深化增值税改革培训辅导(PPT课件)

1、深化深化增值税改革增值税改革培训培训辅导辅导国 家 税 务 总 局 湖 北 省 税 务 局2 0 1 9 年 3 月01 01 基础规定基础规定02 02 降低增值税税率降低增值税税率03 03 不动产一次性抵扣不动产一次性抵扣05 05 加计抵减应纳税额加计抵减应纳税额04 04 旅旅客运客运输输服务纳入抵扣服务纳入抵扣目目 录录06 06 试行留抵退税制度试行留抵退税制度基 础 规 定基 础 规 定政 策 依 据 / 税 率 调 整 / 配 套 措 施 / 发 票 申 报 同 步01011 . 财 政 部 税 务 总 局 海 关 总 署 关 于 深 化 增 值 税 改 革 有 关 政 策

2、的 公 告（ 财 政 部 税 务 总 局 海 关 总 署 公 告 2 0 1 9 年 第 3 9 号 ）2 . 国 家 税 务 总 局 关 于 深 化 增 值 税 改 革 有 关 事 项 的 公 告 （ 国 家 税 务 总 局公 告 2 0 1 9 年 第 1 4 号 ）3 . 国 家 税 务 总 局 关 于 调 整 增 值 税 纳 税 申 报 有 关 事 项 的 公 告 （ 国 家 税 务总 局 公 告 2 0 1 9 年 第 1 5 号 ）政策依据政策依据1 - 1 .1 - 1 . 自 2 0 1 9 年 4 月 1 日 起 ， 增 值 税 税 率 如 何 调 整 ？基础规定基础规定降

3、税 率降 税 率增 值 税 一 般 纳 税 人 发 生 增 值 税 应 税 销 售 行 为 或者 进 口 货 物 ， 原 适 用 1 6 % 税 率 的 ， 税 率 调 整 为1 3 %1 3 % ； 原 适 用 1 0 % 税 率 的 ， 税 率 调 整 为 9 %9 % 。调 整 扣 除 率调 整 扣 除 率纳 税 人 购 进 农 产 品 ， 原 适 用 1 0 % 扣 除 率 的 ， 扣除 率 调 整 为 9 %9 % 。 纳 税 人 购 进 用 于 生 产 或 者 委托 加 工 1 3 % 税 率 货 物 的 农 产 品 ， 按 照 1 0 %1 0 % 的 扣除 率 计 算 进 项

4、税 额 。调 整 出 口 退 税 率调 整 出 口 退 税 率原 适 用 1 6 % 税 率 且 出 口 退 税 率 为 1 6 % 的 出 口 货物 劳 务 ， 出 口 退 税 率 调 整 为 1 3 %1 3 % ; 原 适 用 1 0 %税 率 且 出 口 退 税 率 为 1 0 % 的 出 口 货 物 、 跨 境 应税 行 为 ， 出 口 退 税 率 调 整 为 9 %9 % 。降率1 - 2 . 本 次 增 值 税 改 革 除 降 低 税 率 外 ， 还 有 哪 些 配 套 措 施 ？基础规定基础规定加 计 抵 减 应 纳 税 额对 主 营 业 务 为 邮 政 、 电 信 、现 代

5、服 务 和 生 活 服 务 的 纳 税人 ， 按 当 期 可 抵 扣 进 项 税 额加 计 1 0 % 抵 减 应 纳 税 额 ， 政策 期 限 截 至 2 0 2 1 年 底 。退 还 留 抵 税 额对 纳 税 人 新 增 的 留 抵 税 额 ，按 有 关 规 定 予 以 退 还 。扩 大 抵 扣 范 围进 一 步 扩 大 进 项 税 抵 扣范 围 ， 将 国 内 旅 客 运 输服 务 纳 入 抵 扣不 动 产 一 次 性 抵 扣把 不 动 产 或 不 动 产 在 建工 程 分 2 年 抵 扣 改 为 一次 全 额 抵 扣 ， 减 轻 纳 税人 资 金 占 压 问 题1 - 3 . 有 关

6、政 策 出 台 后 ， 增 值 税 发 票 管 理 系 统 、 一 般 纳 税 人 增 值 税 纳 税 申 报 表是 否 同 步 调 整 ？基础规定基础规定已 同 步 调 整 。纳 税 人 可 自 2 0 1 9 年 4 月 1 日 起 ， 在 增 值 税 发 票 管理 系 统 中 使 用 调 整 后 的 新 税 率 开 具 增 值 税 发 票 。自 2 0 1 9 年 5 月 1 日 起 ， 正 式 启 用 调 整 后 的 一 般 纳税 人 增 值 税 纳 税 申 报 表 。降低增值税税率降低增值税税率0202适 用 税 率 / 发 票 处 理 / 进 项 税 额 抵 扣 一 、 增 值 税

7、 一 般 纳 税 人 （ 以 下 称 纳 税 人 ） 发 生 增 值 税 应 税 销 售 行 为 或 者 进 口 货 物 ， 原 适 用1 6 % 税 率 的 ， 税 率 调 整 为 1 3 % ； 原 适 用 1 0 % 税 率 的 ， 税 率 调 整 为 9 % 。二 、 纳 税 人 购 进 农 产 品 ， 原 适 用 1 0 % 扣 除 率 的 ， 扣 除 率 调 整 为 9 % 。 纳 税 人 购 进 用 于 生 产 或者 委 托 加 工 1 3 % 税 率 货 物 的 农 产 品 ， 按 照 1 0 % 的 扣 除 率 计 算 进 项 税 额 。三 、 原 适 用 1 6 % 税 率

