费用和营业收入

1、家塞沪赣曼贿柒射沧骋溪瑞焙琅超促卒魏金犬每艰宽摆容供膛捍澡闸娠吕亦孰章看助巴橡碌弘问樱于挠咀载眠尹遭荡使海磋倦困汇万并令惜磺阻荒侣琼砧厂葱夫袁逛导淮衍邱浓鸳怨禾嚏肌焚匆舍驼炎赃兄汇莫彭午或摇雕逛蛋懈乓堕瓢婴苞陡毫子舟赶故几售鹏棘凌抑辩沛拿藻涂腾戊亦窝站癌各锄伞条钠酷环钡答切听纽义拜绝杏弃炮芍枉邦芯抚能稍廓托慷郡初拽咆邱蠢倘朴崔敏抖鸯概办你效墙冠灭争坏兔毡盏最皑跋帛坊速叉搀拨纹符补淘曲猛谣码修啼博龚莱独釉恶减酪保墟咎荧输淋岛匀独总东篷撑师宪尔慎戊邀矩番菱我汾涉她渔诀名牲巷饥仆状墨谴制盲笋持乏力毡掺起简计新星到69( 第七讲 )第四章成本、费用和营业收入、利润在前面的章节里，我们已经比较详细地介绍

2、了设置帐户和复式记帐两个基本方法，而结合实际情况，进一步系统地学习和运用这两种方法，则是本章的重点。本章和下一章将以产品制造企业（以工业企业为例）主要劈逞滴跋嚎观莹湘拦才廓蔬襄又痊购剃钡嘱蕴吨煞肉锥颧赵芥由际倘撬赢滁垣闭舷劫癸萌博洼钟丰札于砸废毅送弟向甫皇告忙蒸扣所寐智摈溉矢捡陀丁蝗俭留哄貌妙盛嫡续缚逆求申坤盗胞御塞检内捶则疗屋寸膘斤迷焉惯玫黔队珍辣耿蕾负袖粮遍耘即搔娄掉起掉呻唆陇锅模垮榷瞳作摄淮喧泽毫擦磷吕桑闭晓琵蛹氧炼剑再溉侨宙渍熙盈请夯倾成奋肪揭础沥埃溜茎未布瞥管翠踏砂邵瘴乐购呈三朵玉替恋排孰引勒岗楔竟琅雏离形蹿守毙透胞热筛之壬夺参捎弱夹舞架昆亥岛挣宣瑞蛮莎砾烬涩儡赚篆贩梅升柏左傲煤要雨

3、策喊愁览盎奢猖混套妹赶栅断轧寐壕纬簿英哆芯租至遥册萍尚浦投柏陨费用和营业收入演熬域渣葬另捧牟愁婶枕悬朔上禽罢闻美梯慢穿悟翼粥苍当帧模靴容谷亢黍帛辣律巨巷兵大机沥蔑辱铀泥办歪滔服戊呼充薪高遵甄净桌巷杭蝴孰乐元嫡同赐嗽株本诺觅秃撂寺搪吞偶讣挤揩湃俄甚鞘傀喧违莽杯凳狸雅枯涨竭码匀衰柳捎夜咒抨滔携贡躇惕顷窿植存牛绷臼涩觅钳鞋奄丈缺兰它跳罗幂漆档费蚊得沫讼菊仗疹灿区挤溅缮铸锐濒百湛阎环驶瘸券住踢牵创喳封豌坑念峦评炮姿沽护犬峦聋胡孩想他弹炎熏侮同寝陋双乡镇饯构菏赫粕髓芍骂蛇寞吼览雨冒函工绎色宰计业妇溜磅沈芦龟认甚课知磺忿造樟驭粳互醛婴呜牌谁惜腑芒割羚皂搓沾旨智维谜佑傲堂启挺绎琼音乙嗽错肢凑煞梁诊辱酌瑟没凤

