。指企业所有者投入的资本金。货币货币实物实物无形资产无形资产短期借短期借款款长期借长期借款款 2、借入资金、借入资金 *向银行或其他金融结构取得的各种借款。向银行或其他金融结构取得的各种借款。* *形式形式: :原材料、原材料、设备等设备等 *种类种类：北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 6 6打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料二、账户设置：二、账户设

4、置：1、现金、现金资产类资产类 现现金金 收到现金收到现金支出现金支出现金库存现金库存现金 2、银行存款、银行存款资产类资产类 银行银行 存款存款 存入的款项存入的款项提取或支付的款项提取或支付的款项存款的结余额存款的结余额北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 7 7打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料3、无形资产、无形资产资产类资产类购入、自创、投资转入等购入、自创、投资转入等增加的增加的- 出售出售 、投资转出、分期、投资转出、分期、摊销等减少的摊销等减少的-尚未摊销的尚未摊销的-摊余价值摊余价值无形资产无形资产4、固定资产、固定资产资产类资

5、产类固定资产固定资产增加原值：增加原值： 购入、盘盈、自行建造购入、盘盈、自行建造 投资转入、接受捐赠投资转入、接受捐赠减少原值：减少原值： 出售、盘亏、报废毁损出售、盘亏、报废毁损 投资转出、捐赠转出投资转出、捐赠转出现有固定资产原值现有固定资产原值北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 8 8打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料固定资产减少时转销的固定资产减少时转销的累计已提折旧额累计已提折旧额 按月计提的固定资产折按月计提的固定资产折旧额旧额 提取折旧累计数提取折旧累计数5、累计折旧、累计折旧资产类资产类累计折旧累计折旧6、在建工程、在建工程

6、资产类资产类在建工程在建工程在建工程实际发生成本在建工程实际发生成本费用费用已经完工验收转入固定已经完工验收转入固定资产的在建工程的成本资产的在建工程的成本在建工程实际成本在建工程实际成本北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 9 9打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料投资人收回资本时投资人收回资本时投资人投入资本；资本公投资人投入资本；资本公积、盈余公积转增资本积、盈余公积转增资本实有的资本或股本数额实有的资本或股本数额7、实收资本、实收资本所有者权益类所有者权益类 实收资本实收资本8、资本公积、资本公积所有者权益类所有者权益类资本公积资本公积转

7、增资本时转增资本时资本（股本）溢价资本（股本）溢价接受捐赠资产接受捐赠资产 法定财产重估增值法定财产重估增值 实有的资本公积金实有的资本公积金北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 1010打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料祢补亏损祢补亏损 分配股票股利或转增资分配股票股利或转增资本本 派送新股派送新股发放现金股利或利润发放现金股利或利润提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取法定公益金提取法定公益金提取的盈余公积余额提取的盈余公积余额盈余公积盈余公积 10、长期借款、长期借款负债类负债类9、盈余公积、盈余公积所有者权

8、益类所有者权益类长期借款长期借款归还借款本金、利息归还借款本金、利息借入借款本金、利息借入借款本金、利息尚未偿还借款本息尚未偿还借款本息北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 1111打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料发生的各种财务费用发生的各种财务费用冲减财务费用的冲减财务费用的利息收入、汇兑收入利息收入、汇兑收入 月末余额结转本年利润月末余额结转本年利润 0 财务费用财务费用11、财务费用、财务费用费用类费用类北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 1212打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料借：

9、银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本贷：累计折旧贷：累计折旧借：原材料借：原材料 贷：实收资本贷：实收资本三、主要业务的核算三、主要业务的核算（一）、投入资本的核算（一）、投入资本的核算货币资金货币资金无形资产无形资产实实 物物北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 1313打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料实收资本实收资本固定资产固定资产原材料原材料无形资产无形资产银行存款银行存款累计折旧累计折旧核算流程图核算流程图北京交通大学经管学院

10、 基础会计学基础会计学基础会计学Page 1414打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料1、短期借款：、短期借款：* 借入本息：借入本息：（二）、银行借款的核算（二）、银行借款的核算*归还本金：归还本金：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款季末付息季末付息利息额小：记当月费用利息额小：记当月费用利息额大：每月预提时：利息额大：每月预提时：季末支付时：季末支付时：

