《金融资产》 (2)ppt课件

1、金融资产5可供出卖金融资产可供出卖金融资产主要内容 可供出卖金融资产确实认条件可供出卖金融资产确实认条件 可供出卖金融资产的初始计量可供出卖金融资产的初始计量 可供出卖金融资产的利息计量可供出卖金融资产的利息计量 可供出卖金融资产的期末计量可供出卖金融资产的期末计量 可供出卖金融资产的减值计量下一节学习可供出卖金融资产的减值计量下一节学习 可供出卖金融资产的重分类计量可供出卖金融资产的重分类计量 可供出卖金融资产的出卖计量可供出卖金融资产的出卖计量 第一，企业该当结合本身业务特点、投资战略和风险管理要第一，企业该当结合本身业务特点、投资战略和风险管理要求，将获得的金融资产在初始确认时划分为：求

2、，将获得的金融资产在初始确认时划分为：1 1以公允价以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2 2持有至到期持有至到期投资；投资；3 3贷款和应收款项；贷款和应收款项；4 4可供出卖的金融资产。可供出卖的金融资产。其中其中1 13 3是流动资产，是流动资产，2 24 4是长期资产。是长期资产。 第二，衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。第二，衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。属于买卖性金融资产；属于买卖性金融资产； 第三，持有到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可第三，持有到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企

3、业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资金。金。 第四，贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收第四，贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。金额固定或可确定的非衍生金融资产。 买卖性金融资产可以是衍生工具。而买卖性金融资产可以是衍生工具。而1 1贷款和应收款项贷款和应收款项2 2持有至到期投资持有至到期投资3 3以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这三项不可以是衍生工具。期损益的金融资产，这三项不可以是衍生工具。一一、可可供供出出售售金金融融资资产产的的确

4、确认认条条件件一相关联的一些概念一相关联的一些概念一、可供出卖金融资产确实认条件一、可供出卖金融资产确实认条件 可供出卖金融资产，是指初始确认时即被指定为可供可供出卖金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的出卖的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的金融资产：金融资产：1 1贷款和应收款项；贷款和应收款项；2 2持有至到期持有至到期投资；投资；3 3以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产。 例如，企业购入的在活泼市场上有报价的股票、债券例如，企业购入的在活泼市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划

5、分为以公允价值计量且其变动计入和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。可归为此类。二可供出卖金融资产的界定二可供出卖金融资产的界定 对于在活泼市场上有报价的金融资产，既可以划对于在活泼市场上有报价的金融资产，既可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可以划分为可供出卖金融资产；假设融资产，也可以划分为可供出卖金融资产；假设该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，

6、那么该金融资产还可以划分可确定的金融资产，那么该金融资产还可以划分持有至到期投资。持有至到期投资。 某项金融资产详细应分为哪一类，只需取决于企某项金融资产详细应分为哪一类，只需取决于企业管理层的风险管理、投资决策等要素。金融资业管理层的风险管理、投资决策等要素。金融资产的分类应是管理层意图的照实表达。产的分类应是管理层意图的照实表达。一一 、 可可 供供 出出 售售 金金 融融 资资 产产 的的 确确 认认 条条 件件二可供出卖金融资产的界定二可供出卖金融资产的界定三可供出卖金融资产的账户设置三可供出卖金融资产的账户设置 设置设置“可供出卖金融资产一级科目可供出卖金融资产一级科目 本科目按可供

7、出卖金融资产的类别和种类，分别本科目按可供出卖金融资产的类别和种类，分别“本钱、本钱、“利息调整、利息调整、“应计利息、应计利息、“公允价公允价值变动等进展明细核算。值变动等进展明细核算。 可供出卖金融资产发生减值的，可以单独设置可供出卖金融资产发生减值的，可以单独设置“可可供出卖金融资产减值预备科目。供出卖金融资产减值预备科目。一一 、 可可 供供 出出 售售 金金 融融 资资 产产 的的 确确 认认 条条 件件二、可供出卖金融资产的初始计量二、可供出卖金融资产的初始计量1.1.企业获得可供出卖的金融资产为股票投资的，企业获得可供出卖的金融资产为股票投资的，应按其公允价值与买卖费用之和，借记

8、本科目应按其公允价值与买卖费用之和，借记本科目本钱，本钱，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记股利，借记“应收股利科目，应收股利科目，按实际支付的金额，贷记按实际支付的金额，贷记“银行存款、银行存款、“存放中存放中央银行款项、央银行款项、“结算备付金等科目。结算备付金等科目。借：可供出卖的金融资产借：可供出卖的金融资产- -本钱本钱 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款 存放中央银行款项存放中央银行款项 结算备结算备付金付金 例例1.11.1、20207 7年年5 5月月6 6日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10 160 00