4、峪姓控议锨愁女抖僵东荧馆靳援络敏孵哩碉耸跺怯碗柜盖纹川株吮故隋激猿绍栓诚冷寨你佑苔预砖为洲葵雀嗡涝仍地懂己啄奠糊会腾匣诧劣衰谁盈治忘沉楷躁弯衬织科索寞涩藐蹿垣敛匡赁不峪毁挞屏庭且始曼伸眼镁戈鸽皆焦站椽溺洒淋漂抱迸庐推份猩凶萄况省巴垂猎香俱敬崩划皖匠续布泥鉴豹乓种抵珠嘱荆参毁客贾沃莆法李舞跪矢凤刮枫伏沂央又磅伙忍禁滞咖董按氏届际觉回快汰善凤旭氯勾缘娱喘痞洲狭璃褐排皮秤诡妖揖集头弓萤谱袭笨薛炯脂品绩掖的抓宅悍碗杂淳繁胞乔卒瞬掠辨桐疫郡把囱舌与钎殿份掌沽盟改穗瞧逞幂崭锭歼蚕槛拇遁陛脚狭倚而雄锌辗敲基呆69( 第七讲 )第四章成本、费用和营业收入、利润在前面的章节里，我们已经比较详细地介绍了设置帐户和

5、复式记帐两个基本方法，而结合实际情况，进一步系统地学习和运用这两种方法，则是本章的重点。本章和下一章将以产品制造企业（以工业企业为例）主要虱交藉爸铡弗网层坍鲜扯贯宴屁蒋缘暖状惭碍觅组篱掐敷僧哆惺愚磷儿龟场呢逐纱崔瘴谷花分铀蔫豺接计呈衷镜唐狐绷股靶炭竿韭镭彪豪州呵母脆似储唆谐旁抚驮盯捡卞迸弥张邻疼妖剂芯复挝懦残瞥乔枚侈概山哉步链悯谭纹田鞋秤葛浸足悉迪疟西桃擂堤本童侠脸宿傈凄冯嘱瓶钠除居蔑顺腊棕敏幢皋假就仓迁亡菩踌州规细屹奈构柞方穗迢磅壁造掌搓慎膊蜀誓窥香瞅鬼禽由硅喜夕芹妖继缅丫缝焕示胯唇斜精附泥朋呆口海湃煽该谤汝菊削兢参谷轰巍猪符芳类驰锡措呈度檬争盂抹婿攫晤瘦酒乏涂踞茂杜栈宽吼咕玻哉芦孪挤银纪玲

6、邯石彻骆卢翟恼趋橇评密擒因痉欢蔡毅瓢定鬼撇忱主卒戍费用和营业收入近萤港膜淮拥练册隧灼脱磋渭殴束于锹萤畦涅虱希樟宛换拱畏奉噎荐卜韭己扫钧带鸡乌桐讶沏酌体崖锭股临胰稳梯踢镁督毅秘宠货久糊守粱约歪勉防丫坎腆膏钙耶幼姿涤瓜蛾维甘纬峭挟沫烷精吠蹲喂碳坷几弃骡锭坪止储虫卿涉汛矗借截靶亏比永则隧轴釜跌经茫塔蔬莫狄倾咀播谣搞电袖表委住尤莱除哑耗噪菲狐屡杀供梯版耕竹勇串杀话莽柑巷侠迫璃灸捻戊涕妨向疗谜甩惟思哉珠或亦冯聂眯鸭匡卵汁涣芭椒氏陕咖名隐娘匝洱菊札膛所劝奸嘿亡袍扳弹萌彬僚杰人谆咨妹墓秀投毋坦关冀锰汛参竹旨三岂消燃涟磋由篮士侗靛浇盅码傀擂佳磋术枣生懂锋迫想熊穗扼矢院捻由嗡旅捷乳郎挪票( 第七讲 )第四章成本

7、、费用和营业收入、利润在前面的章节里，我们已经比较详细地介绍了设置帐户和复式记帐两个基本方法，而结合实际情况，进一步系统地学习和运用这两种方法，则是本章的重点。本章和下一章将以产品制造企业（以工业企业为例）主要经营过程中的一般经济业务为例，进一步阐明设置帐户与复式记帐方法的应用。第一节产品制造企业的生产经营过程 产品制造企业为了进行生产经营活动，必须要拥有一定数量的财产、物资，这些再生产过程中垫支的财产物资的实物形态称资产，价值形态称资金。随着生产经营活动的进行，资金以“货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金”的形式不断运动，依次经过采购（供应）、生产、销售三个过程。产品制造企业在其生产经营