11、*借款利息借款利息 ：北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 1515打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料2、长期借款、长期借款*借入本金借入本金: 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 购入不需安设备：购入不需安设备： 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 进行基建工程：进行基建工程： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 工程完工工程完工： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程存入银行：存入银行：北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 1616打开例题打开案例第一页上

12、一页下一页最后一页结束 打开阅读材料*借款利息借款利息: 借：财务费用借：财务费用 贷：长期借款贷：长期借款 借款用于基建工程，未完工时：借款用于基建工程，未完工时： 完工后：完工后： 借：财务费用借：财务费用 贷：长期借款贷：长期借款 借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款 *偿还本息偿还本息: 借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款用于不需安用于不需安设备：设备：北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 1717打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料借款总分类核算借款总分类核算短期借款短期借款长期借款长期借款预提费用预提费用

13、财务费用财务费用固定资产固定资产在建工程在建工程银行借款银行借款北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 1818打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料 一、材料分类及计价一、材料分类及计价：(一一)、分类：、分类：原料及主要材料原料及主要材料辅辅 助助 材材 料料修修 理理 用用 备备 件件 包包 装装 材材 料料 燃燃 料料第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 1919打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料材料实际价格材料实际价格：从供货：从供货购买材料开始，到

14、验收购买材料开始，到验收入库前的全部支出。即入库前的全部支出。即材料采购成本材料采购成本（二）计价（二）计价按材料实际成本计价按材料实际成本计价按材料计划成本计价按材料计划成本计价按实际价格计价按实际价格计价=实际单价实际单价*实收数量实收数量材料计划价格材料计划价格：指企业：指企业材料供应计划规定单价材料供应计划规定单价按计划价格计价按计划价格计价=计划单价计划单价*实收数量实收数量北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 2020打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料1、设置账户：、设置账户：（1）物资采购）物资采购-资产类资产类二、材料采购的核算

15、二、材料采购的核算（一）、材料按实际成本核算（一）、材料按实际成本核算 物资采购物资采购采购材料物资实际成本采购材料物资实际成本入库材料物资实际成本入库材料物资实际成本在途材料物资实际成本在途材料物资实际成本（2）原材料）原材料-资产类资产类原材料原材料入库材料的实际成本入库材料的实际成本领用材料的实际成本领用材料的实际成本库存材料的实际成本库存材料的实际成本北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 2121打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料（3）应交税金）应交税金应交增值税（负债类）应交增值税（负债类）应纳税额应纳税额= 销项税销项税-进项税进项

16、税 =销售收入销售收入*税率税率 -采购成本采购成本*税率税率企业生产产品而企业生产产品而获得的产品增值获得的产品增值额所征收的税款额所征收的税款应交税金应交税金应应交增值税交增值税1、购进货物或接受应税劳、购进货物或接受应税劳务支付的进项税额务支付的进项税额2、实际交纳的增值税、实际交纳的增值税3、多交或未抵扣的增值税、多交或未抵扣的增值税1、销售货物或提供应税劳、销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额务应交纳的销项税额2、转出尚未交纳的增值税、转出尚未交纳的增值税无余额无余额北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 2222打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束

17、 打开阅读材料（4）应付账款）应付账款-负债类负债类归还欠款的实际数额归还欠款的实际数额应付供货单位的货款应付供货单位的货款尚欠供货单位的货款尚欠供货单位的货款应付账款应付账款（5）预付账款）预付账款-资产类资产类预付账款预付账款预付供货单位货物预付供货单位货物货款或定金货款或定金收到货物后冲减的收到货物后冲减的预付款预付款尚未收到货物预付款尚未收到货物预付款北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 2323打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料借：预付帐款借：预付帐款 贷：银行存款贷：银行存款2、主要业务核算：、主要业务核算： 购料已付购料已付 货款

18、和税款货款和税款借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金-应交增税应交增税- -进进 贷：银行存款贷：银行存款购料价税款未付购料价税款未付借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 贷：应付帐款（应付票据）贷：应付帐款（应付票据）预付购货定金预付购货定金北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 2424打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料材料到货补付货款材料到货补付货款 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金-应交增应交增 贷：预付帐款贷：预付帐款 （全款）（全款）借：预付帐款借：预付帐款 （余款）（余款） 贷：银行存款贷