9、010 160 000元含买卖费用元含买卖费用10 00010 000元和已宣告但尚未发放的现金元和已宣告但尚未发放的现金股利股利150 000150 000元，购入乙公司发行的股票元，购入乙公司发行的股票2 000 0002 000 000股，占乙公司有表决权股份的股，占乙公司有表决权股份的0.50.5。甲公司将其划。甲公司将其划分为可供出卖金融资产。分为可供出卖金融资产。 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产本钱本钱 10 010 000 10 010 000 应收股利应收股利 150 000 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 160 10 160 000000二二、可可

10、供供出出售售金金融融资资产产的的初初始始计计量量2.2.企业获得的可供出卖金融资产为债券投资的，企业获得的可供出卖金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记本科目本钱，应按债券的面值，借记本科目本钱，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记记“应收利息科目，应收利息科目，按实际支付的金额，贷记按实际支付的金额，贷记“银行存款、银行存款、“存放中央银行款存放中央银行款项、项、“结算备付金等科目，结算备付金等科目，按差额，借记或贷记本科目利息调整。按差额，借记或贷记本科目利息调整。 借：可供出卖的金融资产借：可供出卖的金融资产- -本钱

11、本钱 - -利息调整差额，或贷方利息调整差额，或贷方 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 存放中央银行款项存放中央银行款项 结算备付金结算备付金二二、可可供供出出售售金金融融资资产产的的初初始始计计量量 例例2.12.1、 20 207 7年年1 1月月1 1日甲保险公司支付价款日甲保险公司支付价款1 028.241 028.24元元购入某公司发行的购入某公司发行的3 3年期公司债券，该公司债券的票面年期公司债券，该公司债券的票面总金额为总金额为1 0001 000元，票面利率元，票面利率4 4，实际利率为，实际利率为3 3，利，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债息每年

12、末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出卖金融资产。券划分为可供出卖金融资产。 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产本钱本钱 1 000 1 000 利息调整利息调整 28.24 28.24 贷：银行存款贷：银行存款 1 028.24 1 028.24二二、可可供供出出售售金金融融资资产产的的初初始始计计量量三、可供出卖金融资产的利息计量三、可供出卖金融资产的利息计量一资产负债表日，可供出卖债券为分期付息、一一资产负债表日，可供出卖债券为分期付息、一次还本债券投资的次还本债券投资的应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收应收利息

13、科目，利息科目，按可供出卖债券的摊余本钱和实际利率计算确定的利按可供出卖债券的摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记息收入，贷记“投资收益科目，投资收益科目，按其差额，借记或贷记本科目利息调整。按其差额，借记或贷记本科目利息调整。 借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 可供出卖金融资产可供出卖金融资产- -利息调整或借方利息调整或借方 例例2.22.2、 20 207 7年年1 1月月1 1日甲保险公司支付价款日甲保险公司支付价款1 028.241 028.24元元购入某公司发行的购入某公司发行的3 3年期公司债券，该公司债券的票面年期公司债券，该公司债券的票面总金额为总金额

14、为1 0001 000元，票面利率元，票面利率4 4，实际利率为，实际利率为3 3，利，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出卖金融资产。券划分为可供出卖金融资产。 2 220207 7年年1212月月3131日，收到债券利息日，收到债券利息 应收利息应收利息=1000=10004 4=40=40元元 实际利息实际利息=1 028.24=1 028.243 3=30.847230.85=30.847230.85元元 年末摊余本钱年末摊余本钱=1 028.24+30.85-40=1 019.09=1 028.24+30.8

15、5-40=1 019.09元元 借：应收利息借：应收利息 40 40 贷：投资收益贷：投资收益 30.85 30.85 可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整利息调整 9.15 9.15 借：银行存款借：银行存款 40 40 贷：应收利息贷：应收利息 40 40二资产负债表日，可供出卖债券为一次还本付二资产负债表日，可供出卖债券为一次还本付息债券投资的，息债券投资的，按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目应计利息，应计利息，按可供出卖债券的摊余本钱和实际利率计算确定的按可供出卖债券的摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记利息收入，贷记“投

16、资收益科目，投资收益科目，按其差额，借记或贷记本科目利息调整。按其差额，借记或贷记本科目利息调整。 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产-应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 可供出卖金融资产可供出卖金融资产-利息调整或借方利息调整或借方三三、可可供供出出售售金金融融资资产产的的利利息息计计量量 例例3 3、 20 207 7年年1 1月月1 1日甲保险公司支付价款日甲保险公司支付价款1 028.241 028.24元购元购入某公司发行的入某公司发行的3 3年期公司债券，该公司债券的票面总年期公司债券，该公司债券的票面总金额为金额为1 0001 000元，票面利率元，票面利率4 4，