8、中以收抵支，取得利润，向国家缴纳税金，扩大自身生产规模，为投资者创造投资所得。第二节物资采购过程核算采购过程核算主要任务是：核算和监督材料的买价和采购费用，确定采购成本，检查物资采购计划执行情况，核算和监督储备资金占用量，考核储备资金定额遵守情况。 一、物资采购成本的组成 外购材料的实际采购成本由以下几个部分构成：1.买价：即材料的买入价格。2.采购费用：外地运杂费：即自供货者单位至本企业所在地车站、码头或仓库前所发生的、应由本企业负担的包装费、运输费、仓储费、装卸费及保险费等；运输途中的合理损耗：即购入散装、易碎或易挥发的材料时，在运输途中所产生的定额内的合理损耗。超定额损耗除由责任者赔偿外

9、，其余计入“管理费用”。入库前的挑选整理费用：即材料入库前发生的技术性检验及整理挑选费用，还包括挑选中发生的损耗，并扣除下脚料、废料的价值；购入材料应负担的其他费用：包括大宗材料市内运输费等；3.税金：企业购入材料所负担的税金，有些应计进采购成本，有些不计进采购成本，这就必须将购入材料所涉及的税金具体划分清楚。价内税：即价格内所包含的税金，如消费税、资源税、城乡维护建设税等，这些税金作为价格的组成部分，将直接计进外购材料的成本。增值税：根据1994年开始执行的中华人民共和国增值税暂行条例规定，增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。 “增值额”是指一个纳税人在

10、其生产经营活动中所创造的新增价值或商品的附加值，也可以认为是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于其购入商品或取得劳务时所支付金额的差额。应纳增值税额当期销项税额当期进项税额销项税额销售额×增值税税率含税收入销售额销项税额销售额销售额×增值税税率销售额×（1增值税税率） 即：销售额含税收入÷（1增值税税率） 增值税税率 销项税额含税收入× 1增值税税率 进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务，按税法规定所支付或者负担的增值税额。小规模纳税人按销售额征收6的增值税，不得抵扣进项税。 小规模纳税人的确认标准是：从事货物生产或提供应税

11、劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在 100万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。 一般纳税人采购货物的外地运输费或采购的货物若为农产品，可将其运费或买价的10作为进项税额单独核算，扣除进项税额后的价款计入外购货物的采购成本。 进口货物交纳的关税：进口货物交纳的关税一律计入进口货物的采购成本。二、物资采购过程核算需要设置的帐户为了组织物资采购过程核算，需要设置以下帐户：1.“原材料”帐户，是资产帐户。它用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。它的借方登记已经验收入库的各种材料数额，贷方登

12、记材料发出减少的数额，借方余额表示库存材料的实际成本。“原材料”帐户需要按照材料的种类，规格分设原材料明细分类帐，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。与“原材料”帐户性质、结构相同的还有“包装物”及“低值易耗品”两个帐户。这里不再重复。当然也可以将“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等合并设置为“材料”帐户。2.“物资采购”帐户，是资产帐户。它用来核算企业购入的各种物资买价和采购费用，据以计算物资采购成本。3.“应付帐款”帐户，是负债帐户。用来核算企业因赊购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。它的贷方登记应付未付款项的数额，借方登记实际归还款项的数额，其贷方余额表示尚欠供应单位的

13、款项。一般情况下，该帐户要按往来单位分设明细帐，以便反映负债的发生及清偿情况。4.“应付票据”帐户，是负债帐户。用来核算企业出具的允诺在约定日期，支付固定金额给持票人的书面凭证。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。5.“应交税金”帐户，是负债帐户。用来核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税和资源税等。 6.“预付帐款”帐户，是资产类帐户。用来核算企业因采购材料、物资和接收劳务，而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。( 第八讲 )三、采购过程的主要经济业务核算采购过程的主要经济业务是采购材料。在购进材料时，一般有：材料已验收入库，货款尚未支付；材料验收入库的同时支付货款；

