中级财务会计第9章资产减值ppt课件

1、第一节第一节 资产减値概述资产减値概述第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量第三节第三节 资产减值损失确实认与计量资产减值损失确实认与计量第四节第四节 资产组的认定及减值处置资产组的认定及减值处置资产减值是指资产的可收回金额低于其账资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值时，减计资产的会计处置。面价值时，减计资产的会计处置。是对资产计价的一种调整是对资产计价的一种调整特征特征资产的主要特征资产的主要特征? ?永久性规范永久性规范能够性规范能够性规范 F账面价值账面价值“很能够不能全部收回很能够不能全部收回F账面价值账面价值“能够不能全部收回能够不能全部收回F账面价值账面价值“

2、极小能够不能全部收回极小能够不能全部收回确认确认披露披露不确认不披露不确认不披露在可预见的未来不能在可预见的未来不能够恢复的资产减值够恢复的资产减值对能够的资产减对能够的资产减值损失予以确认值损失予以确认 经济性规范经济性规范 只需资产发生减值就该当予以确认只需资产发生减值就该当予以确认 我国是以经济性规范制定的准那么我国是以经济性规范制定的准那么“当资产的可收回金额低于其账面价值当资产的可收回金额低于其账面价值时就要确认资产减值预备。时就要确认资产减值预备。1.1.投资性房地产采用本钱方式后续计量投资性房地产采用本钱方式后续计量2.2.长期股权投资对子公司、联营、合营的投资长期股权投资对子公

3、司、联营、合营的投资3.3.固定资产固定资产4.4.消费性生物资产消费性生物资产5.5.油气资产探明矿产权益油气资产探明矿产权益+ +井及相关设备井及相关设备6.6.无形资产包括资本化的开发支出无形资产包括资本化的开发支出7.7.商誉商誉阐明阐明2 2：本章资产减值的范围本章资产减值的范围阐明阐明1 1：本章仅限于：本章仅限于 规规定的资产范围及资产减值的认定规范和相关的会计处置。定的资产范围及资产减值的认定规范和相关的会计处置。对被投资单位不对被投资单位不具有共同控制和具有共同控制和艰苦影响，在活艰苦影响，在活泼市场中没有报泼市场中没有报价，公允价值不价，公允价值不能可靠计量的长能可靠计量的

4、长期股权投资，适期股权投资，适用用“金融工具确金融工具确认和计量准那认和计量准那么么 可收回金额是指以下两者孰高者：可收回金额是指以下两者孰高者：资产公允价值减去资产公允价值减去处置费用后的净额处置费用后的净额资产估计未来现资产估计未来现金流量的现值金流量的现值两项目的通常需求同两项目的通常需求同时估计，但是在以下时估计，但是在以下情况下，可以有例外情况下，可以有例外或者做特殊思索或者做特殊思索: :F与与，只需有一项超越了资产的账面价，只需有一项超越了资产的账面价值，就阐明资产没有发生减值，不需再估计值，就阐明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。另一项金额。F没有确凿证据或者理由阐明，没

5、有确凿证据或者理由阐明，显著高于显著高于的，可的，可以将以将视为资产的可收回金额。如：持有待售的资产视为资产的可收回金额。如：持有待售的资产 F假设无法可靠估计的，该当假设无法可靠估计的，该当作为其可收作为其可收回金额。回金额。只需存在资产能够发生减值迹象只需存在资产能够发生减值迹象时，才干计算资产的可收回金额。时，才干计算资产的可收回金额。对于因企业合并构成的商誉和运对于因企业合并构成的商誉和运用寿命不确定的无形资产，该当用寿命不确定的无形资产，该当每年进展减值测试。每年进展减值测试。估计的前提估计的前提留意留意l资产公允价值资产公允价值有法律约束力的销售协议价有法律约束力的销售协议价有活泼

6、市场的市场价买方出价有活泼市场的市场价买方出价以最正确信息的估计数以最正确信息的估计数假设企业按照上述要求依然无法可靠估计资产的公允价值假设企业按照上述要求依然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，该当以该资产估计未来现金流减去处置费用后的净额的，该当以该资产估计未来现金流量的现值作为其可收回金额。量的现值作为其可收回金额。法律费用、相关税费、法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产搬运费以及为使资产到达可销售形状所发到达可销售形状所发生的直接费用生的直接费用 管理层同意的最近财务预算或管理层同意的最近财务预算或者预测数据者预测数据 该预算或预测期之后年份稳定的或者该预算或预测期之后

7、年份稳定的或者递减的增长率为根底，企业管理层如能递减的增长率为根底，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为根底。增的增长率为根底。一资产未来现金流量的估计一资产未来现金流量的估计1资产继续运用过程中估计产生的现金流入；资产继续运用过程中估计产生的现金流入； 为实现资产继续运用过程中产生的现金流为实现资产继续运用过程中产生的现金流入所必需的估计现金流出入所必需的估计现金流出( (包括为使资产到达包括为使资产到达预定可运用形状所发生的现金流出预定可运用形状所发生的现金流出) )；资产运用寿命终了时，处置资产所收到或支付的资产运用寿命终了时，处

