财务会计三版流负债

1、第九章第九章 流动负债流动负债 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 学习目的与要求学习目的与要求 理解负债的概念和分类，流动负债的概念和分类理解负债的概念和分类，流动负债的概念和分类 掌握短期借款的核算掌握短期借款的核算 掌握应付票据与应付账款的核算掌握应付票据与应付账款的核算 熟悉应付职工薪酬与应交税费的核算熟悉应付职工薪酬与应交税费的核算 熟悉其他流动负债的核算熟悉其他流动负债的核算财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 学习指导学习指导- -主要参考法规主要参考法规 1.1.企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则 2. 2.企业

2、会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪金职工薪金 3. 3.企业会计准则企业会计准则-应用指南（应用指南（20062006） 4. 4.企业会计制度企业会计制度财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 学习指导学习指导- -学习要点学习要点 1.1.流动负债的概念与分类流动负债的概念与分类 2.2.短期借款核算短期借款核算 3.3.应付账款的核算（有现金折扣和无现金折扣）应付账款的核算（有现金折扣和无现金折扣） 4.4.应付票据的核算（不带息和带息）应付票据的核算（不带息和带息） 5.5.应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 6.6.应交税费的核算应交税费的核算 7.

3、7.预收账款和其他应付款项的核算预收账款和其他应付款项的核算 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 学习指导学习指导- -重点、难点问题重点、难点问题 1.1.应付账款的核算应付账款的核算 2.2.不带息应付票据的核算不带息应付票据的核算 3.3.应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 4.4.应交增值税的核算应交增值税的核算 第一节第一节 流动负债概述流动负债概述财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、流动负债的概念及性质一、流动负债的概念及性质 负债指过去的交易、事项形成的现实义务负债指过去的交易、事项形成的现实义务, ,履行履行该义

4、务预期会导致经济利益流出企业。该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债是企业一项重要的资金来源。适度负债经营负债是企业一项重要的资金来源。适度负债经营是所有企业生产经营的策略和方式。是所有企业生产经营的策略和方式。 流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付票据、应付账期内偿还的债务。包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款和一年内到期的长期借款等。和一年内到期的长期借款等。 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等

5、教育出版社 流动负债的流动负债的特点特点: : 从偿还期限看，偿还期限短从偿还期限看，偿还期限短 从负债数额看，数额通常较小从负债数额看，数额通常较小 从负债目的看，为解决生产经营资金周转需要从负债目的看，为解决生产经营资金周转需要 从负债偿还看，用企业资产、提供劳务等偿还从负债偿还看，用企业资产、提供劳务等偿还财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、流动负债的分类二、流动负债的分类 （一）按偿付手段分类（一）按偿付手段分类 货币性流动负债货币性流动负债 非货币性流动负债非货币性流动负债 （二）按形成方式分类（二）按形成方式分类 生产经营活动形成的流动负债生产经营

6、活动形成的流动负债 融资活动中形成的流动负债融资活动中形成的流动负债 收益分配中形成的流动负债收益分配中形成的流动负债 （三）按偿付金额是否确定分类（三）按偿付金额是否确定分类 应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债 应付金额需要估计的流动负债应付金额需要估计的流动负债 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 三、流动负债的计价三、流动负债的计价 企业的各项流动负债，应按实际发生额记账。企业的各项流动负债，应按实际发生额记账。 我国会计制度规定，流动负债按未来应付金额计价，我国会计制度规定，流动负

7、债按未来应付金额计价，而不是按其现值计价。而不是按其现值计价。 在具体计价时，存在以下三种情况：在具体计价时，存在以下三种情况： 按合同或协义规定金额计价，如应付账款按合同或协义规定金额计价，如应付账款 期末按企业经营情况确定金额计价，如应交税费期末按企业经营情况确定金额计价，如应交税费 按会计职业判断估计数额计价，如预计短期借款按会计职业判断估计数额计价，如预计短期借款利息等利息等 第二节第二节 短期借款短期借款财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借

8、款。期限在一年以内（含一年）的各种借款。 “短期借款短期借款”账户。账户。 一、短期借款的取得一、短期借款的取得 企业取得借款时，借记企业取得借款时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”账户。账户。 二、短期借款利息费用二、短期借款利息费用 （一）直接摊销法（一）直接摊销法 企业实际支付借款利息时，借记企业实际支付借款利息时，借记“财务费用财务费用”账户账户, ,贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）预计法（二）预计法 预计借款利息时：预计借款利息时： 借记借记“财务费用财务费用”账户，贷记