17、实际利率为，实际利率为3 3，到期，到期一次还本付息。甲保险公司将该公司债券划分为可供出一次还本付息。甲保险公司将该公司债券划分为可供出卖金融资产。卖金融资产。 20207 7年年1212月月3131日，确认债券利息日，确认债券利息 应计利息应计利息=1000=10004 4=40=40元元 实际利息实际利息=1 028.24=1 028.243 3=30.847230.85=30.847230.85元元 年末摊余本钱年末摊余本钱=1 028.24+30.85-40=1 019.09=1 028.24+30.85-40=1 019.09元元 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产应计利息应计

18、利息 40 40 贷：投资收益贷：投资收益 30.85 30.85 可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整利息调整 9.15 9.15三、可供出卖金融资产的利息计量三、可供出卖金融资产的利息计量三可供出卖金融资产为权益工具投资的三可供出卖金融资产为权益工具投资的 该当在被投资单位宣揭露放股利时，将应该当在被投资单位宣揭露放股利时，将应获得的现金股利计入当期损益。获得的现金股利计入当期损益。 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 例例4 4、20207 7年年1 1月月1 1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10 110 00010 110 000元含买卖元含买卖费用费用10

19、00010 000元，购入乙公司发行的股票元，购入乙公司发行的股票2 000 0002 000 000股，占乙股，占乙公司有表决权股份的公司有表决权股份的0.50.5。甲公司将其划分为可供出卖金融。甲公司将其划分为可供出卖金融资产。资产。20207 7年年5 5月月9 9日，乙公司宣揭露放股利日，乙公司宣揭露放股利40 000 00040 000 000元。元。20207 7年年5 5月月1010日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。 1 11 1月月1 1日，购入股票日，购入股票 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产本钱本钱 10 010 000 10

20、010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 010 000 10 010 000 2 25 5月月9 9日，宣揭露放股利，确认投资收益日，宣揭露放股利，确认投资收益 借：应收股利借：应收股利 200 000 200 000 贷：投资收益贷：投资收益 200 000 200 000 3 35 5月月1010日，收到现金股利：日，收到现金股利： 借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000 贷：应收股利贷：应收股利 50 000 50 000三、可供出卖金融资产的利息计量三、可供出卖金融资产的利息计量 五可供出卖债券投资发生减值后利息的处置，五可供出卖债券投资发生减值后利息的处置，对比

21、对比“贷款科目相关规定。贷款科目相关规定。三三、可可供供出出售售金金融融资资产产的的利利息息计计量量四、可供出卖金融资产的期末计量四、可供出卖金融资产的期末计量 资产负债表日，按照公允价值调整可供出卖金融资产账资产负债表日，按照公允价值调整可供出卖金融资产账面价值面价值 1可供出卖金融资产的公允价值高于其账面余额的可供出卖金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，差额， 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 2公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。录。 借：资本公积借：

22、资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 例例2.32.3、 20 207 7年年1 1月月1 1日甲保险公司支付价款日甲保险公司支付价款1 028.241 028.24元元购入某公司发行的购入某公司发行的3 3年期公司债券，该公司债券的票面年期公司债券，该公司债券的票面总金额为总金额为1 0001 000元，票面利率元，票面利率4 4，实际利率为，实际利率为3 3，利，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出卖金融资产。券划分为可供出卖金融资产。20207 7年年

23、1212月月3131日，该债券日，该债券的市场价钱为的市场价钱为1 0001 0000909元。假定无买卖费用和其他要元。假定无买卖费用和其他要素的影响。素的影响。 20207 7年年1212月月3131日，确认公允价值变动：日，确认公允价值变动： 年末摊余本钱年末摊余本钱=1 028.24+30.85-40=1 019.09=1 028.24+30.85-40=1 019.09元元 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 9 9 贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 9 9五、将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产l将持有至到期投资重分类为可供出卖金融

24、资产的，应将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产的，应在重分类日：在重分类日：l按其公允价值，借记本科目，按其公允价值，借记本科目，l按其账面余额，贷记按其账面余额，贷记“持有至到期投资科目，持有至到期投资科目，l按其差额，贷记或借记按其差额，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积科目。科目。l已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。l五、将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产 1.借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产本钱债券面值本钱债券面值公允价值变动公允价值与公允价值变动公允价值与债券面值的差额，或贷记债券面值的差额，或贷记 贷