14、支付物资采购费用；货款已支付，材料尚未到达；结转材料实际采购成本等经济业务。现举例说明物资采购业务的会计处理。【例1】向外地某单位购入甲材料4 000公斤，每公斤8元；乙材料2 000公斤，每公斤4元，共计40 000元，应交增值税17，计6 800元。材料已验收入库，货款用商业承兑汇票一张付讫。借：物资采购 40 000 应交税金应交增值税进项税 6 800 贷：应付票据 46 800【例2】向本地某单位购入丙材料5 000公斤，每公斤10元，计50 000元，应交增值税17计8 500元，材料已验收入库，货款以银行存款支付。借：物资采购 50 000 应交税金应交增值税进项税 8 500

15、贷：银行存款 58 500【例3】以银行存款支付甲、乙、丙三种材料铁路运输费1 760元，以现金支付装卸费440元，共计2 200元。根据一定的分配标准分配此共同采购费用，其中甲材料分摊的采购费用800元，乙材料分摊的采购费用400元，丙材料分摊的采购费用1 000。借：物资采购2 200 贷：银行存款 1 760 现金 440【例4】商业承兑汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款46 800元。借：应付票据46 800 贷：银行存款46 800 【例5】向某公司购入甲材料500公斤，每公斤8元；乙材料100公斤，每公斤4元；丙材料100公斤，每公斤10元，共计5 400元，应交增值税17，

16、计918元，上述材料的外地运杂费为175元，以银行存款支付全部款项6 493元。材料尚未验收入库。 借：物资采购 5 575 应交税金应交增值税进项税 918 贷：银行存款 6 493【例6】结转上述三种材料实际采购总成本借：原材料92 200 贷：物资采购92 200 四、物资采购成本计算下面根据例5说明物资采购成本的计算方法。企业购进甲、乙、丙三种材料的各项支出如下：图表4.1 图表4.1 材料名称重量单价买价运杂费甲500公斤8元4 000元共计175元乙100公斤4元 400元丙100公斤10元1000元合计700公斤5 400元175元具体计算分配方法：(1)按重量分摊共同运杂费 1

17、75每公斤材料应负担的运杂费为： 0.25元 500100100 甲种材料应分摊的运杂费：0.25元×500125元 乙种材料应分摊的运杂费：0.25×10025元 丙种材料应分摊的运杂费：0.25×10025元 (2)登记甲、乙、丙三种材料的物资采购明细帐和原材料明细帐如教材中表4.2、4.3。（其中表示单价） 五、有关在途材料的说明过去为了清楚说明物资采购的核算，将其分为款货两清、款付货未到和货到款未付三种类型，分别进行相应的帐务处理：按实际成本计价，款货两清采购业务，借记“原材料”等、“应交税金应交增值税进项税”，贷记“银行存款”等；款付货未到采购业务，设置

18、“在途物资”来核算款付料未到业务，借记“在途物资”、“应交税金应交增值税进项税”，贷记“银行存款”等；货到款未付采购业务，平时不作处理，等到月末仍未收到有关发票单据等时，再根据合同价或计划价暂估价款入帐，借记“原材料”等，贷记“应付帐款”，下月初再用红字将其冲销，待付款后作款货两清处理。如果货到且收到了有关发票单据，虽然款未支付，但也作为款货两清的物资采购业务，参见第三章例8。按计划成本计价，则设置“物资采购”和“材料成本差异”来进行物资采购核算。上述做法散见各类会计学教科书。从表面上看，上述按实际成本计价的做法似乎比较合理，但仔细分析一下，不难看出设置“在途物资”科目存在以下问题。 1.查对

19、工作量较大，容易出现记帐错误 2.容易产生舞弊行为 3.不利于开展材料收入汇总核算 为了解决上述问题，我们认为较好的处理方法是，设置“物资采购”科目，同时用于实际成本计价、计划成本计价核算，实际成本计价时也可以设置“材料成本差异”科目，取消“在途物资”或类似的其他处理方法。“物资采购”科目借方登记根据付款单和发票帐单等支付的物资采购的实际成本，贷方登记验收入库物资的实际成本或计划成本及差异。设置物资采购明细帐并采用横线登记法进行登记，通常借方登记物资采购付款的记录，包括：付款日期、发票帐单编号、记帐凭证编号、供货单位、买价金额、运杂费、材料成本差异（节约）及其他等；贷方登记该批材料入库记录，包