9、账户，贷记“应付利息应付利息”账户。账户。 支付借款利息时：支付借款利息时： 根据已预计的利息，借记根据已预计的利息，借记“应付利息应付利息”账户，根据账户，根据实际支付的利息金额与已经预计的利息金额的差额，借实际支付的利息金额与已经预计的利息金额的差额，借记记“财务费用财务费用”账户，根据实际支付利息金额，贷记账户，根据实际支付利息金额，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 三、短期借款的偿还三、短期借款的偿还 借记借记“短期借款短期借款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 业务核算举例业务核算举例：p201p201【例【例9-19-1】 第三节第三节 应付账款与应付票据应

10、付账款与应付票据财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、应付账款一、应付账款 指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。付给供应单位的款项。 （一）应付账款的入账时间和入账价格（一）应付账款的入账时间和入账价格 1 1、应付账款的入账时间、应付账款的入账时间 从理论讲，应在企业取得所购货物的所有权或已从理论讲，应在企业取得所购货物的所有权或已接受劳务完成时确认应付账款入账。接受劳务完成时确认应付账款入账。 会计实务以取得购货发票的时间作为应付账款的会计实务以取得购货发票的时间作为应付账款的入账时间。如果

11、间隔跨期，通常先暂估价入账，下月初入账时间。如果间隔跨期，通常先暂估价入账，下月初予以冲销，收到供货发票时再入账。予以冲销，收到供货发票时再入账。财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 2 2、应付账款的入账价格、应付账款的入账价格 应付账款一般按供货发票载明的金额入账，而不按应付账款一般按供货发票载明的金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。到期应付金额的现值入账。 如果购货条件规定在限定付款期内付款可享受一如果购货条件规定在限定付款期内付款可享受一定的现金折扣，应付账款的入账金额有两种方法。定的现金折扣，应付账款的入账金额有两种方法。 总价法，即按供货发票金额全额

12、入账，实际付款时总价法，即按供货发票金额全额入账，实际付款时获得的现金折扣额作为理财收益处理。获得的现金折扣额作为理财收益处理。 净价法，即按供货发票金额扣除现金折扣后的净额净价法，即按供货发票金额扣除现金折扣后的净额入账，实际付款时如超过规定的付款时间失去的现金折入账，实际付款时如超过规定的付款时间失去的现金折扣作为理财费用处理。扣作为理财费用处理。 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）应付账款的核算（二）应付账款的核算 设置设置“应付账款应付账款”账户账户 1.1.无现金折扣的核算无现金折扣的核算 (1)(1)采购材料采购材料 货单全到价款未付，借记货单

13、全到价款未付，借记“原材料原材料”、“应交税应交税费费”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”账户；账户； 货到单未到，平时可不进行账务处理，待收到发货到单未到，平时可不进行账务处理，待收到发票账单时再进行账务处理。如果月末仍末收到发票账单票账单时再进行账务处理。如果月末仍末收到发票账单的物资，则需根据收料凭证，按暂估成本入账，借记的物资，则需根据收料凭证，按暂估成本入账，借记“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”账户，下月做相反账户，下月做相反方向会计分录冲回，待收到发票账单时，再按正常程序方向会计分录冲回，待收到发票账单时，再按正常程序进行账务处理。进行账务处理。 财务

14、会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （2 2）接受劳务）接受劳务 每月支付动力费用时，借记每月支付动力费用时，借记“应付账款应付账款” ” 账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户账户 。 月末计算分配全月动力费用时，借记月末计算分配全月动力费用时，借记“生产成本生产成本”等账户，贷记等账户，贷记“应付账款应付账款”账户。账户。 （3 3）偿付应付账款）偿付应付账款 用银行存款支付时，借记用银行存款支付时，借记“应付账款应付账款”账户，贷账户，贷记记“银行存款银行存款”账户；账户； 用已承兑商业汇票抵付应付账款时，借记用已承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付应付

15、账款账款”账户，贷记账户，贷记“应付票据应付票据”账户。账户。 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （4 4）注销应付账款）注销应付账款 对确实无法支付的应付账款，报经批准后，借记对确实无法支付的应付账款，报经批准后，借记“应付账款应付账款”账户账户 ，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。 业务核算举例：业务核算举例：p203p203【例【例9-29-2】【例】【例9-39-3】 【例【例9-49-4】 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 2. 2.有现金折扣有现金折扣 (1)(1)总价法总价法 应付账款按未扣除现金折扣的总

