企业所得税申报实务课件

1、中国税务中国税务中国注册税务师中国注册税务师高级税务咨询师高级税务咨询师高级会计师高级会计师联系方式：手机联系方式：手机: e-mail: 中国税务中国税务2西南财经大学财税培训中心高级讲师，四川省税务干部学校西南财经大学财税培训中心高级讲师，四川省税务干部学校专职教师、财税教研组长，中国注册税务师、高级会计师、专职教师、财税教研组长，中国注册税务师、高级会计师、高级税务咨询师高级税务咨询师 长期从事税务机关、高等院校、中央企业的现场培训，具有长期从事税务机关、高等院校、中央企业的现场培训，具有丰富的大型培训授课经验丰富的大型培训授课经验 ，并拥有广泛而良好的人脉关系。，并拥有广泛而良好的人脉

2、关系。连续六年主持四川省国家税务局行业网省税校网站答疑工作，连续六年主持四川省国家税务局行业网省税校网站答疑工作，具有丰富的疑问解答经验具有丰富的疑问解答经验拥有多家大型企业、跨国公司的服务经验。拥有多家大型企业、跨国公司的服务经验。中国税务中国税务目目 录录二、成本费用的扣除二、成本费用的扣除一、收入的确认一、收入的确认四、企业所得税亏损弥补四、企业所得税亏损弥补五、税收优惠五、税收优惠三、纳税调整项目三、纳税调整项目中国税务中国税务前 言中国税务中国税务中国税务中国税务中国税务中国税务v前前 言言v 20092009年年4 4月月1616日在结合内、外资企业所日在结合内、外资企业所得税汇算

3、清缴工作经验的基础上，重新制得税汇算清缴工作经验的基础上，重新制定了定了企业所得税汇算清缴管理办法企业所得税汇算清缴管理办法。v 因此，对所得税汇算清缴工作必须从科因此，对所得税汇算清缴工作必须从科学纳税、合理纳税的角度进行重新把握和学纳税、合理纳税的角度进行重新把握和解读。解读。中国税务中国税务v20122012年工作要点：年工作要点：v“十二五十二五”期间税收工作要点期间税收工作要点中国税务中国税务 按照月度或季度的实际利润额预缴；按照月度或季度的实际利润额预缴； 按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴；按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴； 税务机关认可的其

4、他计算方法。税务机关认可的其他计算方法。v 1 1、季度报表季度报表v （1 1）企业所得税月（季）度预缴纳税申报表企业所得税月（季）度预缴纳税申报表v 企业所得税预缴一般规定企业所得税预缴一般规定v （国税函（国税函200844200844号）号）v （2 2）关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知）关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知v 房地产企业企业所得税预缴规定房地产企业企业所得税预缴规定v （国税函（国税函20082008299299号号 ）v （3 3）预缴纳税申报表有关问题）预缴纳税申报表有关问题v 企业所得税预缴补充规定企业所得税预缴补充规定v 2 2、年度报表年度报表 v

5、注意：注意：预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。v 3.3.修订后的企业所得税预申报规定修订后的企业所得税预申报规定v 20122012年新预申报表年新预申报表一、企业所得税预缴中国税务中国税务注意：注意： 1 1、企业在、企业在预缴预缴中中少缴的税款不应作为偷税处少缴的税款不应作为偷税处理理。 链接链接 2 2、纳税人未按规定的缴库期限预缴所得税的，纳税人未按规定的缴库期限预缴所得税的，应应视同滞纳行为处理视同滞纳行为处理，除责令其限期缴纳税款外，除责令其限期缴纳税款外，同时按规定加收滞纳金。同时按规定加收滞纳金。 3 3、纳税人在纳税申报

6、时纳税人在纳税申报时( (包括预缴申报和年度包括预缴申报和年度申报申报) )可可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。政策链接政策链接 中国税务中国税务v二、汇算清缴结束后的后续工作二、汇算清缴结束后的后续工作v 汇算清缴工作结束后，税务机关汇算清缴工作结束后，税务机关应组织开展汇算清缴应组织开展汇算清缴数据分析、纳税数据分析、纳税评估和检查。评估和检查。v政策链接：政策链接：新一轮税务稽查风暴已经展开新一轮税务稽查风暴已经展开中国税务中国税务三、应注意的问题三、应注意的问题v （一）税务审核（一）税务审核v 1.1.企业财务部门检查涉税审批、审核事项企业财