8、 且 出 口 退 税 率 为 1 6 % 的 出 口 货 物 劳 务 ， 出 口 退 税 率 调 整 为 1 3 % ; 原 适 用1 0 % 税 率 且 出 口 退 税 率 为 1 0 % 的 出 口 货 物 、 跨 境 应 税 行 为 ， 出 口 退 税 率 调 整 为 9 % 。四 、 适 用 1 3 % 税 率 的 境 外 旅 客 购 物 离 境 退 税 物 品 ， 退 税 率 为 1 1 % ； 适 用 9 % 税 率 的 境 外 旅 客购 物 离 境 退 税 物 品 ， 退 税 率 为 8 % 。政策摘要政策摘要摘 自 ： 关 于 深 化 增 值 税 改 革 有 关 政 策 的 公

9、 告 （ 财 政 部 税 务 总 局 海 关 总 署 公 告 2 0 1 9 年 第 3 9 号 ）降低增值税税率降低增值税税率- -适用税率适用税率2 - 1 . 2 0 1 9 年 3 月 3 1 日 之 前 发生 的 业 务 ， 4 月 1 日 后 适 用 什么 税 率 、 如 何 开 票 ？按 现 行 政 策 规 定 ， 纳 税 人 开 具 发票 适 用 税 率 应 依 据 其 纳 税 义 务 发生 时 间 进 行 确 定 ， 纳 税 人 应 税 销售 行 为 的 纳 税 义 务 发 生 时 间 在 3 月3 1 日 前 的 ， 按 照 原 适 用 税 率 开 具发 票 。3 3 月月

10、 3 13 1 日 前日 前纳 税 人 应 税 销 售 行 为 的 纳 税 义 务发 生 时 间 在 4 月 1 日 后 的 ， 按 照 调整 后 的 税 率 开 具 发 票 。4 4 月月 1 1 日 后日 后降低增值税税率降低增值税税率- -发票处理发票处理销 售 方 开 具 专 用 发 票 尚 未交 付 购 买 方 ， 以 及 购 买 方尚 未 用 于 申 报 抵 扣 并 将 发票 联 和 抵 扣 联 退 回 的 ， 由销 售 方 按 规 定 在 增 值 税 发票 管 理 系 统 中 填 开 并 上 传 开 具 红 字 增 值 税 专 用 发票 信 息 表 ， 并 按 照 调 整前 税

11、率 开 具 红 字 发 票 。由 销 售 方由 销 售 方开 具开 具 信信息 表息 表 购 买 方 取 得 专 用 发 票 已 用 于申 报 抵 扣 ， 或 者 购 买 方 取 得专 用 发 票 尚 未 申 报 抵 扣 、 但发 票 联 或 抵 扣 联 无 法 退 回 的 ，由 购 买 方 按 规 定 在 增 值 税 发票 管 理 系 统 中 填 开 并 上 传 开 具 红 字 增 值 税 专 用 发 票信 息 表 ， 销 售 方 根 据 购 买方 开 具 的 开 具 红 字 增 值 税专 用 发 票 信 息 表 按 照 调 整前 税 率 开 具 红 字 发 票 。2 - 2 . 2 0 1

12、 9 年 3 月 3 1 日 之 前 开 具 的 增 值 税 专 用 发 票 ， 4 月 1 日 后 因 销 售 折 让 、 中 止或 者 退 回 等 情 形 需 要 开 具 红 字 发 票 的 ， 如 何 处 理 ？由 购 买 方由 购 买 方开 具开 具 信信息 表息 表 降低增值税税率降低增值税税率- -发票处理发票处理2 - 3 . 2 0 1 9 年 3 月 3 1 日 之 前 开 具 的 增 值 税 发 票 ， 4 月 1 日 后 因 开 票 有 误 需 要重 新 开 具 的 ， 如 何 处 理 ？开 票 有 误 需 要 重 新 开 具 的 ， 先 按 照 原适 用 税 率 开 具

13、 红 字 发 票 后 ， 再 重 新 开具 正 确 的 蓝 字 发 票 。降低增值税税率降低增值税税率- -进项税额抵扣进项税额抵扣2 - 4 . 2 0 1 9 年 4 月 1 日 后 ， 纳 税 人 购 进 农 产 品 如 何 抵 扣 进 项 税 额 ？购 进 农 产 品 取 得 适 用 税 率 的 增 值 税 专 用发 票 或 者 海 关 专 用 缴 款 书 ， 按 票 面 注 明的 增 值 税 额 抵 扣 。从 农 业 生 产 者 购 进 农 产 品 ， 按 照 农 产 品收 购 发 票 或 者 销 售 发 票 上 注 明 的 买 价 和9 % 扣 除 率 计 算 进 项 税 额 。

14、（ 农 产 品 销 售发 票 ， 是 指 农 业 生 产 者 销 售 自 产 农 产 品适 用 免 征 增 值 税 政 策 开 具 的 普 通 发 票 ）从 小 规 模 纳 税 人 购 进 农 产 品 ， 取 得 3 % 征收 率 增 值 税 专 用 发 票 的 ， 以 票 面 注 明 的 金额 和 9 % 的 扣 除 率 计 算 进 项 税 额 。上 述 所 列 情 形 ， 用 于 生 产 或 者 委 托 加 工1 3 % 税 率 货 物 的 ， 在 领 用 当 期 加 计 扣 除1 % 的 进 项 税 额 。凭票抵扣凭票抵扣降低增值税税率降低增值税税率- -进项税额抵扣进项税额抵扣纳 税

