交易性金融资产(2)ppt课件

1、 2 交易性金融资产交易性金融资产 中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院中级财务会计中级财务会计IntermediateAccounting 2 买卖性买卖性金融资产金融资产 2 交易性金融资产交易性金融资产一、界定与分类一、界定与分类 一界定一界定 企业为了买卖的目的近期出卖而持有的金融企业为了买卖的目的近期出卖而持有的金融资产，其资产，其以公允价值计量且其变动计入当期损益。例如，企业以公允价值计量且其变动计入当期损益。例如，企业为充分利为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债票、债券、基金、权证等。券、基金、权证

2、等。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期计入当期损益的金融资产，也在损益的金融资产，也在“买卖性金融资产科目核算。买卖性金融资产科目核算。 二核算特点二核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。以公允价值计量，且其变动计入当期损益。 2 交易性金融资产交易性金融资产二、买卖性金融资产核算的科目设置二、买卖性金融资产核算的科目设置总账科目总账科目二级科目二级科目买卖性金融资产买卖性金融资产 本钱本钱公允价值变动公允价值变动 2 交易性金融资产交易性金融资产 三、初始计量三、初始计量 企业获得买卖性金融资产时，按公允价值计量不含支付企

3、业获得买卖性金融资产时，按公允价值计量不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，相关的买卖费用经过在发生时借记尚未发放的现金股利，相关的买卖费用经过在发生时借记“投资收益，投资收益， 计入当期损益。计入当期损益。 四、再计量四、再计量 资产负债表日，资产负债表日， 买卖性金融资产公允价值变动所构成的利买卖性金融资产公允价值变动所构成的利得或损失，计入当期损益。得或损失，计入当期损益。 2 交易性金融资产交易性金融资产五、帐务处置五、帐务处置获得买卖性金融资产获得买卖性金融资产借：买卖性金融资产借：买卖

4、性金融资产本钱本钱 应收股利或应收利息应收股利或应收利息 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款收到股利或利息收到股利或利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息持有期间收到被投资单位发持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息放的现金股利或债券利息借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息 贷：投资收益贷：投资收益公允价值公允价值买卖费用买卖费用实践支付的金额实践支付的金额已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利或已宣告但尚未发放的现金股利 2 交易性金融资产交易性金融资产资产负债表日公允资产负债表日公允价值高

5、于账面余额价值高于账面余额借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益资产负债表日公允资产负债表日公允价值低于账面余额价值低于账面余额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动处置买卖性处置买卖性金融资产金融资产借：银行存款借：银行存款 贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产本钱本钱 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 或作相反分录或作相反分录实践支付的金额实践支付的金额差额差额有助于全面评价该

6、买卖性有助于全面评价该买卖性金融资产所获得的全部收益金融资产所获得的全部收益 2 交易性金融资产交易性金融资产 1朗能公司于朗能公司于2005年年3月月10日购入晓泽日购入晓泽公司股票，实践公司股票，实践支付价款为支付价款为302万元，其中，万元，其中，2万元为已宣告但万元为已宣告但尚未支付的现金尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种买卖费用股利。另外以存款支付各种买卖费用5万元。万元。 22005年年4月月10日，晓泽公司分派现金日，晓泽公司分派现金股利，朗能公股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的司收到上述已宣告的股利的2万元。万元。借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产本钱本钱 300万万应

7、收股利应收股利 2万万 投资收益投资收益 5万万 贷：银行存款贷：银行存款 307万万借：银行存款借：银行存款 2 2万万 贷：应收股利贷：应收股利 2 2万万 例题例题 2 交易性金融资产交易性金融资产32005年年6月月30日资产负债表日，该股票的公允价值日资产负债表日，该股票的公允价值为为 314万。万。42005年年12月月31日资产负债表日，日资产负债表日， 该股票的公允价值该股票的公允价值为为 306万元。万元。借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动 14万万 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 14万万借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 8万万

8、贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动 8万万314300314306 2 交易性金融资产交易性金融资产5续前例，假定续前例，假定2006年年2月月10日，晓泽公司宣告分派日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于万元。晓泽公司于2006年年3月月1日分派现金股利。日分派现金股利。 2月月10日晓泽公司宣告分派股利时日晓泽公司宣告分派股利时 3月月1日，朗能公司收到现金股利时日，朗能公司收到现金股利时借：应收股利借：应收股利 1 1万万 贷：投资收益贷：投资收益 1 1万万借：银行存款借：银行存款 1

9、 1万万 贷：应收股利贷：应收股利 1 1万万 2 交易性金融资产交易性金融资产62006年年5月月18日，企业将该股票全部出卖，所得价款为日，企业将该股票全部出卖，所得价款为385万元，款项已存入银行。万元，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 385万万 贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产本钱本钱 300万万 公允价值变动公允价值变动 6万万 投资收益投资收益 79万万借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 6万万 贷：投资收益贷：投资收益 6万万 2 交易性金融资产交易性金融资产 2007年年1月月1日，日，A公司从二级市场支付价款公司从二级市场支付价款102万元含万元含已到付息

10、但尚未领取的利息已到付息但尚未领取的利息2万元购入某公司发行的债券，万元购入某公司发行的债券，另发生买卖费用另发生买卖费用2万元。该债券面值万元。该债券面值100万元，剩余期限万元，剩余期限2年，年，票面年利率为票面年利率为4%，每半年付息一次，每半年付息一次，A公司将其划分为买卖性公司将其划分为买卖性金融资产。金融资产。 例题例题借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产本钱本钱 100万万应收利息应收利息 2万万 投资收益投资收益 2万万 贷：银行存款贷：银行存款 104万万 2 交易性金融资产交易性金融资产12007年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2006年下半年利息年下半年利息2万元

11、万元22007年年6月月30日，该债券公允价值为日，该债券公允价值为115万不含利息万不含利息32007年年7月月5日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息借：银行存款借：银行存款 2 2万万 贷：应收利息贷：应收利息 2 2万万借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动 15万万 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 15万万借：应收利息借：应收利息 2万万 贷：投资收益贷：投资收益 2万万借：银行存款借：银行存款 2万万 贷：应收利息贷：应收利息 2万万 2 交易性金融资产交易性金融资产42007年年12月月31日，该债券公允价值日，该债券公允价值110万不含利息万不含利息52021年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2007年下半年利息年下半年利息借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 5万万 贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动 5万万借：应收利息借：应收利息 2万万 贷：投资收益贷：投资收益 2万万借：银行存款借：银行存款 2万万 贷：应收利息贷：应收利息 2万万 2 交易性金融资产交易性金融资产62021年年3月月31日，将该债券予以出卖，获得价款日，将该债券予以出卖，获得价款118万万 含含1季度利息季度利息1万元万元借：应收利息借：应收利息 1万万