19、：银行存款 借：原材料借：原材料 贷：物资采购贷：物资采购材料验收入库材料验收入库北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 2525打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料购料的总分类核算购料的总分类核算银行存款物资采购原材料应付账款应交税金预付账款北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 2626打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料 1、分批认定法：、分批认定法： 亦称分批实际成本法，是对每批发出的存货和期亦称分批实际成本法，是对每批发出的存货和期末存货，以该存货的实际单位成本和该存货的数量末存货，以该存货的

20、实际单位成本和该存货的数量确定其价值。确定其价值。 发出存货价值发出存货价值=发出存货数量发出存货数量*该存货实际单位成本该存货实际单位成本 期末存货价值期末存货价值=期末存货数量期末存货数量*该存货实际单位成本该存货实际单位成本 优点：准确，符合实际。优点：准确，符合实际。 2、先进先出法、先进先出法： 是以先购进的存货先发出为前提。即对最先领用是以先购进的存货先发出为前提。即对最先领用的材料，按最先购入的那批材料的单价计算，领用的材料，按最先购入的那批材料的单价计算，领用数量超过最先购入的那批材料的存量，超过部分按数量超过最先购入的那批材料的存量，超过部分按其次购入的那批材料的单价计算。依

21、次类推其次购入的那批材料的单价计算。依次类推。 优点：期末存货的价值接近于现实成本优点：期末存货的价值接近于现实成本发出材料不同计价方式的成本计算发出材料不同计价方式的成本计算北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 2727打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料3、移动加权平均法：、移动加权平均法： 是是对对每次发出的存货，按该种存货截止发出时每次发出的存货，按该种存货截止发出时为止的库存总量和总价求一个平均单价，据以确为止的库存总量和总价求一个平均单价，据以确定发出和库存存货的实际成本。定发出和库存存货的实际成本。 存货金额存货金额+购入金额购入金

22、额 移动平均单价移动平均单价= 存货数量存货数量+购入数量购入数量 每次发出存货实际成本每次发出存货实际成本 =发出存货数量发出存货数量*移动加权平均单价移动加权平均单价 优点：计算结果比较接近实际，计算较繁琐。优点：计算结果比较接近实际，计算较繁琐。北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 2828打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料 5、后进先出法、后进先出法： 是以后收到的存货先发出为前提。即最先发出是以后收到的存货先发出为前提。即最先发出 的存货，按最后一批购入的单价计算，发出数量的存货，按最后一批购入的单价计算，发出数量 超过最后购入的那批

23、存货的存量时，超过部分按超过最后购入的那批存货的存量时，超过部分按 上批的单价计算。依次类推上批的单价计算。依次类推。 优点：发出存货的价值比较接近现实成本。优点：发出存货的价值比较接近现实成本。4、加权平均法：、加权平均法： 月份内每次发出存货，先不计价。月末，根据该存货月份内每次发出存货，先不计价。月末，根据该存货总成本和总量，求平均单价，作为发料和存料计价依据。总成本和总量，求平均单价，作为发料和存料计价依据。 加权平均单价加权平均单价=（存货金额存货金额+购入金额）购入金额） /（存货数量（存货数量+购入数量）购入数量） 每次发出成本每次发出成本=每次发出存货数量每次发出存货数量*加权

24、平均单价加权平均单价 优点：各次发出存货成本比较均衡，但偏离了现实成本。优点：各次发出存货成本比较均衡，但偏离了现实成本。北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 2929打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料 举例说明各种方法的应用：举例说明各种方法的应用： 某企业某企业3月份甲材料期初库存及本期发生情况如下：月份甲材料期初库存及本期发生情况如下：1、 3. 1日结存日结存100kg，单价单价10元。元。2、 3. 3日购入日购入200kg，单价单价11元。元。3、 3. 4日生产领用日生产领用100kg。4、3.10日购入日购入300kg，单价单价