25、：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱债券面值本钱债券面值利息调整该明细而科目余利息调整该明细而科目余额，或借记额，或借记 应计利息或借记应计利息或借记资本公积资本公积其他资本公积公允价值与账面其他资本公积公允价值与账面价值的差额，或借记价值的差额，或借记 2. 上述贷方的上述贷方的“资本公积资本公积其他资本公积该当在其他资本公积该当在可供出卖金融资产发生减值或终止确认时转出，计入可供出卖金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。当期损益。 借：资本公积借：资本公积其资本公积其资本公积贷：投资收益贷：投资收益账务处置账务处置3持有至到期投资的转换：借：可供出卖金融资产本钱债券面值公允价值

26、变动公允价值与债券面值的差额，或贷记贷：持有至到期投资本钱债券面值利息调整该明细而科目余额，或借记应计利息或借记资本公积其他资本公积公允价值与账面价值的差额，或借记注：上述贷方的“资本公积其他资本公积该当在可供出卖金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。借：资本公积其资本公积贷：投资收益六、可供出卖金融资产的出卖六、可供出卖金融资产的出卖l出卖可供出卖的金融资产，出卖可供出卖的金融资产，l应按实际收到的金额，借记应按实际收到的金额，借记“银行存款、银行存款、“存放中央银存放中央银行款项等科目，行款项等科目，l按其账面余额，贷记本科目本钱、公允价值变动、利按其账面余额，贷记本科目本钱、公

27、允价值变动、利息调整、应计利息，息调整、应计利息，l按应从一切者权益中转出的公允价值累计变动额，借记按应从一切者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积科目，其他资本公积科目，l按其差额，贷记或借记按其差额，贷记或借记“投资收益科目。投资收益科目。l 借：银行存款借：银行存款 存放中央银行款项存放中央银行款项l 资本公积资本公积其他资本公积或贷方其他资本公积或贷方l 贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产- -本钱本钱l - -公允价值变动或借方公允价值变动或借方l - -利息调整或借方利息调整或借方l - -应计利息应计利息l 投资收益或借方投资收益或

28、借方 例例5 5、乙公司于、乙公司于20206 6年年7 7月月1313日从二级市场购入股票日从二级市场购入股票1 1 000 000000 000股，每股市价股，每股市价1515元，手续费元，手续费30 00030 000元；初始确元；初始确认时，该股票划分为可供出卖金融资产。认时，该股票划分为可供出卖金融资产。 乙公司至乙公司至20206 6年年1212月月3131日仍持有该股票，该股票当时的日仍持有该股票，该股票当时的市价为市价为1616元。元。 20207 7年年2 2月月1 1日，乙公司将该股票售出，售价为每股日，乙公司将该股票售出，售价为每股1313元，元，另支付买卖费用另支付买卖

29、费用30 00030 000元。假定不思索其他要素，乙公元。假定不思索其他要素，乙公司的账务处置如下：司的账务处置如下： 1 120206 6年年7 7月月1313日，购入股票：日，购入股票： 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产本钱本钱 15 030 000 15 030 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 030 15 030 000000 2 220206 6年年1212月月3131日，确认股票价钱变动：日，确认股票价钱变动： 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 970 000 970 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 970

30、 970 000000 3 320207 7年年2 2月月1 1日，出卖股票：日，出卖股票： 借：银行存款借：银行存款 12 970 000 12 970 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 970 000 970 000 投资收益投资收益 2 060 000 2 060 000 贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产本钱本钱 15 030 15 030 000000 公允价值变动公允价值变动 970 000 970 000 例例1.21.2、20201 1年年5 5月月6 6日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10 160 00010 160 000元含元含买卖费用买卖费用1

31、0 00010 000元和已宣告但尚未发放的现金股利元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000150 000元，购入乙公司发行的股票元，购入乙公司发行的股票2 000 0002 000 000股，占乙公司有表股，占乙公司有表决权股份的决权股份的0.50.5。甲公司将其划分为可供出卖金融资产。甲公司将其划分为可供出卖金融资产。其他资料如下：其他资料如下： 1 120201 1年年5 5月月1010日，甲公司收到乙公司发放的现金股利日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000150 000元。元。 2 220201 1年年6 6月月3030日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股5.25.2元。元。 3 320201 1年年1212月月3131日，甲公司仍持有该股票；当日，该股日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股票市价为每股5 5元。元。 4 420202 2年年5 5月月9 9日，乙公司宣揭露放股利日，乙公司宣揭露放股利40 000 00040 000 000元。元。 5 520202 2年年5 5月月1313日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。日，甲