7、务部门检查涉税审批、审核事项v （1 1）税收优惠项目的审批或备案。）税收优惠项目的审批或备案。v 企业经营领域和投资战略应根据国家优惠政策的调整，企业经营领域和投资战略应根据国家优惠政策的调整，但这种调整能否享受国家的优惠政策需经有关部门审批或但这种调整能否享受国家的优惠政策需经有关部门审批或者备案之后，企业才能享受有关的税收优惠政策。者备案之后，企业才能享受有关的税收优惠政策。v 政策链接政策链接v 后续管理规定：后续管理规定：v 审批审批oror备案备案 ？管理规定：管理规定： v 川国税川国税v 川地税川地税中国税务中国税务v（二）资产损失税前扣除（二）资产损失税前扣除v 资产损失税前

8、扣除资产损失税前扣除（重大变化！）（重大变化！）v 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申申报后方能在税前扣除报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。v 资产损失税前扣除政策资产损失税前扣除政策 一一 二二（失效）（失效） 三三v 清单申报的资产损失清单申报的资产损失v 申报资料的管理申报资料的管理v 因资金直接拆借而发生的损失因资金直接拆借而发生的损失 现在呢现在呢v 房地产企业土地闲置费的扣除房地产企业土地闲置费的扣除v 因意外没有计提完折旧的就已报废的固定资产如何处理？因意

9、外没有计提完折旧的就已报废的固定资产如何处理？ v 以前年度未扣除的资产损失可否在以后年度扣除以前年度未扣除的资产损失可否在以后年度扣除 中国税务中国税务v（三）对于特殊事项的检查与判断（三）对于特殊事项的检查与判断va a征收方式改变前期亏损的处理征收方式改变前期亏损的处理vb b虚报亏损的税务处理虚报亏损的税务处理vc.c.问答：问答：查增利润的处理查增利润的处理v查增所得额补亏查增所得额补亏vd.d.未申报追缴问题未申报追缴问题中国税务中国税务5.5.年度纳税申报表体系年度纳税申报表体系v 企业所得税年度纳税申报表由企业所得税年度纳税申报表由企业所得税年度纳税申报表（企业所得税年度纳税申

10、报表（A A类）类）及其附表和企业所得税年度纳税申报表（及其附表和企业所得税年度纳税申报表（B B类）两套报表构成。类）两套报表构成。v 企业所得税年度纳税申报表的组成：企业所得税年度纳税申报表的组成：v 实行查帐征收方式的，企业所得税年度纳税申报表（实行查帐征收方式的，企业所得税年度纳税申报表（A A类）由类）由1 1张张主表、主表、9 9张通用附表、张通用附表、6 6张行业附表。张行业附表。v 附表一至附表四和主表有关行次存在勾稽关系，称为一级附表；附表附表一至附表四和主表有关行次存在勾稽关系，称为一级附表；附表五至附表十一和附表三有关行次存在勾稽关系，称为二级附表。五至附表十一和附表三有

11、关行次存在勾稽关系，称为二级附表。v 申报表填写顺序原则上应为二级附表、一级附表、主表。申报表填写顺序原则上应为二级附表、一级附表、主表。 中国税务中国税务第一部分 收入的确认v附表一（1）收入明细表v一、报表结构介绍一、报表结构介绍v本表分为两部分：本表分为两部分：第一部分第一部分为销售（营业）收入为销售（营业）收入合计，包括营业收入和视同销售收入合计，营业合计，包括营业收入和视同销售收入合计，营业收入分为主营业务收入和其他业务收入；收入分为主营业务收入和其他业务收入；第二部第二部分分为营业外收入。为营业外收入。v二、与其他表的关系二、与其他表的关系v据以本表填报主表第据以本表填报主表第1

12、1行、第行、第1111行，附表三第行，附表三第2 2行。行。 中国税务中国税务三、填报注意事项三、填报注意事项 v 1 1、本表数据直接来源于企业会计数据，除视同销售收入、本表数据直接来源于企业会计数据，除视同销售收入外，其他数据应根据会计核算结果进行填报。外，其他数据应根据会计核算结果进行填报。v 2 2、主表第、主表第1 1行是计算业务招待费、广告费和业务宣传费的行是计算业务招待费、广告费和业务宣传费的依据。依据。v 3 3、第、第3 3行行“主营业务收入主营业务收入”项目中包括项目中包括 “ “销售货物销售货物”、“提供劳务提供劳务”、“让渡资产使用权让渡资产使用权”和和“建造合同建造合