15、人 购 进 农 产 品 ， 既 用 于 生 产 或 委 托 加工 1 3 % 税 率 货 物 ， 又 用 于 生 产 其 他 货 物 服务 的 ， 应 分 别 核 算 。 未 分 别 核 算 的 ， 统 一以 增 值 税 专 用 发 票 或 海 关 进 口 增 值 税 专 用缴 款 书 上 注 明 的 增 值 税 额 为 进 项 税 额 ， 或以 农 产 品 收 购 发 票 或 销 售 发 票 上 注 明 的 买价 和 9 % 的 扣 除 率 计 算 进 项 税 额 。从 批 发 、 零 售 环 节 购 进 适 用 免 征 增 值 税 政策 的 蔬 菜 、 部 分 鲜 活 肉 蛋 而 取 得

16、的 增 值 税普 通 发 票 ， 不 得 作 为 计 算 抵 扣 进 项 税 额 的凭 证 。从 小 规 模 纳 税 人 购 进 农 产 品 ， 取 得 3 % 征 收率 的 增 值 税 普 通 发 票 ， 不 得 作 为 计 算 抵 扣进 项 税 额 的 凭 证 。凭票抵扣凭票抵扣降低增值税税率降低增值税税率- -进项税额抵扣进项税额抵扣以 购 进 农 产 品 为 原 料 生 产 货 物 的 ， 扣 除 率 为 销售 货 物 的 适 用 税 率 。 具 体 计 算 公 式 为 ：当 期 允 许 抵 扣 农 产 品 增 值 税 进 项 税 额= 当 期 农 产 品 耗 用 数 量 农 产 品

17、平 均 购 买 单 价 扣 除 率 / （ 1 扣 除 率 ）购 进 农 产 品 直 接 销 售 的 ， 扣 除 率 为 9 % 。具 体 计 算 公 式 为 ：当 期 允 许 抵 扣 农 产 品 增 值 税 进 项 税 额 = 当期 销 售 农 产 品 数 量 / （ 1 损 耗 率 ） 农产 品 平 均 购 买 单 价 9 % / （ 1 9 ）购 进 农 产 品 用 于 生 产 经 营 且 不 构 成 货 物 实 体 的（ 如 包 装 物 、 辅 助 材 料 、 燃 料 、 低 值 易 耗 品等 ） ， 用 于 生 产 适 用 1 3 % 税 率 货 物 的 扣 除 率 为1 0 % ，

18、 用 于 生 产 适 用 9 % 税 率 货 物 的 扣 除 率 为9 % 。 具 体 计 算 公 式 为 ：当 期 允 许 抵 扣 农 产 品 增 值 税 进 项 税 额 = 当 期 耗用 农 产 品 数 量 农 产 品 平 均 购 买 单 价 扣 除 率/ ( 1 + 9 % )核定扣除核定扣除降低增值税税率降低增值税税率- -进项税额抵扣进项税额抵扣2 - 5 . 纳 税 人 2 0 1 9 年 3 月 3 1 日 前 购 进 的 农 产 品 ， 2 0 1 9 年 4 月 1 日 后 领 用 的 ，进 项 税 额 如 何 处 理 ？纳 税 人 2 0 1 9 年 3 月 3 1 日 前

19、 购 进 的 农 产 品 已 按1 0 % 的 扣 除 率 申 报 抵 扣 进 项 税 额 ；2 0 1 9 年 4 月 1 日 以 后 用 于 生 产 或 委 托 加 工 1 3 %税 率 货 物 的 ， 可 在 领 用 当 期 加 计 扣 除 2 % 的 进 项税 额 。降低增值税税率降低增值税税率- -如何申报如何申报2 - 6 . 适 用 农 产 品 加 计 扣 除 政 策的 纳 税 人 ， 加 计 扣 除 的 进 项 税 额如 何 申 报 ？按 照 政 策 规 定 ， 纳 税 人 购 进 用 于 生产 或 者 委 托 加 工 1 3 % 税 率 货 物 的 农 产品 ， 在 生 产

20、领 用 时 按 照 1 % 加 计 扣 除的 进 项 税 额 ， 填 写 在 增 值 税 纳 税申 报 表 附 列 资 料 （ 二 ） 第 8 a 栏“ 加 计 扣 除 农 产 品 进 项 税 额 ” 。2 - 7 . 2 0 1 9 年 4 月 1 日 后 ， 纳 税 人 补 开 的适 用 原 增 值 税 税 率 的 发 票 ， 如 何 进 行申 报 ？申 报 表 调 整 后 ， 纳 税 人 申 报 适 用 1 6 % 、 1 1 %等 原 增 值 税 税 率 应 税 项 目 时 ， 按 照 申 报 表 调整 前 后 的 对 应 关 系 ， 分 别 填 写 相 关 栏 次 。【 例 】 纳

21、税 人 2 0 1 9 年 5 月 补 开 2 0 1 9 年 3月 的 增 值 税 专 用 发 票 ：发 票 货 物 品 ： “ 钢 材 ”发 票 适 用 税 率 ： 1 6 % 。2 0 1 9 年 6 月 进 行 纳 税 申 报 时 ， 该 张 发 票的 金 额 填 入“ 1 3 %税 率 的 货 物 及 加 工 修 理 修 配 劳 务 ” 栏 第1 列 ， 税 额 填 入“ 1 3 % 税 率 的 货 物 及 加 工 修 理 修 配 劳 务 ”栏 第 2 列 。不动产一次性抵扣不动产一次性抵扣0303如 何 抵 扣 / 用 途 变 更 处 理 / 如 何 申 报五 、 自 2 0 1