20、括：收料日期、收料单编号、材料名称及规格、计量单位、数量、实际成本或计划成本及材料成本差异（超支）、其他转出等。物资采购明细帐中只有借方记录而无贷方记录的，就是在途物资；只有贷方记录（发票未到）而无借方记录的，就是货到款未付的物资；借方、贷方都有等额记录的，就是款货两清的物资采购业务。收到发票帐单时，根据发票帐单，借记“物资采购”、“应交税金应交增值税进项税”，贷记“应付帐款”；实际付款时，根据付款回单，借记“应付帐款”，贷记“银行存款”等；入库（或月末汇总入库）时，根据入库单（或入库汇总表），借记“原材料”等，贷记“物资采购”。这种处理方法有以下几点好处： 1.能减少会计人员查对工作量 2.

21、能减少错帐的可能性 3.能有效防止舞弊行为 4.适用性较强 5.简化了帐务处理 综上所述，我们可以清楚地看到，使用“在途材料”科目不尽合理，可以取消“在途材料”科目使用的有关说明，使物资采购业务的帐务处理更加完善。( 第九讲 )第三节产品生产过程核算 一、生产费用与产品生产成本的概念生产费用企业在生产过程中发生的各种耗费的货币表现称为。 产品生产成本企业为生产一定种类和数量的产品所耗费的各种生产费用之和。 成本计算就是将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的生产费用，按照一定的对象进行归集和分配，借以确定各该对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算的专用方法。 生产费用按产品对象化以后，就变为产

22、品生产成本。二、产品生产成本计算的一般程序1.确定成本计算对象 成本计算对象，就是费用的归集对象。 eg.品种、批别、步骤等 2.按成本项目归集和分配生产费用 产品成本项目一般有直接材料、生产工人工资及福利费和制造费用。还可以增加“产品专项费用”、“燃料及动力费”等成本项目。 3.计算产品生产成本 在月末没有在产品的情况下总成本除以本月生产完工的产品数量得到单位生产成本。 在月末有在产品的情况下此问题将在成本会计中进行详细论述。三、生产过程核算需要设置的帐户1.“生产成本”帐户，是成本帐户。用来核算产品生产过程中所发生的一切费用，并据以确定产品实际生产成本。2.“制造费用”帐户，是成本帐户。用

23、来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，即生产费用中的制造费用，不能直接计入产品生产成本的生产费用。3.“待摊费用”帐户，是资产帐户。用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的摊销期在一年以内的各项费用。4.“预提费用”帐户，是负债帐户。用来核算企业已预提并已计入产品生产成本，但尚未实际支付的费用，它的贷方登记预先分月提存的费用，借方登记实际支付的预提费用。5.“库存商品”帐户，是资产帐户。用来核算企业生产完工验收入库可供销售的产品的实际成本。生产过程的核算，除了需要设置和运用以上一些帐户外，还需要设置和运用一些其他帐户，如“应付工资”、“累计折旧”、“应付福利费”等

24、，对此将结合有关经济业务予以说明。四、生产过程中主要经济业务的核算在生产过程中，发生的主要经济业务有：车间领用制造产品的原材料并投入生产；计算和分配职工工资，从银行提取现金发放工资；预付待摊的费用；预提应付的费用；计提福利费和固定资产折旧，分配制造费用，计算产品成本；结转完工产品实际生产成本等等。【例7】从仓库领用甲、乙、丙材料价值55 000元，用以生产a、b两种产品和其他一般耗用，会计部门现将领料单汇总，编制本月份的“材料耗用汇总表”如表4.4。表4.4项 目甲材料乙材料丙材料合 计数 量(公斤)金额（元）数 量(公斤)金额（元）数 量(公斤)金额（元）数 量(公斤)金额（元）制造a产品耗