16、价记账，若企业提应付账款按未扣除现金折扣的总价记账，若企业提前付款而获得现金折扣时，作为理财收益冲减财务费用。前付款而获得现金折扣时，作为理财收益冲减财务费用。 (2)(2)净价法净价法 应付账款按扣除最大现金折扣后的净价记账，若企应付账款按扣除最大现金折扣后的净价记账，若企业未能提前付款而丧失折扣时，作为理财费用计入财务业未能提前付款而丧失折扣时，作为理财费用计入财务费用。费用。 业务核算举例：业务核算举例：p203p203【例【例9-59-5】【例】【例9-69-6】 我国现行企业会计制度规定，企业对应付账款采我国现行企业会计制度规定，企业对应付账款采用总价法核算。用总价法核算。 财务会计

17、财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、应付票据二、应付票据 应付票据是由出票人出票，并由承兑人承兑，约定应付票据是由出票人出票，并由承兑人承兑，约定在一定日期按票面确定金额向收款人或持票人付款的商在一定日期按票面确定金额向收款人或持票人付款的商业汇票。业汇票。 设置设置“应付票据应付票据”账户账户 （一）商业汇票的签付（一）商业汇票的签付 企业签发、承兑商业汇票购买货物或抵付应付账企业签发、承兑商业汇票购买货物或抵付应付账款时，应借记款时，应借记“物资采购物资采购”、“应交税金应交税金”、“应付账款应付账款”等等账户，贷记账户，贷记“应付票据应付票据” 账户。账户。 如

18、果是银行承兑汇票，还应按承兑金额的一定比如果是银行承兑汇票，还应按承兑金额的一定比例支付承兑手续费，借记例支付承兑手续费，借记“财务费用财务费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）商业汇票到期（二）商业汇票到期 （1 1）有能力支付）有能力支付 按面值借记按面值借记“应付票据应付票据”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 （2 2）无）无能力支付能力支付 如果是商业承兑汇票，应转作应付账款，协商后如果是商业承兑汇票，应转作应付账款，协商后再作处理，按面值借记再作处理，按面值借记“应付票据应付票据

19、”账户，贷记账户，贷记“应付应付账款账款”账户；账户； 如是银行承兑汇票，银行已代为付款，并从付款如是银行承兑汇票，银行已代为付款，并从付款方账户中扣款，对尚未扣回的部分作为逾期贷款处理。方账户中扣款，对尚未扣回的部分作为逾期贷款处理。借记借记“应付票据应付票据”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”账户。账户。 业务核算举例业务核算举例：p205p205【例【例9-79-7】【例】【例9-89-8】）】） 第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、职工薪酬的概念及构成一、职工薪酬的概念及构成 职工薪酬指企业为获得职工提供的服

20、务而给予各职工薪酬指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬包括以下内容：职工薪酬包括以下内容： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴（一）职工工资、奖金、津贴和补贴 （1 1）计时工资）计时工资 指按规定的工资标准、工资等级，根据职工的出勤指按规定的工资标准、工资等级，根据职工的出勤时间计算的应付职工的工资。时间计算的应付职工的工资。 （2 2）计）计件工资件工资 指根据职工完成合格产品的数量和规定的计价单价指根据职工完成合格产品的数量和规定的计价单价计算的应付职工的工资。计算的应付职工的工资。 财务会计财务会计( (三版三版) )高

21、等教育出版社高等教育出版社 （3 3）奖金）奖金 指支付给职工个人的超额劳动报酬和增收节支的劳指支付给职工个人的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。动报酬。 （4 4）津）津贴和补贴贴和补贴 指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价变动影响支付给职工的物价补贴。不受物价变动影响支付给职工的物价补贴。 （5 5）加班加点工资加班加点工资 指法定节假日、公休假日进行工作以及在规定的制指法定节假日、公休假日进行工作以及在规定的制度工作时间以外延长工作时

22、间所发给职工的加班工资和度工作时间以外延长工作时间所发给职工的加班工资和加点工资。加点工资。 （6 6）特殊情况下支付的工资）特殊情况下支付的工资 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）职工福利费（二）职工福利费 是企业按工资总额的一定比例，从成本费用中提是企业按工资总额的一定比例，从成本费用中提取的准备用于企业职工福利方面的资金。取的准备用于企业职工福利方面的资金。 提取比例通常按企业上年职工福利费的实际支付提取比例通常按企业上年职工福利费的实际支付额与职工工资总额的比例确定。额与职工工资总额的比例确定。 主要用于企业职工医药费，医疗机构人员的工资，主要用于