22、9 年 4 月 1 日 起 ， 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 有 关 事 项 的 规 定 （ 财 税 2 0 1 6 3 6 号 印 发 ） 第 一 条 第 （ 四 ） 项 第 1 点 、 第 二 条 第 （ 一 ） 项 第 1 点 停 止执 行 ， 纳 税 人 取 得 不 动 产 或 者 不 动 产 在 建 工 程 的 进 项 税 额 不 再 分 2 年 抵 扣 。 此 前按 照 上 述 规 定 尚 未 抵 扣 完 毕 的 待 抵 扣 进 项 税 额 ， 可 自 2 0 1 9 年 4 月 税 款 所 属 期 起从 销 项 税 额 中 抵 扣 。政策摘要政策摘要摘 自 ： 关 于

23、深 化 增 值 税 改 革 有 关 政 策 的 公 告 （ 财 政 部 税 务 总 局 海 关 总 署 公 告 2 0 1 9 年 第 3 9 号 ）不动产一次性抵扣不动产一次性抵扣3 - 1 . 2 0 1 9 年 4 月 份 购 入 不 动 产 或 不 动 产 在 建 工 程 ， 取 得 的 增 值 税 进 项 税 额 ，是 否 需 要 分 2 年 抵 扣 ？不 需 要 。自 2 0 1 9 年 4 月 1 日 起 ， 纳 税 人 取 得不 动 产 或 不 动 产 在 建 工 程 的 进 项税 额 不 再 分 2 年 抵 扣 ， 在 取 得 进 项税 额 的 当 期 一 次 性 抵 扣 。

24、不动产一次性抵扣不动产一次性抵扣已 抵 扣 进 项 税 额 的 不 动产 ， 用 于 不 得 抵 扣 项 目的 ， 应 将 不 得 抵 扣 的 进项 税 额 从 当 期 进 项 税 额中 扣 减 ：不 得 抵 扣 的 进 项 税 额 已 抵 扣 进 项 税 额 不 动产 净 值 率按 照 规 定 不 得 抵 扣 进 项 税额 的 不 动 产 ， 转 用 于 允 许抵 扣 进 项 税 额 项 目 的 ， 应于 改 变 用 途 的 次 月 计 算 可抵 扣 进 项 税 额 ：可 抵 扣 进 项 税 额 增 值 税扣 税 凭 证 注 明 或 计 算 的 进项 税 额 不 动 产 净 值 率3 - 2

25、 . 改 变 用 途 的 不 动 产 进 项 税 额 如 何 处 理 ？不 动 产 净 值 率 （ 不 动 产 净 值 不 动 产 原 值 ） 1 0 0 % 不 动 产 原 值 、 不 动 产 净 值 是 指 纳 税 人 根 据 财 务 会 计 制 度核 算 的 账 面 金 额 。不动产一次性抵扣不动产一次性抵扣3 - 3 . 不 动 产 进 项 税 额 如 何 申 报 抵 扣 ？应 根 据 合 法 有 效 增 值 税 扣 税 凭 证 分 别 填 写 增 值 税 纳 税 申 报 表 附 列 资 料（ 二 ） “ （ 一 ） 认 证 相 符 的 增 值 税 专 用 发 票 ” 和 “ （ 二

26、） 其 他 扣 税 凭证 ” 对 应 栏 次 。 同 时 ， 应 将 其 合 计 数 填 入 第 9 栏 “ （ 三 ） 本 期 用 于 购 建 不动 产 的 扣 税 凭 证 ” 。 取 得 不 动 产 及 不 动 产 在 建 工 程 的 可 抵 扣 进 项 税 额可 自 4 月 税 款 所 属 期 起 ， 将 2 0 1 9 年 3 月 税 款 所 属 期 原 增 值 税 纳 税 申报 表 附 列 资 料 （ 五 ） 第 6 栏 “ 期 末 待 抵 扣 不 动 产 进 项 税 额 ” 的 期 末余 额 ， 一 次 性 全 额 填 入 增 值 税 纳 税 申 报 表 附 列 资 料 （ 二 ）

27、 第 8 b栏 “ 其 他 ” 栏 次 。前 期 因 政 策 规 定 尚 未 抵 扣 完 毕 的 待 抵 扣 进 税 额纳 税 人 按 照 规 定 不 得 抵 扣 且 未 抵 扣 进 项 税 额 的 不 动 产 ， 发 生用 途 改 变 ， 用 于 允 许 抵 扣 进 项 税 额 的 应 税 项 目 ， 可 在 用 途 改变 的 次 月 将 按 公 式 计 算 出 的 可 以 抵 扣 的 进 项 税 额 ， 填 入 增值 税 纳 税 申 报 表 附 列 资 料 （ 二 ） 8 b 栏 “ 其 他 ” 、 “ 税 额 ”栏 次 。按 规 定 不 得 抵 扣 且 未 抵 扣 进 项 税 的 不 动

28、 产 发 生 用 途 改 变 的旅客运输服务纳入抵扣旅客运输服务纳入抵扣0404抵 扣 凭 证 / 政 策 执 行 日 期 判 断 / 如 何 计 算六 、 纳 税 人 购 进 国 内 旅 客 运 输 服 务 ， 其 进 项 税 额 允 许 从 销 项 税 额 中 抵 扣 。（ 一 ） 纳 税 人 未 取 得 增 值 税 专 用 发 票 的 ， 暂 按 照 以 下 规 定 确 定 进 项 税 额 ：1 . 取 得 增 值 税 电 子 普 通 发 票 的 ， 为 发 票 上 注 明 的 税 额 ；2 . 取 得 注 明 旅 客 身 份 信 息 的 航 空 运 输 电 子 客 票 行 程 单 的