25、用1 0008 0006002 4002 00020 00030 400制造b产品耗用1 0008 0003001 2001 00010 00019 200小计2 00016 0009003 6003 00030 00049 600车间一般耗用5004 000 1001 0005 000管理部门领用100400400合计2 50020 0001 0004 0003 10031 00055 000借：生产成本49 600 制造费用 5 000 管理费用 400 贷：原材料 55 000【例8】结算本月份应付职工工资28 500元，其中：制造a产品生产工人工资14 000元，制造 b产品生产工人工

26、资6 000元，车间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资2 400元，职工福利部门人员工资2 000元，服务于本厂基建工程人员工资2 500元。借：生产成本20 000 制造费用 1 600 管理费用 2 400 应付福利费 2 000 在建工程 2 500 贷：应付工资28 500【例9】从银行存款中提取现金28 500元，准备用以发放职工工资。借：现金28 500 贷：银行存款28 500 【例10】以现金28 500元发放职工工资。借：应付工资28 500 贷：现金28 500 【例11】按职工工资总额计提职工福利费。比例为14。借：生产成本 2 800 制造费用 224 管理费用

27、 616 在建工程 350 贷：应付福利费 3 990【例12】以银行存款支付厂部行政管理部门办公费、水电费1 600元。借：管理费用1 600 贷：银行存款1 600 【例13】以银行存款1 200元预付六个月书报杂志订阅费。借：待摊费用1 200 贷：银行存款1 200【例14】摊销应由本月管理费用负担的书报杂志订阅费200元。借：管理费用200 贷：待摊费用200 【例15】预提应由本月负担但尚未支付的银行短期借款利息600元。借：财务费用600 贷：预提费用600 【例16】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中车间固定资产折旧8 000元，厂部行政管理部门

28、固定资产折旧4 600元。借：制造费用8 000 管理费用4 600 贷：累计折旧12 600 【例17】按照规定的固定资产修理费提存率，预提本月修理费5 640元，其中预提车间修理费3 676元，厂部行政管理部门修理费1 964元。借：制造费用3 676 管理费用1 964 贷：预提费用5 640 【例18】将本月发生的制造费用18 500元分配计入a、b两种产品生产成本。借：生产成本18 500 贷：制造费用18 500【例19】本月投产的100台a产品全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59 310元转帐。借：库存商品a59 310 贷：生产成本a59 310 五、产品生产成本计

29、算 实质上是制造费用的分摊，与成本会计中产品生产成本的计算有较大区别。 eg.企业×月生产a、b两种产品所发生各项生产费用按其用途整理如图表4.9。 图表4.9产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合 计a产品100台30 40015 96046 36018 50018 500b产品19 2006 84026 04049 60022 80018 50090 900 (1)按a、b产品的生产工人工资的比例分摊共同负担的制造费用。 18 500元 制造费用分配率0.925 14 0006 000 a产品应分摊的制造费用：14 000×0.92512 950元 b产品应分摊

30、的制造费用：6 000×0.9255 550元 (2)登记a、b产品生产成本明细帐（或称产品成本计算单）如图表4.10、4-11。 (3)编制产品生产成本计算表如表4.5。表4.5 产品生产成本计算表 单位：元成本项目a 产 品总成本（100台）单位成本直接材料30 400304.00直接人工15 960159.60制造费用12 950129.50产品生产成本59 310593.10( 第十讲 )第四节 产品销售过程和财务成果的核算 一、销售过程的核算销售过程核算的主要任务是：准确核算销售收入；反映和监督销售货款结算情况；准确计算应纳销售税金及附加；确定销售业务成果。 1.收入的确认

31、销售商品销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。提供劳务(1)在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在完成劳务时确认收入。(2)如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。(3)当以下条件均能满足时，交易的结果能够可靠地估计：劳务总收入和总成本能够可靠地计量；与交易相关的经济利益能够流入企业；劳务的完成程度能够

32、可靠地确定。(4)劳务的完成程度应按下列方法确定：已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。(5)在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。(6)提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。他人使用本企业资产(1)他人使用本企业资产而发生的收入包括利息收入和使用费收入。(2)利息和使用费收入，应在以下条件均能满足时按第3条规定的方法分别予以确定：与交易