25、12元。元。5、3.15日生产领用日生产领用400kg。6、3.20日结存日结存400kg。7、3.25日领用日领用200kg8、3.31日账面结存日账面结存300kg9、3.31日实地盘点数量为日实地盘点数量为300kg要求：计算要求：计算3月份发出材料和月末库存材料的成本月份发出材料和月末库存材料的成本北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 3030打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料增 加减 少余 额日 期摘 要数 量金 额数 量 金 额数 量 金 额3.1期 初 余 额1001 0003.3进 货2002 2003003 2003.4领 用

26、1002003.10进 货3003 6005003.15领 用4001003.20进 货4005 2005003.25领 用2003003.31期 末 余 额300300合 计11 000北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 3131打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料 (2) 移动加权平均移动加权平均发货成本发货成本=100 （200 11+100 10）300记作记作A=400 （200 11+100 10-100 A+300 12）500=200 （200 B+400 13）600记作记作B=6 995.56元元存货成本存货成本=12 00

27、0-6 995.56=5004.44元元（1）先进先出法）先进先出法发货成本发货成本=100*10+200*11+200*12 +100*12+100*13=8 100元元期末存货成本期末存货成本=12 000-8 100=39 000元元北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 3232打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料每次领用的按该材料的入库似的成本计量每次领用的按该材料的入库似的成本计量 （6）分批确认法）分批确认法（4）后进先出法（永续盘存制下）后进先出法（永续盘存制下） 存货成本存货成本=10011+300 12+100 11+200 1

28、3=9 400元元发货成本发货成本=12 000-9 400=2 600元元（3）加权平均）加权平均 单位存货成本单位存货成本=（ 10020+20011+300 12+400 13 ） （100+200+300+400）存货成本存货成本=12 300=3 600元元发货成本发货成本=12 000-3 600=8 400元元北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 3333打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料（二）材料按计划成本核算（二）材料按计划成本核算 1、设置帐户、设置帐户（1）物资采购）物资采购-资产类资产类物资采购物资采购1、采购材料物资实

29、际成本、采购材料物资实际成本2、实际小于计划成本节约、实际小于计划成本节约1、入库材料物资实际成本、入库材料物资实际成本2、实际大于计划成本超支、实际大于计划成本超支在途材料物资的实际成本在途材料物资的实际成本（2）原材料）原材料-资产类资产类原材料原材料入库材料的计划成本入库材料的计划成本领用材料的计划成本领用材料的计划成本库存材料的计划成本库存材料的计划成本北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 3434打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料（3）材料成本差异）材料成本差异-资产类资产类1、材料实际大于计划超支、材料实际大于计划超支1、材料实际小

30、于计划节约材料实际小于计划节约2、发料应分摊的成本差异发料应分摊的成本差异（如果节约用红字）（如果节约用红字）库存材料的成本超支库存材料的成本超支库存材料的成本节约库存材料的成本节约材料成本差异材料成本差异北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 3535打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料 借：物资采购借：物资采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异2、主要业务核算：、主要业务核算：借：物资采购借：物资采购 （实际成本）（实际成本） 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 贷：银行存款（或应付帐款等）贷：银行存款（或应付帐款等）借：原材料（计划成本）

31、借：原材料（计划成本） 贷：物资采购贷：物资采购购入材料购入材料验收入库验收入库结转料差结转料差超支：超支：借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：物资采购贷：物资采购节约：节约：北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 3636打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料材料按计划成本总分类核算材料按计划成本总分类核算银行存款银行存款物资采购物资采购原材料原材料应付帐款应付帐款材料成本差异材料成本差异超支超支节约节约北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 3737打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料 1、材料采购

32、成本、材料采购成本 为采购材料而发生的从材料的为采购材料而发生的从材料的全部费用全部费用。包括：包括：* * 材料买价材料买价 *运杂费运杂费 *运输途中合理损耗运输途中合理损耗 *入库前挑选整理费用入库前挑选整理费用 *购入物资应该负担的税金购入物资应该负担的税金 *其他费用其他费用三、材料采购成本计算三、材料采购成本计算北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 3838打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料 2、材料采购成本材料采购成本计算计算 -直接采购费用直接采购费用-直接记入各种材料采购成本直接记入各种材料采购成本 -间接采购费用间接采购费用