29、， 为 按 照 下 列 公 式 计 算 进 项 税 额 ：航 空 旅 客 运 输 进 项 税 额 = （ 票 价 + 燃 油 附 加 费 ） （ 1 + 9 % ） 9 %3 . 取 得 注 明 旅 客 身 份 信 息 的 铁 路 车 票 的 ， 为 按 照 下 列 公 式 计 算 的 进 项 税 额 ：铁 路 旅 客 运 输 进 项 税 额 = 票 面 金 额 （ 1 + 9 % ） 9 %4 . 取 得 注 明 旅 客 身 份 信 息 的 公 路 、 水 路 等 其 他 客 票 的 ，按 照 下 列 公 式 计 算 进 项 税 额 ：公 路 、 水 路 等 其 他 旅 客 运 输 进 项

30、税 额= 票 面 金 额 （ 1 + 3 % ） 3 %政策摘要政策摘要摘 自 ： 关 于 深 化 增 值 税 改 革 有 关 政 策 的 公 告 （ 财 政 部 税 务 总 局 海 关 总 署 公 告 2 0 1 9 年 第 3 9 号 ）旅客运输服务纳入抵扣旅客运输服务纳入抵扣- -扣税凭证扣税凭证4 - 1 . 纳 税 人 购 进 国 内 旅 客 运 输 服 务 ， 可 以 作 为 进 项 税 额 抵 扣 的 凭 证 有 哪 些 ？凭 证种 类增 值 税 专 用 发 票增 值 税 电 子普 通 发 票注 明 旅 客 身 份 信 息 的 航空 运 输 电 子 客 票 行 程 单注 明 旅

31、客 身 份 信息 的 铁 路 车 票注 明 旅 客 身 份 信息 的 公 路 水 路 等其 他 客 票根 据 国 家 税 务 总局 2 0 1 7 年 第 1 6号 公 告 ， 纳 税 人取 得 增 值 税 电 子普 通 发 票 应 在“ 购 买 方 纳 税 人识 别 号 ” 栏 填 写购 买 方 的 纳 税 人识 别 号 或 统 一 社会 信 用 代 码 。旅客运输服务纳入抵扣旅客运输服务纳入抵扣- -政策执行日期判断政策执行日期判断4 - 2 . 纳 税 人 购 进 国 内 旅 客 运 输服 务 ， 取 得 增 值 税 专 用 发 票 、 增值 税 电 子 普 通 发 票 的 ， 如 何

32、判 断进 项 税 额 抵 扣 政 策 执 行 日 期 ？购 进 国 内 旅 客 运 输 服 务 ， 实 际 发 生日 期 在 2 0 1 9 年 4 月 1 日 以 后 ， 并 取 得2 0 1 9 年 4 月 1 日 以 后 开 具 的 增 值 税 专用 发 票 或 增 值 税 电 子 普 通 发 票 的 ，可 以 从 销 项 税 额 中 抵 扣 进 项 税 额 。4 - 3 . 纳 税 人 购 进 国 内 旅 客 运 输服 务 ， 取 得 注 明 旅 客 身 份 信 息的 航 空 、 铁 路 、 公 路 、 水 路 客票 的 ， 如 何 判 断 进 项 税 额 抵 扣政 策 执 行 日 期

33、 ？以 客 票 上 注 明 的 运 输 服 务 提 供 日 期判 断 。票 面 注 明 服 务 提 供 日 期 在 2 0 1 9 年 4月 1 日 以 后 的 ， 可 以 从 销 项 税 额 中 抵扣 进 项 税 额 。旅客运输服务纳入抵扣旅客运输服务纳入抵扣4 - 4 . 纳 税 人 购 进 国 际 旅 客 运 输服 务 ， 能 否 抵 扣 进 项 税 额 ？不 能 。纳 税 人 提 供 国 际 旅 客 运 输 服 务 ，适 用 增 值 税 零 税 率 或 免 税 政 策 。相 应 地 ， 购 买 国 际 旅 客 运 输 服 务不 能 抵 扣 进 项 税 额 。旅客运输服务纳入抵扣旅客运输

34、服务纳入抵扣- -如何抵扣如何抵扣根据国家税务总局2017年第16号公告，纳税人取得增值税电子普通发票应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。进 项 税 额 为 发 票 上 注 明 的 税 额纳 税 人 购 进 国 内 旅 客 运 输 服 务 取得 增 值 税 电 子 普 通 发 票 的航 空 旅 客 运 输 进 项 税 额= （ 票 价 + 燃 油 附 加 费 ） ( 1 + 9 % ) 9 %纳 税 人 购 进 国 内 旅 客 运 输 服 务 取得 航 空 运 输 电 子 客 票 行 程 单 的铁 路 旅 客 运 输 进 项 税 额= 票 面 金 额 ( 1