13、同”四栏，四栏，纳税人在填报时应对照具体项目填报。纳税人在填报时应对照具体项目填报。对主要从事对外投对主要从事对外投资的纳税人，其投资收益可在第资的纳税人，其投资收益可在第1212行行“其他其他”填报。填报。v 4 4、对营业税按差额收入收取的广告业、旅游业等，其主、对营业税按差额收入收取的广告业、旅游业等，其主营业务收入按全额填列。营业务收入按全额填列。中国税务中国税务1 1一、销售（营业）收入合计（一、销售（营业）收入合计（2 21313）2 2 （一）营业收入合计（一）营业收入合计（3 38 8）3 3 1. 1.主营业务收入（主营业务收入（4 45 56 67 7）4 4 （1 1）销

14、售货物）销售货物5 5 （2 2）提供劳务）提供劳务6 6 （3 3）让渡资产使用权）让渡资产使用权7 7 （4 4）建造合同）建造合同8 8 2. 2.其他业务收入（其他业务收入（9 9101011111212）9 9 （1 1）材料销售收入）材料销售收入1010 （2 2）代购代销手续费收入）代购代销手续费收入1111 （3 3）包装物出租收入）包装物出租收入1212 （4 4）其他）其他1313 （二）视同销售收入（二）视同销售收入（141415151616）1414 （1 1）非货币性交易视同销售收入）非货币性交易视同销售收入1515 （2 2）货物、财产、劳务视同销售收入）货物、财产

15、、劳务视同销售收入1616 （3 3）其他视同销售收入）其他视同销售收入1717二、营业外收入（二、营业外收入（181819192020212122222323242425252626）中国税务中国税务企业以企业以货币形式货币形式和和非货币形式非货币形式从各种来源取得的收入，从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特许权使

16、用费收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。（九）其他收入。一、应税收入总额的确定一、应税收入总额的确定中国税务中国税务1 1、销售货物收入、销售货物收入 销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。入。会计准则收入的确认条件会计准则收入的确认条件 税收确认收入条件税收确认收入条件政策规定政策规定房地产企业产品完工条件的规定房地产企业产品完工条件的规定二、对各类收入的确认二、对各类收入的确认中国税务中国税务2 2、提供劳务

17、收入、提供劳务收入v 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入确认提供劳务收入 。v 确认条件：确认条件： 1. 1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 2. 2.交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定； 3. 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。核算。v 补充规定补充规定中国税务中国税务、让渡资产使用权收入、让渡资产使用权收入v 利息收入利息收入 v 企业所得税法实施

18、条例规定，利息收入，按照企业所得税法实施条例规定，利息收入，按照合同约合同约定定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。的债务人应付利息的日期确认收入的实现。v 租金收入租金收入 v 企业所得税法实施条例规定：租金收入，按照企业所得税法实施条例规定：租金收入，按照合同约合同约定定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。的承租人应付租金的日期确认收入的实现。v 跨年租金收入的确定跨年租金收入的确定 前支付？后支付？前支付？后支付？v 有形资产有形资产& &动产动产v特许权使用费收入特许权使用费收入 v企业所得税法实施条例规定：特许权使用费企业所得税法实施条例规定：特许权使用费收入，按

19、照收入，按照合同约定合同约定的特许权使用人应付特许权的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。使用费的日期确认收入的实现。中国税务中国税务v股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。性投资从被投资方取得的收入。v会计核算：会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损失或收益期末的净利润自动确认损失或收益 按成本法按成本法: :被投资单位宣告分派被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益确认为

20、当期投资收益v税务处理：税务处理：收入确认时间：收入确认时间：被投资方作出利润分配决定的日被投资方作出利润分配决定的日期期 4 4、股息、红利等权益性投资收益、股息、红利等权益性投资收益中国税务中国税务5 5、视同销售收入、视同销售收入（1 1）非货币性资产交换，视同销售；）非货币性资产交换，视同销售；v 会计上：会计上：v 执行会计准则的，在交易不具有商业实质或虽具有商业实质但换执行会计准则的，在交易不具有商业实质或虽具有商业实质但换出和换入资产的公允价值均不能够可靠计量时，以换出资产账面价值出和换入资产的公允价值均不能够可靠计量时，以换出资产账面价值为基础计算换入资产账面价值，无论是否支付

21、补价，均不确认收益；为基础计算换入资产账面价值，无论是否支付补价，均不确认收益；v 执行会计制度的，不涉及补价的非货币性资产交换原则是换出资执行会计制度的，不涉及补价的非货币性资产交换原则是换出资产账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产账面价值，不确认产账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产账面价值，不确认非货币性交易损益。非货币性交易损益。v 税收上：税收上：v 企业的非货币性资产交易，应当按照公允价值确定收入，交易企业的非货币性资产交易，应当按照公允价值确定收入，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应