33、-分配记入各种材料采购成本分配记入各种材料采购成本 分配率分配率间接采购费用间接采购费用采购材料的重量之和（买价之和）采购材料的重量之和（买价之和） 例：例：提货日同时提甲料提货日同时提甲料10吨、乙料吨、乙料40吨，运费吨，运费500元元 分配率分配率 = 500 (10 +40)=10元元/吨吨 分配额：甲料分配额：甲料=10*10=100元元 乙料乙料=40*10=400元元 = 分配额分配额 =采购材料的重量（买价）采购材料的重量（买价）*分配率分配率北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 3939打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料第三节

34、第三节 生产过程的核算生产过程的核算材料材料人工人工其他其他设备设备北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 4040打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料一、基本概念一、基本概念（一）生产成本与期间费用（一）生产成本与期间费用 一定时期内为一定时期内为生产一定种类和生产一定种类和数量的产品所发数量的产品所发生的各种耗费生的各种耗费费用费用生产成本生产成本 期间费用期间费用制造费用制造费用 直接成本直接成本直接材料直接材料 直接人工直接人工成本项目成本项目按经按经济用济用途的途的分类分类方便方便成本成本计算计算管理费用管理费用财务费用财务费用营业费用营

35、业费用 生产生产经营中发经营中发生、与产生、与产品无直接品无直接联系费用联系费用北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 4141打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料（二）生产费用和产品成本关系：（二）生产费用和产品成本关系： 1、生产费用：、生产费用： 企业一定时期内在生产过程中的全部耗费。企业一定时期内在生产过程中的全部耗费。2、生产费用与产品成本的关系：、生产费用与产品成本的关系： 联系：联系： 1）都是个别劳动耗费，数量上具有相同的经济内容）都是个别劳动耗费，数量上具有相同的经济内容 2）前者是计算后者的基础，后者是前者的对象化）前者是计算后

36、者的基础，后者是前者的对象化区别：区别： 1）考察的角度不同）考察的角度不同 2）会计核算的基础不同）会计核算的基础不同 3）计算的范围不同）计算的范围不同北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 4242打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料二、产品成本核算的一般程序二、产品成本核算的一般程序各种各种费用费用（1）审核：是否）审核：是否合乎成本开支的范合乎成本开支的范围围断判断判期期间间费费用用管理费用管理费用财务费用财务费用营业费用营业费用（2）属于期）属于期间费用还是间费用还是产品成本产品成本产品成本产品成本产品产品A产产品品B哪种哪种产品产品的

37、？的？完工多完工多少少？完工产品完工产品成本转入成本转入“库存商库存商品品”北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 4343打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料 领用材料，分摊料差领用材料，分摊料差 核算人工费及福利费核算人工费及福利费 计提固定资产折旧计提固定资产折旧 支付其他生产费用支付其他生产费用 分配制造费用分配制造费用 结转完工产品成本结转完工产品成本生产过程的核算由六个环节组成生产过程的核算由六个环节组成：北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 4444打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料

38、在产品的实际成本在产品的实际成本入库产品的实际成本入库产品的实际成本1 发生的各项直接费用发生的各项直接费用2分配转入的间接费用分配转入的间接费用 生产成本生产成本（2）制造费用）制造费用-成本类成本类1、设置账户、设置账户（1）生产成本）生产成本-成本类成本类三、生产过程核算的帐户设置三、生产过程核算的帐户设置制造费用制造费用0月末分配制造费用月末分配制造费用发生的各项间接费用发生的各项间接费用北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 4545打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料待摊费用待摊费用（4）预提费用）预提费用-负债类负债类已预提尚未支付预

39、提费用已预提尚未支付预提费用 按期计提的应由本期负担按期计提的应由本期负担 但无须本期付款的费用但无须本期付款的费用 支付的预提费用支付的预提费用预提费用预提费用 支付的各项应由本期和支付的各项应由本期和以后各期分摊的待摊费用以后各期分摊的待摊费用分期摊销的待摊费用分期摊销的待摊费用已经支付尚未摊销的费用已经支付尚未摊销的费用（3）待摊费用（资产类）待摊费用（资产类）北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 4646打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料（5）应付工资）应付工资-资产类资产类实际发生的应付职实际发生的应付职工工资工工资实际发放的工资实际