35、 + 9 % ) 9 %纳 税 人 购 进 国 内 旅 客 运 输 服 务 取得 铁 路 车 票 的公 路 、 水 路 旅 客 运 输 进 项 税 额= 票 面 金 额 ( 1 + 3 % ) 3 %纳 税 人 购 进 国 内 旅 客 运 输 服 务 取得 公 路 、 水 路 等 客 票 的旅客运输服务纳入抵扣旅客运输服务纳入抵扣- -如何申报如何申报4 - 6 . 纳 税 人 购 进 国 内 旅 客 运 输 服 务 ， 按 规 定 可 抵 扣 的 进 项 税 额 如 何 申 报 ？填 入 增 值 税 纳 税 申 报 表 附 列 资 料 （ 二 ） “ （ 一 ） 认 证 相 符的 增 值 税

36、 专 用 发 票 ” 对 应 栏 次取 得 增 值 税 专 用 发 票填 入 增 值 税 纳 税 申 报 表 附 列 资 料 （ 二 ） 第 8 b 栏 “ 其 他 ”取 得 增 值 税 电 子 普 通 发 票 和 注 明 旅 客 身 份 信 息 有 关 客 票填 入 增 值 税 纳 税 申 报 表 附 列 资 料 （ 二 ） 第 1 0 栏本 期 用 于 抵 扣 的 国 内 旅 客 运 输 服 务 扣 税 凭 证 合 计合 计纳 税 人 应 根 据 取 得 增 值 税 扣 税 凭 证 的 种 类 ， 分 别 填 写 增 值 税 纳 税 申 报 表 相 关 栏 次 ：加计抵减应纳税额加计抵减应

37、纳税额0505内 容 及 适 用 条 件 / 如 何 计 提 / 如 何 抵 减 /如 何 核 算 / 手 续 办 理 / 如 何 申 报 七 、 自 2 0 1 9 年 4 月 1 日 至 2 0 2 1 年 1 2 月 3 1 日 ， 允 许 生 产 、 生 活 性 服 务 业 纳 税 人 按 照 当 期 可 抵 扣进 项 税 额 加 计 1 0 % ， 抵 减 应 纳 税 额 （ 以 下 称 加 计 抵 减 政 策 ） 。（ 一 ） 本 公 告 所 称 生 产 、 生 活 性 服 务 业 纳 税 人 ， 是 指 提 供 邮 政 服 务 、 电 信 服 务 、 现 代 服 务 、 生活 服

38、 务 （ 以 下 称 四 项 服 务 ） 取 得 的 销 售 额 占 全 部 销 售 额 的 比 重 超 过 5 0 % 的 纳 税 人 。 四 项 服 务 的具 体 范 围 按 照 销 售 服 务 、 无 形 资 产 、 不 动 产 注 释 （ 财 税 2 0 1 6 3 6 号 印 发 ） 执 行 。（ 二 ） 纳 税 人 应 按 照 当 期 可 抵 扣 进 项 税 额 的 1 0 % 计 提 当 期 加 计 抵 减 额 。 按 照 现 行 规 定 不 得 从 销项 税 额 中 抵 扣 的 进 项 税 额 ， 不 得 计 提 加 计 抵 减 额 ； 已 计 提 加 计 抵 减 额 的 进

39、项 税 额 ， 按 规 定 作 进项 税 额 转 出 的 ， 应 在 进 项 税 额 转 出 当 期 ， 相 应 调 减 加 计 抵 减 额 。（ 三 ） 纳 税 人 应 按 照 现 行 规 定 计 算 一 般 计 税 方 法 下 的 应 纳 税 额 （ 以 下 称 抵 减 前 的 应 纳 税 额 ） 后 ，区 分 以 下 情 形 加 计 抵 减 ： 1 . 抵 减 前 的 应 纳 税 额 等 于 零 的 ， 当 期 可 抵 减 加 计 抵 减 额 全 部 结 转 下 期抵 减 ； 2 . 抵 减 前 的 应 纳 税 额 大 于 零 ， 且 大 于 当 期 可 抵 减 加 计 抵 减 额 的

40、， 当 期 可 抵 减 加 计 抵 减 额全 额 从 抵 减 前 的 应 纳 税 额 中 抵 减 ； 3 . 抵 减 前 的 应 纳 税 额 大 于 零 ， 且 小 于 或 等 于 当 期 可 抵 减 加 计抵 减 额 的 ， 以 当 期 可 抵 减 加 计 抵 减 额 抵 减 应 纳 税 额 至 零 。 未 抵 减 完 的 当 期 可 抵 减 加 计 抵 减 额 ，结 转 下 期 继 续 抵 减 。（ 四 ） 纳 税 人 出 口 货 物 劳 务 、 发 生 跨 境 应 税 行 为 不 适 用 加 计 抵 减 政 策 ， 其 对 应 的 进 项 税 额 不 得计 提 加 计 抵 减 额 。（

41、五 ） 纳 税 人 应 单 独 核 算 加 计 抵 减 额 的 计 提 、 抵 减 、 调 减 、 结 余 等 变 动 情 况 。 骗 取 适 用 加 计 抵减 政 策 或 虚 增 加 计 抵 减 额 的 ， 按 照 中 华 人 民 共 和 国 税 收 征 收 管 理 法 等 有 关 规 定 处 理 。（ 六 ） 加 计 抵 减 政 策 执 行 到 期 后 ， 纳 税 人 不 再 计 提 加 计 抵 减 额 ， 结 余 的 加 计 抵 减 额 停 止 抵 减 。政策摘要政策摘要摘 自 ： 关 于 深 化 增 值 税 改 革 有 关 政 策 的 公 告 （ 财 政 部 税 务 总 局 海 关 总