8、置资产所收到或支付的净现金流量。净现金流量。 一资产未来现金流量的估计一资产未来现金流量的估计2一资产未来现金流量的估计一资产未来现金流量的估计3以资产的当前情况为根底估计以资产的当前情况为根底估计不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 对通货膨胀要素的思索该当和折现率相一致对通货膨胀要素的思索该当和折现率相一致 内部转移价钱该当予以调整内部转移价钱该当予以调整 一资产未来现金流量的估计一资产未来现金流量的估计4传统法传统法 期望现金流量法期望现金流量法 根据每期现金流量根据每期现金流量期望值进展估计期望值进展估计根据资产未来每期最有能够根据资产未来每

9、期最有能够产生的现金流量进展预测产生的现金流量进展预测一资产未来现金流量的估计一资产未来现金流量的估计5 5第第1 1年的估计现金流量期望年的估计现金流量期望=300=30030%+20030%+20060%+10060%+10010%10%220(220(万元万元) )第第2 2年的估计现金流量年的估计现金流量( (期望期望) )16016030%+10030%+10060%+4060%+4010%10%112112万元万元第第3 3年的估计现金流量年的估计现金流量( (期望期望) )404030%+2030%+2060%+O60%+OlO%lO%24(24(万元万元) )估计未来估计未来3

10、年每年的现金流量情况年每年的现金流量情况二折现率的估计二折现率的估计l折现率的估计折现率的估计反映当前市场货币时间价值和资产特定风险反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率的税前利率在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率 估计未来现金流量时已对资产特定风险的影响作了调整的，估计估计未来现金流量时已对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需求思索这些特定风险。折现率不需求思索这些特定风险。 假设估计折现率的根底是税后的，该当将其调整为税前的折现假设估计折现率的根底是税后的，该当将其调整为税前的折现率。率。l留意问题留意问题三资产未来现金流量现值的

11、估计三资产未来现金流量现值的估计估计未来现金流量按照估计的折现率在估计期限内加以折现估计未来现金流量按照估计的折现率在估计期限内加以折现【例【例9-6】某运输公司】某运输公司201 年末对一艘远洋运输船年末对一艘远洋运输船只进展减值测试。该船舶原值为只进展减值测试。该船舶原值为30 000 万元，累计万元，累计折旧折旧14 000 万元，万元，201 年末账面价值为年末账面价值为16 000 万元，估计尚可运用万元，估计尚可运用8 年。假定该船舶的公允价值减年。假定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，该公司经过计算其未去处置费用后的净额难以确定，该公司经过计算其未来现金流量的现值确定

12、可收回金额。来现金流量的现值确定可收回金额。假设资产的可收回金额低于其账面价值，应将资假设资产的可收回金额低于其账面价值，应将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确以产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值预备。资产减值预备。 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用该当在未来期间作相应调整。费用该当在未来期间作相应调整。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 减值后，如企业改动资产的折

13、旧方法减值后，如企业改动资产的折旧方法(或摊销方法、或摊销方法、估计运用寿命及估计净残值的，按照会计估计变卦估计运用寿命及估计净残值的，按照会计估计变卦的有关规定进展会计处置的有关规定进展会计处置 固定资产减值预备固定资产减值预备 在建工程减值预备在建工程减值预备 投资性房地产减值预备投资性房地产减值预备 无形资产减值预备无形资产减值预备 商誉减值预备商誉减值预备 长期股权投资减值预备长期股权投资减值预备 消费性生物资产减值预备消费性生物资产减值预备 资产减值损失资产减值损失 损损失失何何时时转转出出？减减值值准准备备何何时时转转出出？【例【例9-8】-【例【例9-10】 资产减值损失确认后，

14、减值资产的折旧或资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用该当在未来期间作相应调整。者摊销费用该当在未来期间作相应调整。 留意问题：留意问题：改动资产的折旧方法改动资产的折旧方法( (或摊销方法或摊销方法 资产的估计运用寿命发生变卦资产的估计运用寿命发生变卦 资产的估计净残值发生变卦资产的估计净残值发生变卦 属于会计属于会计估计变卦估计变卦 资产组是企业可以认定的资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的最小资产组合，其产生的现金流入该当根本上独立现金流入该当根本上独立于其他资产或者资产组。于其他资产或者资产组。资产组该当由发资产组该当由发明现金流入相关明现金流入相关的资产组成的资产组成