23、企业职工医药费，医疗机构人员的工资，医务经费，职工因工负伤赴外地就医路费，职工生活困医务经费，职工因工负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、托儿所、幼儿园人员的工难补助，职工浴室、理发室、托儿所、幼儿园人员的工资以及按国家规定开支的其他职工福利支出等。资以及按国家规定开支的其他职工福利支出等。 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）社会保险费（三）社会保险费 是根据国家政策规定，按工资总额的一定比例，从是根据国家政策规定，按工资总额的一定比例，从成本费用中提取的向社会经办机构缴纳的准备用于企业成本费用中提取的向社会经办机构缴纳的准备用于企业职

24、工社会保险方面的资金。具体包括：医疗保险费、养职工社会保险方面的资金。具体包括：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等 （四）住房公积金（四）住房公积金 是根据国家政策规定，按工资总额的一定比例，从是根据国家政策规定，按工资总额的一定比例，从成本费用中提取的向住房公积金管理机构缴存的准备用成本费用中提取的向住房公积金管理机构缴存的准备用于企业职工住房的公积金。于企业职工住房的公积金。 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （五）工会经费和职工教育费（五）工会经费和职工教育费 是根据国家政策规定，按工

25、资总额的一定比例，从是根据国家政策规定，按工资总额的一定比例，从成本费用中提取的准备用于企业职工工会活动和培训教成本费用中提取的准备用于企业职工工会活动和培训教育方面的资金。育方面的资金。 （六）非货币性福利（六）非货币性福利 是指企业以非货币性资产支付给职工的福利。是指企业以非货币性资产支付给职工的福利。 （七）解除与职工劳动关系补偿（七）解除与职工劳动关系补偿 是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的支出。的支出。 （八）其他与获得职工提供的服务

26、相关的支出（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出 指企业除上述各项以外支付给职工的薪酬。指企业除上述各项以外支付给职工的薪酬。 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、职工薪酬的确认与核算二、职工薪酬的确认与核算 设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 注意：有关明细账户设置注意：有关明细账户设置 （一）货币性职工薪酬（注意：包括的具体内容）（一）货币性职工薪酬（注意：包括的具体内容） 1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴 （1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴结算）职工工资、奖金、津贴和补贴结算 企业应付给职工的工资、奖金、津贴和

27、补贴等职企业应付给职工的工资、奖金、津贴和补贴等职工薪酬，通过工薪酬，通过“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”账户核算。账户核算。 按月编制按月编制“工资单工资单”，并编制，并编制“工资结算汇总表工资结算汇总表” 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 按照实发工资数额从银行提取现金备发工资时，按照实发工资数额从银行提取现金备发工资时，借记借记“现金现金”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 实际发放职工工资时，借记实际发放职工工资时，借记“应付职工薪应付职工薪- -工资工资”账户，贷记账户，贷记“现金现金”账户。账户。 从应付工资中扣回各种款项，借记

28、从应付工资中扣回各种款项，借记“应付职工薪应付职工薪酬酬- -工资工资”账户，贷记账户，贷记“其他应收款其他应收款”、“其他应付款其他应付款”账账户。户。 职工未领取的工资交回会计部门，借记职工未领取的工资交回会计部门，借记“现金现金”账账户，贷记户，贷记“其他应付款其他应付款”账户。账户。 企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬- -工资工资”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 业务核算举例：业务核算举例：p209p209【例【例9-99-9】 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出

29、版社高等教育出版社 （2 2）职工工资、奖金、津贴和补贴分配）职工工资、奖金、津贴和补贴分配 分别不同人员分配部分记入相应账户分别不同人员分配部分记入相应账户 产品生产工人的产品生产工人的 借记借记“生产成本生产成本- -基本生产成本基本生产成本” 辅助生产工人的辅助生产工人的 借记借记“生产成本生产成本- -辅助生产成本辅助生产成本” 车间管理部门人员的借记车间管理部门人员的借记“制造费用制造费用” 厂部管理部门人员的借记厂部管理部门人员的借记“管理费用管理费用” 产品销售部门人员的借记产品销售部门人员的借记“销售费用销售费用” 工程建设部门人员的借记工程建设部门人员的借记“在建工程在建工程