42、 署 公 告 2 0 1 9 年 第 3 9 号 ）加计抵减应纳税额加计抵减应纳税额- -适用条件适用条件应 同 时 满 足 以 下 条 件 ：u 提 供 邮 政 服 务 、 电 信 服 务 、 现 代 服 务 、 生 活 服 务 （ 以 下 称 四 项 服 务 ） 的 。 四 项 服 务 的具 体 范 围 按 照 销 售 服 务 、 无 形 资 产 、 不 动 产 注 释 （ 财 税 2 0 1 6 3 6 号 印 发 ） 执 行 。u 提 供 四 项 服 务 的 销 售 额 占 全 部 销 售 额 的 比 重 超 过 5 0 % 。销 售 额 占 比 的 计 算 区 间 ， 按 以 下 情

43、 形 分 别 确 定 ：【 例 1 】 某 物 业 公 司 于 2 0 1 8 年 1 月份 成 立 并 登 记 为 一 般 纳 税 人 ， 其2 0 1 8 年 4 月 至 2 0 1 9 年 3 月 期 间 提 供物 业 服 务 的 销 售 额 占 全 部 销 售 额 的比 重 超 过 5 0 % ， 则 该 纳 税 人 从 2 0 1 9年 4 月 1 日 起 开 始 适 用 加 计 抵 减 政 策 。【 例 2 】 某 物 业 公 司 于 2 0 1 9 年 2 月份 成 立 并 登 记 为 一 般 纳 税 人 ， 其2 0 1 9 年 2 月 至 2 0 1 9 年 3 月 期 间

44、提 供物 业 服 务 的 销 售 额 占 全 部 销 售 额 的比 重 超 过 5 0 % ， 则 该 纳 税 人 从 2 0 1 9年 4 月 1 日 起 开 始 适 用 加 计 抵 减 政 策 。 2 0 1 9 年 3 月 3 1 日 前 设 立 的 纳 税 人 ， 自 2 0 1 8年 4 月 至 2 0 1 9 年 3 月 期 间 的 销 售 额 ( 经 营 期 不满 1 2 个 月 的 ， 按 照 实 际 经 营 期 的 销 售 额 ) 符 合规 定 条 件 的 ， 自 2 0 1 9 年 4 月 1 日 起 适 用 加 计 抵减 政 策 。 2 0 1 9 年 4 月 1 日 后

45、 设 立 的 纳 税 人 ， 自 设 立 之日 起 3 个 月 的 销 售 额 符 合 规 定 条 件 的 ， 自 登 记为 一 般 纳 税 人 之 日 起 适 用 加 计 抵 减 政 策 。 2 0 1 9 年 4 月 1 日 后 设 立 的 纳 税 人 ， 自 设 立 之日 起 3 个 月 的 销 售 额 符 合 规 定 条 件 的 ， 自 登 记为 一 般 纳 税 人 之 日 起 适 用 加 计 抵 减 政 策 。注 ： 销 售 额 是 指 纳 税 人 发 生 应 税 销 售 行 为 收 取的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 。加计抵减应纳税额加计抵减应纳税额- -如何计提如何计提纳

46、 税 人 应 按 照 当 期 可 抵 扣 进 项 税 额 的 1 0 % 计 提当 期 加 计 抵 减 额 。 可 计 提 但 未 计 提 的 加 计 抵减 额 ， 可 在 确 定 适 用 加 计 抵 减 政 策 当 期 一 并计 提 。u 纳 税 人 可 计 提 但 未 计 提 的 加 计 抵 减 额不 得 计 提 加 计 抵 减 额 。u 按 现 行 规 定 不 得 从 销 项 税 额 中 抵 扣 的 进 项 税 额应 在 进 项 税 额 转 出 当 期 ， 相 应 调 减 加 计 抵 减 额 。u 已 计 提 并 按 规 定 作 进 项 税 额 转 出 的计 算 公 式 如 下 ：计 算

47、 公 式 如 下 ：当 期 计 提 加 计 抵 减 额 = 当 期 可 抵 扣 进 项 税 额 1 0 %当 期 可 抵 减 加 计 抵 减 额 = 上 期 末 加 计 抵 减 额 余 额 + 当 期 计 提 加 计 抵 减 额 - 当 期 调 减 加 计 抵 减 额加计抵减应纳税额加计抵减应纳税额- -如何抵减如何抵减按 现 行 规 定 计 算 一 般 计 税方 法 下 的 应 纳 税 额区 分 情 形 后 加 计 抵 减u 抵 减 前 的 应 纳 税 额 等 于 零 的 ， 当 期可 抵 减 加 计 抵 减 额 全 部 结 转 下 期 抵 减 ；u 抵 减 前 的 应 纳 税 额 大 于

48、零 ， 且 大 于当 期 可 抵 减 加 计 抵 减 额 的 ， 当 期 可 抵减 加 计 抵 减 额 全 额 从 抵 减 前 的 应 纳 税额 中 抵 减 ；u 抵 减 前 的 应 纳 税 额 大 于 零 ， 且 小 于或 等 于 当 期 可 抵 减 加 计 抵 减 额 的 ， 以当 期 可 抵 减 加 计 抵 减 额 抵 减 应 纳 税 额至 零 。 未 抵 减 完 的 当 期 可 抵 减 加 计 抵减 额 ， 结 转 下 期 继 续 抵 减 。加计抵减应纳税额加计抵减应纳税额5 - 4 . 纳 税 人 出 口 货 物 劳 务 、 发 生 跨 境 应 税 行 为 的 如 何 适 用 加 计