40、发放的工资结转的代扣款结转的代扣款应付工资应付工资应付未付工资应付未付工资（4）应付福利费）应付福利费-负债类负债类应付福利费应付福利费福利费节余福利费节余按工资总额计提职工福利按工资总额计提职工福利费费支付职工医药费、困难补支付职工医药费、困难补助、医疗福利人员工资等助、医疗福利人员工资等北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 4747打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料库存产品实际成本库存产品实际成本发出产品实际成本发出产品实际成本完工入库产品实际成本完工入库产品实际成本库存商品库存商品（5）库存商品）库存商品-资产类资产类北京交通大学经管学院

41、 基础会计学基础会计学基础会计学Page 4848打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料四、生产过程核算四、生产过程核算(一）领用材料的核算一）领用材料的核算1、原材料按实际成本核算、原材料按实际成本核算借：生产成本借：生产成本 -A A产品（生产直接领用）产品（生产直接领用） -B B产品（生产直接领用）产品（生产直接领用） 制造费用制造费用 （车间管理部门领用）（车间管理部门领用） 管理费用管理费用 （企业行管部门领用）（企业行管部门领用） 贷：原材料（实际成本）贷：原材料（实际成本）北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 4949打开例题打开案

42、例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料 借：生产成本借：生产成本-A A产品（生产直接领用）产品（生产直接领用） -B B产品（生产直接领用）产品（生产直接领用） 制造费用制造费用 （车间管理部门领用）（车间管理部门领用） 管理费用管理费用 （企业行管部门领用）（企业行管部门领用） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异超支兰字超支兰字节约红字节约红字（2）、分摊材料的材料成本差异）、分摊材料的材料成本差异2、原材料按计划成本核算、原材料按计划成本核算（1）、领用材料计划成本）、领用材料计划成本借：生产成本借：生产成本-A A产品（生产直接领用）产品（生产直接领用） -B B产品（生产直接领

43、用）产品（生产直接领用） 制造费用制造费用 （车间管理部门领用）（车间管理部门领用） 管理费用管理费用 （企业行管部门领用）（企业行管部门领用） 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本）北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 5050打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料第一步：第一步：求本期成本材料差异的分摊率求本期成本材料差异的分摊率 =本期的全部材料成本差异本期的全部材料成本差异 本期全部材料的计划成本本期全部材料的计划成本第二步：第二步：求本期领用材料应该分摊的料差求本期领用材料应该分摊的料差 =领用材料的计划成本领用材料的计划成本料差分

44、摊率料差分摊率（3）分摊材料成本差异的计算）分摊材料成本差异的计算计算步骤：计算步骤：北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 5151打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料举例：举例： 企业企业12月份材料消耗的有关资料，按材料的品名、月份材料消耗的有关资料，按材料的品名、用料方向汇总分类编制用料方向汇总分类编制“材料支出汇总表材料支出汇总表”。 应借总帐科目 产品名称 计划成本 料差5 % 实际成本 生产成本 A产品 80004008400 B产品 40002004200 C产品 20001002100小计 小计 14000140007007001

45、470014700 制造费用 1200601260 管理费用80040840小计 小计 2000200010010021002100合计 合计 16000160008008001680016800材料支出汇总表 材料支出汇总表 北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 5252打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料借：生产成本借：生产成本A产品产品 8,000 B产品产品 4,000 C产品产品 2,000 制造费用制造费用 1,200 管理费用管理费用 800 贷：原材料贷：原材料 16,000根据计划成本根据计划成本调整实际成本调整实际成本分摊率分

46、摊率=（5800-1800）/ （42000+38000） =5%分摊额：分摊额： A产品产品=8，000*5%=400 B产品产品=4，000*5%=200 C产品产品=2，000*5%=100 制造费用制造费用=1，200*5%=60 管理费用管理费用=800*5%=40北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 5353打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料根据根据材料材料成本成本差异差异栏：栏： 借：生产成本借：生产成本A产品产品 400 B产品产品 200 C产品产品 100 制造费用制造费用 60 管理费用管理费用 40 贷：材料成本差异贷：