22、纳税所得额；反之，则确认为当期损失。所得额；反之，则确认为当期损失。中国税务中国税务（）将（）将货物、财产、劳务货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售当视同销售. . 容易混淆的政策容易混淆的政策 解答解答 v买赠行为买赠行为 案例分析案例分析 增值税？增值税？v视同销售价格规定视同销售价格规定 增值税呢？增值税呢？v资产处置收入确定原则资产处置收入确定原则v思考：思考：XXXX奶制品企业用自产产品招待客人奶制品企业用自产产品招待客人v 文具厂将自产文具用于管理部门文具厂将自产文

23、具用于管理部门v 冰箱厂生产企业将冰箱用于职工食堂冰箱厂生产企业将冰箱用于职工食堂中国税务中国税务v二、营业外收入二、营业外收入v税收中的营业外收入是指企业在税收中的营业外收入是指企业在营业外收入科目核算的与其生产经营营业外收入科目核算的与其生产经营没有直接关系的各项收入。没有直接关系的各项收入。中国税务中国税务v（1 1）固定资产盘盈）固定资产盘盈 v执行执行企业会计制度企业会计制度、小企业会计制度小企业会计制度的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过通过“营业外收入营业外收入”账户核算。账户核算。v执行执行企业会计准则企业会计准则的企业，在资

24、产清查的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过中发生的固定资产盘盈数额通过“以前年度损溢以前年度损溢调整调整”账户核算。账户核算。v（2 2）处置固定资产净收益）处置固定资产净收益v企业因处置固定资产而取得的净收益通过企业因处置固定资产而取得的净收益通过“营业外收入营业外收入”账户核算。账户核算。中国税务中国税务v（3 3）出售无形资产收益）出售无形资产收益 v企业因处置无形资产而取得的净收益通过企业因处置无形资产而取得的净收益通过“营业外收入营业外收入”账户核算。在填列年度所得税纳账户核算。在填列年度所得税纳税申报表时，可以直接填列到税申报表时，可以直接填列到收入明细表收入明细表中中“

25、处置无形资产收益处置无形资产收益”栏。栏。 v（4 4）罚款收入）罚款收入 v企业在日常经营管理活动中取得的各企业在日常经营管理活动中取得的各种罚款收入。种罚款收入。v（5 5）债务重组收益）债务重组收益 v企业重组业务企业所得税处理规定：企业重组业务企业所得税处理规定：v企业重组业务企业所得税管理办法企业重组业务企业所得税管理办法中国税务中国税务v（6 6）政府补助收入）政府补助收入 v政府补助收入，是指企业从政府无偿取得的政府补助收入，是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。货币性资产或非货币性资产。 v企业会计准则企业会计准则的的规定规定。v执行执行企业会计制度企业会计制度、小

26、企业会计制度小企业会计制度的企业，在年度所得税申报表时，无论会计上如的企业，在年度所得税申报表时，无论会计上如何核算政府补助收入，一律到何核算政府补助收入，一律到收入明细表收入明细表中中“营业外收入营业外收入”栏下的栏下的“政府补助收入政府补助收入”项目。项目。 v从政府获得的拆迁补偿款企业所得税问题从政府获得的拆迁补偿款企业所得税问题v重置固定资产的折旧可否在税前抵扣重置固定资产的折旧可否在税前抵扣中国税务中国税务v（7 7）捐赠收入）捐赠收入 v税收规定：税收规定：v接受捐赠收入，按照接受捐赠收入，按照实际收到实际收到捐赠资产的日期确捐赠资产的日期确认收入的实现认收入的实现 ；接受捐赠的非

27、货币性资产，按；接受捐赠的非货币性资产，按其公允价值确定收入额。其公允价值确定收入额。v一次性计入或分次计入所得一次性计入或分次计入所得v20102010年财产收入的取得确认原则年财产收入的取得确认原则 中国税务中国税务二、成本费用的扣除二、成本费用的扣除税前扣除原则税前扣除原则对税前扣除项目的影响对税前扣除项目的影响真实性原则真实性原则共同决定能否扣除共同决定能否扣除合法性原则合法性原则确定性原则确定性原则相关性原则相关性原则共同决定扣除的比例或金额共同决定扣除的比例或金额合理性原则合理性原则权责发生制原则权责发生制原则分别适用不同的扣除项目，决定分别适用不同的扣除项目，决定具体的扣除时间具