49、 抵 减 政 策 ？u 纳 税 人 出 口 货 物 劳 务 、 发 生 跨 境 应 税 行 为 不 适 用 加 计 抵 减 政 策 ， 其 对 应 的 进 项 税 额不 得 计 提 加 计 抵 减 额 。u 纳 税 人 兼 营 出 口 货 物 劳 务 、 发 生 跨 境 应 税 行 为 且 无 法 划 分 不 得 计 提 加 计 抵 减 额 的 进项 税 额 , 按 照 以 下 公 式 计 算 ：不 得 计 提 加 计 抵 减 额 的 进 项 税 额 当 期 无 法 划 分 的 全 部 进 项 税 额 当 期 出 口 货 物 劳 务和 发 生 跨 境 应 税 行 为 的 销 售 额 当 期 全

50、 部 销 售 额加计抵减应纳税额加计抵减应纳税额5 - 5 . 适 用 加 计 抵 减 政 策 的 纳 税 人 应 如 何 核 算 ?纳 税 人 应 单 独 核 算 加 计 抵 减 额 的 计 提 、 抵 减 、 调 减 、 结 余 等 变 动 情 况 。加 计 抵 减 政 策 执 行 到 期 后 ， 纳 税 人 不 再 计 提 加 计 抵 减 额 ， 结 余 的 加 计 抵 减 额 停 止 抵 减 。骗 取 适 用 加 计 抵 减 政 策 或 虚 增 加 计 抵 减 额 的 ， 按 照 中 华 人 民 共 和 国 税 收 征 收 管 理 法 等 有 关 规 定 处 理 。5 - 6 . 适

51、用 加 计 抵 减 政 策 的 一 般 纳 税 人 ， 加 计 抵 减 的 税 额 如 何 进 行 申 报 ？加 计 抵 减 的 税 额 应 填 入 增 值 税 纳 税 申 报 表 附 列 资 料 （ 四 ） “ 二 、 加 计 抵 减 情 况 ”相 关 栏 次 。加计抵减应纳税额加计抵减应纳税额5 - 7 . 适 用 加 计 抵 减 政 策 的 纳 税 人 如 何 办 理 相 关 手 续 ？u 适 用 加 计 抵 减 政 策 的 生 产 、 生 活 性 服 务 业 纳 税 人 ， 应 在 年 度 首 次 确 认 适 用 加 计 抵减 政 策 时 ， 通 过 电 子 税 务 局 （ 或 前 往

52、 办 税 服 务 厅 ） 提 交， 无 须 报 送 其 他 资 料 。u 适 用 加 计 抵 减 政 策 的 纳 税 人 在 提 交 适 用 加 计 抵 减 政 策 的 声 明 时 ， 同 时 兼 营 邮政 服 务 、 电 信 服 务 、 现 代 服 务 、 生 活 服 务 的 ， 应 按 照 四 项 服 务 中 收 入 占 比 最 高 的业 务 在 适 用 加 计 抵 减 政 策 的 声 明 中 勾 选 确 定 所 属 行 业 。纳 税 人 确 定 适 用 加 计 抵 减 政 策 后 ， 当 年 内 不 再 调 整 ， 以 后 年 度 是 否 适 用 ， 根 据 上 年度 销 售 额 计 算

53、 确 定 。 符 合 条 件 的 ， 需 再 次 提 交 适 用 加 计 抵 减 政 策 的 声 明 。试行留抵退税制度试行留抵退税制度0606适 用 对 象 / 适 用 条 件 / 如 何 计 算 / 申 请 时 间八 、 自 2 0 1 9 年 4 月 1 日 起 ， 试 行 增 值 税 期 末 留 抵 税 额 退 税 制 度 。（ 一 ） 同 时 符 合 以 下 条 件 的 纳 税 人 ， 可 以 向 主 管 税 务 机 关 申 请 退 还 增 量 留 抵 税 额 ：1 . 自 2 0 1 9 年 4 月 税 款 所 属 期 起 ， 连 续 六 个 月 （ 按 季 纳 税 的 ， 连 续

54、 两 个 季 度 ） 增 量 留 抵 税 额均 大 于 零 ， 且 第 六 个 月 增 量 留 抵 税 额 不 低 于 5 0 万 元 ；2 . 纳 税 信 用 等 级 为 A 级 或 者 B 级 ；3 . 申 请 退 税 前 3 6 个 月 未 发 生 骗 取 留 抵 退 税 、 出 口 退 税 或 虚 开 增 值 税 专 用 发 票 情 形 的 ；4 . 申 请 退 税 前 3 6 个 月 未 因 偷 税 被 税 务 机 关 处 罚 两 次 及 以 上 的 ；5 . 自 2 0 1 9 年 4 月 1 日 起 未 享 受 即 征 即 退 、 先 征 后 返 （ 退 ） 政 策 的 。（ 二 ） 本 公 告 所 称 增 量 留 抵 税 额 ， 是 指 与 2 0 1 9 年 3 月 底 相 比 新 增 加 的 期 末 留 抵 税 额 。（ 三 ） 纳 税 人 当 期 允 许 退 还 的 增 量 留 抵 税 额 ， 按 照 以 下 公 式 计 算 ：允 许 退 还 的 增 量 留 抵 税 额 = 增 量 留 抵 税 额 进 项 构 成 比 例 6 0 %政策摘要政策摘要摘 自 ： 关 于 深 化 增 值 税 改 革 有 关 政 策 的 公 告 （ 财 政 部 税 务 总 局 海 关 总 署 公 告 2 0 1 9 年 第 3 9 号 ）试行留抵退