30、” 与无形资产的有关的借记与无形资产的有关的借记“无形资产无形资产” 福利机构人员的借记福利机构人员的借记“应付职工薪酬应付职工薪酬- -职工福利职工福利” 按企业应付职工的全部贷记按企业应付职工的全部贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬- -工资工资” 业务核算举例业务核算举例：p210p210【例【例9-109-10】）】） 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 2 2、职工福利费、社会保险费、住房公积金、职工福利费、社会保险费、住房公积金、 工会经费、职工教育经费工会经费、职工教育经费 （1 1）计算提取）计算提取 按职工工资总额及规定的比例计算提取并分配按职工工资

31、总额及规定的比例计算提取并分配计入相应的成本费用。计入相应的成本费用。 产品生产工人的借记产品生产工人的借记“生产成本生产成本- -基本生产成本基本生产成本” 辅助生产工人的借记辅助生产工人的借记“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本” 车间管理部门人员的借记车间管理部门人员的借记“制造费用制造费用” 厂部管理部门和福利机构人员的借记厂部管理部门和福利机构人员的借记“管理费用管理费用” 产品销售部门人员的借记产品销售部门人员的借记“销售费用销售费用” 工程建设部门人员的借记工程建设部门人员的借记“在建工程在建工程” 无形资产有关人员的借记无形资产有关人员的借记“无形资产无形资产” 按企业应

32、付职工的全部工资总额的计提数额贷记按企业应付职工的全部工资总额的计提数额贷记“应应付职工薪酬付职工薪酬”（注明细账户）（注明细账户） 业务核算举例：业务核算举例：p211p211【例【例9-119-11】）】） 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （2 2）支付使用）支付使用 企业按照规定支付使用或缴纳的职工福利费、社企业按照规定支付使用或缴纳的职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费时，会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费时，按实际支付的金额借记按实际支付的金额借记“应付职工薪酬应付职工薪酬- -相应的明细账相应的明细账户户”，贷记，贷

33、记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等账户。等账户。 业务核算举例：业务核算举例：p212p212【例【例9-129-12】）】） 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬 （1 1）以其自产产品或外购商品发放职工薪酬以其自产产品或外购商品发放职工薪酬 根据受益对象，按照该产品公允价值确认应付职根据受益对象，按照该产品公允价值确认应付职工薪酬，借记工薪酬，借记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等账户，贷记等账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”账户。同账户。同时，

34、确认主营业务收入，结转销售成本。时，确认主营业务收入，结转销售成本。 业务核算举例业务核算举例p211 p211 【例【例9-139-13】 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （2 2）将拥有房屋等资产无偿提供给职工使用将拥有房屋等资产无偿提供给职工使用 根据受益对象，按应计提折旧额，借记根据受益对象，按应计提折旧额，借记“管理管理费用费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等账户，贷记等账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”账户；同时，借记账户；同时，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”账户，贷记账户，贷记

35、“累计累计折旧折旧”账户。账户。 业务核算举例业务核算举例p213p213【例【例9-149-14】 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （3 3）企业将租赁住房等资产供职工无偿使用企业将租赁住房等资产供职工无偿使用 应当根据受益对象，按每期应支付的租金，借应当根据受益对象，按每期应支付的租金，借记记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等账等账户，贷记户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”账户。难账户。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。和应

36、付职工薪酬。 业务核算举例业务核算举例p213p213【例【例9-159-15】 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （4 4）企业以现金与职工结算的股份支付）企业以现金与职工结算的股份支付 等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，本费用金额， 借：生产成本借：生产成本 * * * * 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -股份支付股份支付 * * * * 在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额允价值的变动金额 借或贷：公允价值变动损益借或贷：公允

37、价值变动损益 * * * * 贷或借：应付职工薪酬贷或借：应付职工薪酬- -股份支付股份支付 * * * * 企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -股份支付股份支付 * * * * 贷：银行存款贷：银行存款 * * * * 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）解除劳动关系补偿（辞退福利）（三）解除劳动关系补偿（辞退福利） 企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系，或为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，系，或为鼓励职工自愿接受

38、裁减而提出给予补偿的建议，同时满足规定条件的同时满足规定条件的（p214p214两条），两条），应当确认因解除应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。计入当期损益。 企业因解除与职工的劳动关系给予补偿时，应当企业因解除与职工的劳动关系给予补偿时，应当按照预计的负债金额，按照预计的负债金额， 借：管理费用借：管理费用 * * * * 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -辞退福利辞退福利 * * * * 实际支付时，按支付的补偿金额实际支付时，按支付的补偿金额 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -辞退福利辞退福利