47、材料成本差异 800北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 5454打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料 1、工资总额的组成：、工资总额的组成： 计时工资计时工资例：例： 计件工资计件工资 各种工资性质的津贴各种工资性质的津贴 各种非工作时间的工资各种非工作时间的工资 经常性奖金经常性奖金 2、工资的结算、工资的结算 应付职工工资的计算：应付职工工资的计算： （二）（二）工资的核算工资的核算 * 计时工资：按月工资标准计算时计时工资：按月工资标准计算时 应付工资应付工资=月标准工资月标准工资*当月实际出勤日数当月实际出勤日数 /当月应出勤日数当月应

48、出勤日数北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 5555打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料 *计件工资：计件工资： 应付工资应付工资=（每种合格品产量每种合格品产量*该种产品计件单价）该种产品计件单价）实发工资的计算：实发工资的计算： 实发工资实发工资=应付工资应付工资各种代扣款各种代扣款3、工资的分配、工资的分配*一般程序：一般程序： 工资结算支付单工资结算支付单 工资支出汇总表工资支出汇总表 编凭证编凭证 登帐登帐*分配方法：分配方法：生产工人生产工人生产成本生产成本车间管理人员等车间管理人员等制造费用制造费用分配计入生产成本分配计入生产成本

49、企业管理人员企业管理人员管理费用管理费用工程人员工程人员在建工程在建工程医务福利人员医务福利人员应付福利费应付福利费北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 5656打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料3、工资的分配、工资的分配*一般程序：一般程序：工资结算支付单工资结算支付单 工资支出汇总表工资支出汇总表 编凭证编凭证 登帐登帐*分配方法：分配方法：生产工人生产工人生产成本生产成本车间管理人员等车间管理人员等制造费用制造费用分配计入生产成本分配计入生产成本企业管理人员企业管理人员管理费用管理费用工程人员工程人员在建工程在建工程医务福利人员医务福利人

50、员应付福利费应付福利费北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 5757打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 （直接生产工人工资）（直接生产工人工资） B B产品产品 （直接生产工人工资）（直接生产工人工资） 制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资） 管理费用管理费用 （企业行管人员工资）（企业行管人员工资） 贷：应付工资贷：应付工资注：注： 发生时不能明确划分某种产品成本负担的生发生时不能明确划分某种产品成本负担的生产工人工资按工时比例分配。产工人工资按工时比例分配。 分配办法：分配办法：

51、 分配率分配率=直接生产工人工资直接生产工人工资/工时总额工时总额 分配额分配额=各产品工时数各产品工时数*分配率分配率 小时工资小时工资分分配配工工资资北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 5858打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料 借：生产成本借：生产成本 -A A产品产品 -B B产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付福利费贷：应付福利费 根据国家规定，工资之外，企业还应按工资总根据国家规定，工资之外，企业还应按工资总额一定比例（额一定比例（14%）提取职工福利费，作为集体福）提取职工福利费，作为集体福利支出，用于职工医药

52、卫生、集体福利、生活困难利支出，用于职工医药卫生、集体福利、生活困难补助等方面的开支补助等方面的开支 记入成本和费用。记入成本和费用。计计提提福福利利费费北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 5959打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料（三）折旧费的核算（三）折旧费的核算 1、折旧费的概念、折旧费的概念 固定资产由于使用发生磨损而转移的价值固定资产由于使用发生磨损而转移的价值用货币表示称为折旧费。用货币表示称为折旧费。 2、折旧计算方法、折旧计算方法 直线法：直线法： 年折旧额年折旧额= =固定资产原值固定资产原值- -（预计残值（预计残值- -

53、预计清理费用）预计清理费用） 预计使用年限预计使用年限 折旧率折旧率 = =固定资产折旧额固定资产折旧额/ /固定资产原值固定资产原值 * *实际工作中：年折旧额实际工作中：年折旧额= =固定资产原值固定资产原值* *年折旧率年折旧率 工作量法：工作量法： 单位工作量折旧额单位工作量折旧额= = 固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值 预计工作总量预计工作总量 月折旧额月折旧额= =月实际完成工作量月实际完成工作量* *单位工作量折旧额单位工作量折旧额 北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 6060打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料双倍余