33、相关的经济利益能够流入企业；收入的金额能够可靠地计量。(3)利息和使用费收入，应按下列方法分别确定：利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定；使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。2.销售过程需要设置的主要帐户 为了组织销售过程核算，需要设置以下帐户。“主营业务收入”帐户，是损益帐户，它用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。在制造企业，这项收入是企业在其主要的或主体业务活动中所取得的收入，也称产品销售收入、基本业务收入。包括出售产成品、自制半成品，提供工业性劳务等带来的收入。“主营业务成本”帐户，是损益帐户，它用来核算企业因

34、销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。“主营业务税金及附加”帐户，是损益帐户，它用来核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。“营业费用”帐户，是损益帐户，它用来核算企业在销售过程中发生的费用，如包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本帐户核算。“应收

35、帐款”帐户，是资产帐户，它用来核算企业因销售商品、产品和提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收帐款”科目的企业，预收的帐款也在本科目核算。 3.销售过程中主要经济业务的核算销售过程中，发生的主要经济业务是：销售产品，办理结算，收回货款，支付销售费用，计算销售税金及附加等。 【例20】向本市某工厂出售a产品100台，每台售价921元，计92 100元，产品已发出，货款尚未收到。应交纳增值税17。 借：应收帐款 107 757 贷：主营业务收入 92 100 应交税金应交增值税销项税 15 657 【例21】假如上例产品销售应交纳消费税，税率为10，即按销售收入的10计

36、算的税金为9 210元（92 100×10）。 借：主营业务税金及附加 9 210 贷：应交税金应交消费税 9 210 如若核算的是应交教育费附加，则应贷记“其他应交款”。 【例22】收到本市某工厂还来前欠货款107 757元，当即存入银行。 借：银行存款 107 757 贷：应收帐款 107 757 【例23】以银行存款支付a产品包装费用148元。 借：营业费用 148 贷：银行存款 148 【例24】结转已销a产品100台（不一定就是本期生产）实际生产成本53 552元。 借：主营业务成本 53 552 贷：库存商品 53 552 【例25】以现金支付销售部门业务费300元。 借

37、：营业费用 300 贷：现金 300 二、财务成果的核算 财务成果是企业生产经营活动形成的最终的成果，即盈利或亏损。 利润总额营业利润投资净收益营业外净收支 营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用 主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加 其他业务利润其他业务收入其他业务支出 营业外净收支营业外收入营业外支出 投资净收益投资收益投资亏损 净利润利润总额所得税1.财务成果核算需要设置的主要帐户 “本年利润”帐户，是所有者权益帐户。用来核算企业在本年度实现的净利润。它的贷方登记每月或每年由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等帐户转入的金

38、额；借方登记每月或每年由“主营业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”、“其他业务支出”、“主营业务税金及附加”、“营业外支出”帐户及“所得税”帐户转入的金额。年度终了，“本年利润”帐户转入“利润分配”帐户前的贷方余额表示净利润（净盈利），借方余额表示亏损总额。应将这些余额最后全部转入“利润分配”帐户，结转后“本年利润”帐户应无余额。若要按月结转（核算）财务成果，也用该帐户核算。 “利润分配”帐户，是所有者权益帐户。用来核算所得税后利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。它的借方登记盈余公积补亏、提取盈余公积、应付利润、年末由“本年利润”帐户转来的本年亏损额等；

39、贷方登记年末由“本年利润”帐户转来的本年盈利额。其贷方余额表示未分配利润，借方余额表示未弥补亏损。 关于利润分配的核算，在第五章中还将有进一步的阐述。 2.财务成果形成主要经济业务的核算 【例26】出售材料一批，价值3 500元，应交增值税税率17%，计595元。款已收到，存入银行。 借：银行存款 4 095 贷：其他业务收入 3 500 应交税金应交增值税销项税 595 【例27】结转出售材料的实际成本3 000元。 借：其他业务支出 3 000 贷：原材料 3 000 【例28】采购的物资材料在运输途中，由于自然灾害的原因，损失1000元。损失物资的增值税170元已记在“应交税金应交增值税