39、* * * * 贷：库存现金贷：库存现金 * * * * 第五节第五节 应交税费应交税费财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，应应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，应向国家交纳的各种税费。向国家交纳的各种税费。 一、应交增值税一、应交增值税 增值税是就货物或应税劳务的增值部分进行征税增值税是就货物或应税劳务的增值部分进行征税的一种流转税。的一种流转税。 凡在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务凡在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税义务人。以及进口货物的单位和个人，均为增值税的

40、纳税义务人。 增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 增值税税率分为：增值税税率分为： 基本税率（基本税率（17%17%） 低税率（低税率（13%13%） 零税率（零税率（0 0） 征收率（征收率（3%3%）财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （一）一般纳税义务人（一）一般纳税义务人 1.1.一般纳税义务人与计税方法一般纳税义务人与计税方法 一般纳税义务人指年销售额达到国家规定标准、一般纳税义务人指年销售额达到国家规定标准、会计核算健全、能够按规定准确提供税务资料的企业会计核算健全、能够按规定准确提供税务资料的企业

41、单位。单位。 基本计税方法是，以企业当期销项税额抵扣当基本计税方法是，以企业当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，即为企业当期应纳的增值税。期进项税额后的余额，即为企业当期应纳的增值税。 计算公式：计算公式： 应纳增值税额应纳增值税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 2. 2.应交增值税核算账户应交增值税核算账户 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额、已交税金、销项应交增值税（进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出）等专栏。如表税额、出口退税、进项税额转出）等专栏。如表9-4 9-

42、4 3 3、增值税进项税额、增值税进项税额 （1 1）不予抵扣的进项税额）不予抵扣的进项税额 不予抵扣的进项税额项目（不予抵扣的进项税额项目（p212p212） 购进时即能认定其进项税额不能抵扣的，计入所购进时即能认定其进项税额不能抵扣的，计入所购货物或劳务的成本；购货物或劳务的成本； 购进时不能直接认定进项税额能否抵扣，可先按购进时不能直接认定进项税额能否抵扣，可先按准予抵扣的进项税额处理。若以后认定其进项税额不能准予抵扣的进项税额处理。若以后认定其进项税额不能抵扣时，再将其作进项税额转出，计入有关成本费用。抵扣时，再将其作进项税额转出，计入有关成本费用。 财务会计财务会计( (三版三版)

43、)高等教育出版社高等教育出版社 （2 2）可抵扣的进项税额）可抵扣的进项税额 按增值税暂行条例规定，企业购进货物或接受应按增值税暂行条例规定，企业购进货物或接受应税劳务支付的增值税，可以从销售货物或提供应税劳务税劳务支付的增值税，可以从销售货物或提供应税劳务收取的增值税中抵扣，但必须取得有关扣税的凭证作为收取的增值税中抵扣，但必须取得有关扣税的凭证作为记账依据（记账依据（p215p215）。）。 国内采购国内采购 进口物资进口物资 接受应税劳务接受应税劳务 接受接受投资投资 采购运费采购运费 购入免税农产品购入免税农产品收购废旧物资等收购废旧物资等业务准予抵扣的进项税额借记业务准予抵扣的进项税

44、额借记“应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”账户账户 注意：注意：具体业务处理具体业务处理p215-216p215-216说明和【例说明和【例9-169-16】 采购运费采购运费 、购入免税农产品、收购废旧物、购入免税农产品、收购废旧物资等进项税额的计算资等进项税额的计算 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 4 4、增值税进项税额转出、增值税进项税额转出 当进项税额不能形成销项税额的情况下，如购入当进项税额不能形成销项税额的情况下，如购入的物资改变用途或者原材料、库存商品等发生非正常损的物资改变用途或者原材料、库存商品等发生非正常损

45、失时，就必须将已按准予抵扣核算的进项税额转出，借失时，就必须将已按准予抵扣核算的进项税额转出，借记记“在建工程在建工程”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”账户。账户。 业务核算举例：业务核算举例：p216p216【例【例9-179-17】 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 5 5、增值税销项税额、增值税销项税额 （1 1）销项税额计算）销项税额计算 企业销售货物或提供应税劳务等业务，应根据增企业销售货物或提供应税劳务等业务，应根据增值税专用发票注明的税额，贷记值税专