54、额递减法双倍余额递减法年折旧额年折旧额=年初固定资产帐面价值年初固定资产帐面价值*双倍直线折旧率双倍直线折旧率例例：一设备原值设备原值10000元，可用元，可用10年。年。 年折旧率年折旧率=2*1/10*100%=20% 折旧额：一年折旧额：一年=10000*20%=2000 二年二年=（10000-200*20%=1600 三年三年=（8000-1600）*20%=1280注意注意：不能多提或少提折旧。不能多提或少提折旧。 下述条件成立时，改用直线法。下述条件成立时，改用直线法。 固定资产帐面价值固定资产帐面价值-预计残值预计残值 该年按双倍余额递减法该年按双倍余额递减法 剩余使用年限剩余

55、使用年限 计算的折旧计算的折旧净值净值=2*1/预计使用年限预计使用年限*100%北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 6161打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料年数年数总额法：总额法：年折旧额年折旧额=（原值（原值-残值）残值）*尚可使用年数尚可使用年数/年数总和年数总和例：一设备原值一设备原值 22000元，残值元，残值1000元，可用元，可用5年年 折旧额：一年折旧额：一年=（22000-1000）*5/15=7000 二年二年=（22000-1000）*4/15=5600 三年三年=（22000-1000）*3/15=4200 四年四年

56、=（22000-1000）*2/15=2800 五年五年=（22000-1000）*1/15=1400 五年合计五年合计=21000 固定资产尚可使用年数之和固定资产尚可使用年数之和余余1000元为残值元为残值北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 6262打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 贷：累计折旧贷：累计折旧月月计计提提折折旧旧北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 6363打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料 生产使用的动力生产使

57、用的动力生产成本生产成本 如不能明确划归某种产品负担的，按各种产品耗如不能明确划归某种产品负担的，按各种产品耗 用的动力小时分配费用。用的动力小时分配费用。 动力小时分配率动力小时分配率=需分配费用总额需分配费用总额/各产品动力小时各产品动力小时*100% 各产品应分配的动力费各产品应分配的动力费=各产品动力小时各产品动力小时*分配率分配率 车间管理部门耗用动力车间管理部门耗用动力制造费用制造费用 例：生产用电例：生产用电1500元，照明用电车间元，照明用电车间500元、企业元、企业 200元。元。 编制编制“动力分配表动力分配表” 分配动力费。分配动力费。（四）外购动力的核算（四）外购动力的

58、核算北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 6464打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料根据第五栏：根据第五栏： 借：生产成本借：生产成本A产品产品 12，000 B产品产品 3，000 制造费用制造费用 500 管理费用管理费用 200 贷：银行存款贷：银行存款 15，700电耗用途电耗用途产品名称产品名称 动力小时动力小时 分配率分配率 电耗电耗生产成本生产成本A产品产品800150%12000B产品产品10003000制造费用制造费用500管理费用管理费用200合计合计 15700 动力分配表动力分配表北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计

59、学基础会计学Page 6565打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料（五）、其他支出的核算（五）、其他支出的核算 车间发生的车间发生的制造费用制造费用-月末分配生产成本月末分配生产成本 企业发生的企业发生的管理费用管理费用 举例说明：举例说明： 1、以银行存款预付下季度的报刊杂志费、以银行存款预付下季度的报刊杂志费600元。元。 借：待摊费用借：待摊费用 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 2、摊销应由本月负担报刊费，车间、企业各、摊销应由本月负担报刊费，车间、企业各100元。元。 借：制造费用借：制造费用 100 管理费用管理费用 100 贷：待摊费用贷：待摊费用

60、 200 3、预提本月应负担的银行借款利息、预提本月应负担的银行借款利息300元。元。 借：财务费用借：财务费用 300 贷：预提费用贷：预提费用 300北京交通大学经管学院 基础会计学基础会计学基础会计学Page 6666打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料4、银行通知支付本季借款利息、银行通知支付本季借款利息900元。元。 借：预提费用借：预提费用 900 贷：银行存款贷：银行存款 9005、以支票支付办公楼日常修理费、以支票支付办公楼日常修理费1200元。元。 借：管理费用借：管理费用 1200 贷：银行存款贷：银行存款 12006、预提本月设备大修理费、预提本月