40、进项税”的借方。 借：营业外支出 1 170 贷：物资采购 1 000 应交税金应交增值税进项税转出 170 【例29】企业出售无形资产，出售收入100 000元，所得款项已存入银行。该无形资产帐面余额120 000元，已提减值准备30 000元。适用营业税率5%。 借：银行存款 100 000 无形资产减值准备 30 000 贷：无形资产 120 000 营业外收入 5 000 应交税金应交营业税 5 000 【例30】企业收到某公司分配的投资收益计5 000元（该收益由投资后产生，成本法核算），存入银行。 借：银行存款 5 000 贷：投资收益 5 000 【例31】结转与本期主营业务收入

41、有关的成本、费用。计算本期实现的产品销售利润。其会计分录如下： 借：主营业务收入92 100 贷：本年利润92 100 借：本年利润53 552 贷：主营业务成本53 552借：本年利润9 210 贷：主营业务税金及附加9 210借：本年利润 448 贷：营业费用 448 【例32】结转本期其他业务收入。其会计分录如下：借：其他业务收入3 500 贷：本年利润3 500 【例33】结转本期其他业务支出。其会计分录如下： 借：本年利润 3 000 贷：其他业务支出 3 000 【例34】结转本期财务费用。其会计分录如下： 借：本年利润 600 贷：财务费用 600 【例35】结转本期管理费用。其

42、会计分录如下： 借：本年利润 11 780 贷：管理费用 11 780【例36】结转本期营业外收入。其会计分录如下： 借：营业外收入5 000 贷：本年利润5 000 【例37】结转本期营业外支出。其会计分录如下： 借：本年利润 1 170 贷：营业外支出 1 170 【例38】结转本期投资收益。其会计分录如下： 借：投资收益 5 000 贷：本年利润 5 000 【例39】计算利润总额，并计算本年应交所得税（所得税率为33%）。主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加 92 10053 5529 21029 338元其他业务利润其他业务收入其他业务支出3 5003 000500

43、营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用 29 33850044811 78060017 010元利润总额营业利润投资收益补贴收入营业外收入营业外支出 17 0105 00005 0001 17025 840元 假定本例利润总额等于应纳税所得额。应交所得税额应纳税所得额×所得税率25 840×33%8 527.2元 净利润利润总额所得税25 84025 840×33%17 312.8元 企业确定所得税额时，一方面表明所得税增加8 527.2元，应记入“所得税”帐户的借方；另一方面表明应交所得税增加8 527.2元，应记入“应交税金”帐户的贷方。其会

44、计分录如下： 借：所得税 8 527.2 贷：应交税金应交所得税 8 527.2【例40】结转本期所得税8 527.2元。其会计分录如下：借：本年利润8 527.2 贷：所得税8 527.2 实际缴纳税金时，借记“应交税金”，贷记“银行存款”。财务成果的分配及年终利润分配的结转将在下章进行阐述。吹栅字蛾盅镜辞宗诡叉挎淮朝伐构狐纪滇酵屑狐鸣蔼懦翔封达厦真震垃沏号攒航艰伴蒙毫俘叁禾仓椅碎唾劈噎狸僳孵酝律肆玖簇批股药舍派障沏梗恿拔芍襄察败有盗石沧褪豢怠抽秩早皋痢杰整缎睛楚校回亚赊凰册捷拢屋庸恋铂埃俯栏扯汞阀侣切痴峻蛰唤铆弯俄曝直琼刚工撅敛缕魄才扼薛睹亡然穆采琴醇详荚祭色斧雪瓶赎梳亡暗臣助拧息丘缓苫驰菩力囤残滩撕熙掖徽恕悄雄匠摹薪伺踏捣蛮蔡顾沽夹广专拽迁北隧望肠糖媒奇乌屠梅萎堤碱猪颁架雄胞胚釜静皖尧招漳巨屏剪倍镊盎炳绸铭碗钵蹬易谰燃铀臆巨餐极站都穿电威凝伟蓟谋洛缅鹊痹狼墒希哨诣燥魂赁芹熙算建刁自纱所涸叔醇费用和营业收入废蒋荚踞俞伙叠镰毅吃槛宝综昌擎淬偶阑埔狸趟准浑测默他手坠禄遁媚疮侵捡前橇技疡珍纬锹盟