46、用发票注明的税额，贷记“应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”账户。账户。 采用价税合并定价销售时，应将价税分离。采用价税合并定价销售时，应将价税分离。 计算公式：计算公式： 含税销售额含税销售额 不含税销售额不含税销售额= = 1+ 1+增值税率增值税率 增值税增值税= =不含税销售额不含税销售额增值税率增值税率 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （2 2）视同销售行为）视同销售行为 视同为销售行为的内容（视同为销售行为的内容（p214p214说明）。说明）。 视同销售行为在会计处理方面规定：视同销售行为在会计处理方面规定： 形成

47、会计销售的行为，应当确认其销售收入。形成会计销售的行为，应当确认其销售收入。 不形成会计销售的行为，一般按成本转账，不作不形成会计销售的行为，一般按成本转账，不作销售处理。销售处理。 视同销售行为不论是否形成会计销售，都应按规视同销售行为不论是否形成会计销售，都应按规定的计税价格计算应纳的增值税。定的计税价格计算应纳的增值税。 业务核算举例：业务核算举例：p217p217【例【例9-189-18】 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 6 6、增值税出口退税、增值税出口退税 为鼓励企业出口销售，国家对出口货物应负担的为鼓励企业出口销售，国家对出口货物应负担的进项税额

48、，由国家退还给企业。进项税额，由国家退还给企业。 按规定计算出当期应退税额时，借记按规定计算出当期应退税额时，借记“其他应收其他应收款款”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费- -应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）”账户。收到退回的税款，借记账户。收到退回的税款，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“其他应收款其他应收款”账户。账户。 7 7、交纳增值税、交纳增值税 企业交纳增值税时，借记企业交纳增值税时，借记“应交税费应交税费-应交增值应交增值税（已交税金）税（已交税金）”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 业务核算举例：业务核算举例：p218p218【

49、例【例9-199-19】）】） 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）小规模纳税人（二）小规模纳税人 1 1、小规模纳税人的认定条件、小规模纳税人的认定条件 （p218p218说明）说明） 2 2、应纳增值税税额的计算、应纳增值税税额的计算 小规模纳税企业增值税的计算采用简化方法，即小规模纳税企业增值税的计算采用简化方法，即购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，无论购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，无论是否取得扣税凭证，均不得作为进项税额从销项税额中是否取得扣税凭证，均不得作为进项税额从销项税额中抵扣，而是计入所购货物或劳务的成本中。销售货物或

50、抵扣，而是计入所购货物或劳务的成本中。销售货物或提供应税劳务时，按不含税销售额和征收率计算的税额，提供应税劳务时，按不含税销售额和征收率计算的税额，即为企业应纳的增值税。即为企业应纳的增值税。 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 小规模纳税企业的销售额一般为含税销售额。进小规模纳税企业的销售额一般为含税销售额。进行会计处理时，应对其进行价税分离。其计算公式为：行会计处理时，应对其进行价税分离。其计算公式为： 含税销售额含税销售额 不含税销售额不含税销售额 = = 1+ 1+征收率征收率 应纳增值税应纳增值税 = = 不含税销售额不含税销售额征收率征收率 3 3、应

51、交增值税的核算、应交增值税的核算 “应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税”账户不设置有关专栏账户不设置有关专栏 业务核算举例业务核算举例：p219p219【例【例9-209-20】 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、应交消费税二、应交消费税 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口某些特定消费品的单位和个人征收的一种税。进口某些特定消费品的单位和个人征收的一种税。 （一）消费税的纳税义务人与计税方法（一）消费税的纳税义务人与计税方法 凡在国境内生产、委托加工和进口按凡在国境内生产、委托加工和进口按消费税消费税

52、暂行条例暂行条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人，都应缴纳消费税。纳税义务人，都应缴纳消费税。 计税方法：计税方法： 从价定率法从价定率法 从量定额法从量定额法 复合计税法复合计税法 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）销售产品应交消费税（二）销售产品应交消费税 设置设置“应交税费应交税费- -应交消费税应交消费税”账户。账户。 企业将生产的应税消费品对外销售，在销售时企业将生产的应税消费品对外销售，在销售时计算应纳的消费税。按规定计算应纳的消费税时，借计算应纳的消费税。按规定计算应纳的消费税时，借记记“营业

53、税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费-应交应交消费税消费税”账户。账户。 业务核算举例：业务核算举例：p220p220【例【例9-219-21】 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）视同销售产品应交消费税（三）视同销售产品应交消费税 企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本，借记计入有关的成本，借记“长期股权投资长期股权投资”、“固定资固定资产产”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应