15、 概念：概念：该资产组能否独立产生现金流入该资产组能否独立产生现金流入企业对消费运营活动的管理或企业对消费运营活动的管理或者监控方式、以及对资产运用者监控方式、以及对资产运用或者处置的决策方式等或者处置的决策方式等 。思索的要素思索的要素一消费线一消费线 营业网点营业网点 业务部门业务部门 能否独立？能否独立？资产组认定后不得随意变卦资产组认定后不得随意变卦为什么？为什么？资产组的资产组的账面价值账面价值 资产组的可资产组的可 收回金额收回金额直接归属部分直接归属部分合理分摊部分合理分摊部分公允价值减去处公允价值减去处置费用后的净额置费用后的净额估计未来现金估计未来现金流量的现值流量的现值在确

16、定资产组的账面价值在确定资产组的账面价值及其估计未来现金流量的及其估计未来现金流量的现值时，该当将已确认的现值时，该当将已确认的负债金额从中扣除。负债金额从中扣除。理由：为了与资产组可收回金额理由：为了与资产组可收回金额确实定根底相一致。确实定根底相一致。根据减值测试的结果，资产组的可收回金额如低于根据减值测试的结果，资产组的可收回金额如低于其账面价值的，该当确认相应的减值损失。减值损其账面价值的，该当确认相应的减值损失。减值损失金额该当按照以下顺序进展分摊失金额该当按照以下顺序进展分摊: :首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值然后根据资产组中除商誉之外的其

17、他各项资产的然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。面价值。1 1作为单项资产包括商誉的减值损失处置，作为单项资产包括商誉的减值损失处置， 计入当期损益。计入当期损益。 2 2抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：者之中最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额如可确定的该资产的公允价值减去处置费用后的净额如可确定的 该资产估计未来现金流量的现值如可确定的该资产估计未来现金流量的现值如可确定的 零零 3 3因此而导致的未能分摊的减值损失金额，

18、该当因此而导致的未能分摊的减值损失金额，该当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进展分摊。【例账面价值所占比重进展分摊。【例914914】 【例【例9-9-1515】 总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。归属于某一资产组。 资产组组合，是指由假设干个资产组组成的最小资产组组合，是指由假设干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及资产组组合，包括资产组或

19、者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。按合理方法分摊的总部资产部分。根据相关总部资产能否按照合理和一致的根根据相关总部资产能否按照合理和一致的根底分摊至该资产组分别两种情况处置底分摊至该资产组分别两种情况处置: :1.可以按照合理和可以按照合理和一致的根底分摊至一致的根底分摊至该资产组的部分该资产组的部分 2.难以按照合理和难以按照合理和一致的根底分摊至一致的根底分摊至该资产组的部分该资产组的部分1 1在确定各资产组的根底时，按照一定的规在确定各资产组的根底时，按照一定的规范将总部资产的账面价值分配于各资产组。范将总部资产的账面价值分配于各资产组。1.1.将总部资产的账面价值分配到与

20、该总部资产相关的将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为根底进展资产减值的处置各资产组，以各资产组为根底进展资产减值的处置 2 2分别对各资产组分别对各资产组( (包含总部资产分配额包含总部资产分配额) )的账面的账面价值与其可收回金额进展比较，按照各资产组的账面价值与其可收回金额进展比较，按照各资产组的账面价值高于其可收回金额的差额，分别确认各资产组应价值高于其可收回金额的差额，分别确认各资产组应确认的减值损失，将各资产组的账面价值减记至其可确认的减值损失，将各资产组的账面价值减记至其可收回金额。收回金额。1.1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的将总部资

21、产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为根底进展资产减值的处置各资产组，以各资产组为根底进展资产减值的处置 3 3将包含总部资产账面价值分配额的各资产组将包含总部资产账面价值分配额的各资产组应确认的减值损失，采用以账面价值为根底的分配应确认的减值损失，采用以账面价值为根底的分配比例等合理的方法，分配于该资产组内的各项资产。比例等合理的方法，分配于该资产组内的各项资产。1.1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为根底进展资产减值的处置各资产组，以各资产组为根底进展资产减值的处置 2.2.总部资产并入与该总

22、部资产相关的各资产组合并总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的处置如下：为一个更大的资产组组合时资产减值的处置如下：1 1分别计算每一资产组分别计算每一资产组( (不包含总部资产不包含总部资产) )的账的账面价值及其可收回金额，比较账面价值与可收回金面价值及其可收回金额，比较账面价值与可收回金额，确定各相应资产组应确认的减值损失的金额，额，确定各相应资产组应确认的减值损失的金额，在此根底上计算资产组应确认的减值损失的合计额。在此根底上计算资产组应确认的减值损失的合计额。2 2对于存在减值迹象的总部资产，将总部资产及对于存在减值迹象的总部资产，将总部资产及其相关的资产或资产组，组成一个资产组组合计算确其相关的资产或资产组，组成一个资产组组合计算确定包含总部资产的资产组组合的账面价值及其可收回定包含总部资产的资产组组合的账面价值及其可收回金额，并比较账面价值与可收回金额，确定包含总部金额，并比较账面价值与可收回金额，确定包含总部资产的资产组组合该当确认的减值损失的金额。资产的资产组组合该当确认的减值损失的金额。2.2.总部资产并入与该总部资产