54、交税费应交消费税应交消费税”账户。账户。 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （四）委托加工业务应交消费税（四）委托加工业务应交消费税 委托加工应税消费品应纳的消费税，应于委托委托加工应税消费品应纳的消费税，应于委托方提货时，由受托方代收代交税款。方提货时，由受托方代收代交税款。 在会计处理时，如果委托加工物资收回后直接在会计处理时，如果委托加工物资收回后直接用于销售的，支付的消费税计入加工物资的成本；用于销售的，支付的消费税计入加工物资的成本； 如果收回后用于继续加工的，企业支付的消费如果收回后用于继续加工的，企业支付的消费税记入税记入“应交税费应交税费- -应

55、交消费税应交消费税”账户借方，准予从以账户借方，准予从以后加工完成时计算的消费税中抵扣。后加工完成时计算的消费税中抵扣。 （五）交纳消费税（五）交纳消费税 借记借记“应交税费应交税费- -应交消费税应交消费税”账户，贷记账户，贷记“银银行存款行存款”账户。账户。 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 三、应交营业税三、应交营业税 （一）纳税义务人（一）纳税义务人 营业税是对应税劳务营业税是对应税劳务 、转让无形资产或者销售、转让无形资产或者销售不动产的营业额征收的一种流转税。不动产的营业额征收的一种流转税。 凡在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、凡在我国境内提供

56、交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及转让无邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。纳税义务人。 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）提供劳务应交营业税（二）提供劳务应交营业税 设置设置“应交税费应交税费- -应交营业税应交营业税”账户。账户。 按规定计算出应纳的营业税时，借记按规定计算出应纳的营业税时，借记“营业税金营业税金及附加及附加”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费- -应交营业税应交营业税”账户；账户；交

57、纳营业税时，借记交纳营业税时，借记“应交税费应交税费- -应交营业税应交营业税”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 业务核算举例：业务核算举例：p221p221【例【例9-229-22】 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）出售无形资产应交营业税（三）出售无形资产应交营业税 企业出售无形资产，应按实际取得的转让收入，企业出售无形资产，应按实际取得的转让收入，借记借记“银行存款银行存款”账户，按该项无形资产已计提的减账户，按该项无形资产已计提的减值准备，借记值准备，借记“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户，按无形资账户，按无形资产的账面余

58、额，贷记产的账面余额，贷记“无形资产无形资产”账户，按应支付的账户，按应支付的营业税及相关税费，贷记营业税及相关税费，贷记“应交税费应交税费- -应交营业税应交营业税”等账户，按其差额，贷记等账户，按其差额，贷记“营业外收入营业外收入”账户或者账户或者借记借记“营业外支出营业外支出”账户。账户。 （四）销售不动产应交营业税（四）销售不动产应交营业税 企业销售不动产，按应支付的营业税及相关税企业销售不动产，按应支付的营业税及相关税费，借记费，借记“固定资产清理固定资产清理”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费- -应应交营业税交营业税”等账户。等账户。 财务会计财务会计( (三版三版) )高等

59、教育出版社高等教育出版社 四、应交城市维护建设税四、应交城市维护建设税 （一）应交城市维护建设税的有关规定（一）应交城市维护建设税的有关规定 按交纳增值税、消费税和营业税的规定比例计算按交纳增值税、消费税和营业税的规定比例计算 税率按纳税人所在地不同分别为：税率按纳税人所在地不同分别为：7%7%、5%5%、1%1% （二）应交城市维护建设税的核算（二）应交城市维护建设税的核算 “应交税费应交税费- -应交城市维护建设税应交城市维护建设税”账户账户 企业计算应纳的城市维护建设税时，借记企业计算应纳的城市维护建设税时，借记“营业营业税金及附加税金及附加”、“固定资产清理固定资产清理”等账户，贷记等

60、账户，贷记“应交应交税费税费- -应交城市维护建设税应交城市维护建设税”账户；实际交纳时，借记账户；实际交纳时，借记“应交税费应交税费- -应交城市维护建设税应交城市维护建设税”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”账户。账户。 业务核算举例：业务核算举例：p222p222【例【例9-239-23】 财务会计财务会计( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 五、应交教育费附加五、应交教育费附加 （一）应交教育费附加的有关规定（一）应交教育费附加的有关规定 按实际缴纳增值税、营业税、消费税的税额和按实际缴纳增值税、营业税、消费税的税额和3%3%比比例计算，分别与例计算，分别与“三税三税