28、体的扣除时间配比性原则配比性原则资本化原则资本化原则中国税务中国税务v（一）对于特殊事项的检查与判断（一）对于特殊事项的检查与判断v1 1、跨年度的材料成本税前扣除跨年度的材料成本税前扣除 （原）（原）v 跨期票据扣除跨期票据扣除v 政策链接政策链接v2 2、企业无法取得发票处理企业无法取得发票处理v3 3、发票处罚一事不二罚原则发票处罚一事不二罚原则 v4 4、赔偿金扣除的票据问题赔偿金扣除的票据问题v5 5、委托外国企业进行的技术检测支出代扣代缴企委托外国企业进行的技术检测支出代扣代缴企业所得税业所得税 v6 6、几个需要明确的问题（国税）几个需要明确的问题（国税）中国税务中国税务v（二）

29、费用扣除项目（二）费用扣除项目v1 1、主营业务成本、主营业务成本 v主营业务成本主要包括销售货物成本、主营业务成本主要包括销售货物成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本、建提供劳务成本、让渡资产使用权成本、建造合同成本。造合同成本。中国税务中国税务v2 2、其他业务成本、其他业务成本 v其他业务成本包括材料销售成本、代其他业务成本包括材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本、其他等。购代销费用、包装物出租成本、其他等。每一项内容分别与每一项内容分别与“其他业务收入其他业务收入”中中“材料销售收入材料销售收入”、“代购代销收入代购代销收入”、“包装物出租收入包装物出租收入”、“其他其他”的数

30、据对的数据对应。应。 v中国税务中国税务v3 3、视同销售成本、视同销售成本 v视同销售成本是指纳税人会计上不作视同销售成本是指纳税人会计上不作为销售核算、但按照税收规定视同销售确为销售核算、但按照税收规定视同销售确认的应税成本。企业按税法规定确认视同认的应税成本。企业按税法规定确认视同销售收入的同时，均应确认与之相配比的销售收入的同时，均应确认与之相配比的视同销售成本。视同销售成本。 中国税务中国税务v 4 4、营业外支出、营业外支出 v 纳税人与生产经营无直接关系的各项支出。纳税人与生产经营无直接关系的各项支出。v （1 1）固定资产盘亏）固定资产盘亏 v （2 2）处置固定资产净损失）处

31、置固定资产净损失v （3 3）出售无形资产损失）出售无形资产损失 v （4 4）债务重组损失）债务重组损失 v （5 5）罚款支出）罚款支出 v （6 6）非常损失）非常损失 v 假币损失如何扣除？假币损失如何扣除？ v 固定资产报废损失固定资产报废损失v 赔偿金扣除的票据问题赔偿金扣除的票据问题v （7 7）捐赠支出）捐赠支出 中国税务中国税务v 5 5、期间费用、期间费用 v 纳税人按照国家统一会计制度核算的销售（营业）费纳税人按照国家统一会计制度核算的销售（营业）费用、管理费用和财务费用的数额。其数据取自会计核算的用、管理费用和财务费用的数额。其数据取自会计核算的数据。数据。 v （1

32、1） “ “销售（营业）费用销售（营业）费用”纳税人在销售商品和材纳税人在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本行根据料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本行根据“销售销售费用费用”科目的数额计算。本行数据填入主表第科目的数额计算。本行数据填入主表第4 4行。行。 v （2 2） “ “管理费用管理费用”纳税人为组织和管理企业生产经纳税人为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。本行根据营发生的管理费用。本行根据“管理费用管理费用”科目的数额计科目的数额计算。本行数据填入主表第算。本行数据填入主表第5 5行。行。 v （3 3） “ “财务费用财务费用”纳税人为筹集生产经营所需资金纳

33、税人为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。本行根据等发生的筹资费用。本行根据“财务费用财务费用”科目的数额计科目的数额计算。本行数据填入主表第算。本行数据填入主表第6 6行。行。 中国税务中国税务v1.1.劳动保护支出劳动保护支出 v企业企业发生的发生的合理合理的的劳动保护劳动保护支出，准予扣除。支出，准予扣除。v新闻链接新闻链接v服装扣除问题服装扣除问题 v2.2.手续费手续费v企业发生的手续费及佣金支出税前扣除政企业发生的手续费及佣金支出税前扣除政策策v比例及限制比例及限制中国税务中国税务v（三）营业税金及附加项目（三）营业税金及附加项目 v纳税人经营活动发生的营业税、消费税、城纳税人经

34、营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。加等相关税费。v 注：企业计提的上述税金是否上缴，如在汇注：企业计提的上述税金是否上缴，如在汇算清缴期内没上缴则在年度所得税申报时通过算清缴期内没上缴则在年度所得税申报时通过纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表（附表三）做调增应纳（附表三）做调增应纳税所得额处理。税所得额处理。 中国税务中国税务v（四）资产减值损失项目（四）资产减值损失项目 v执行新企业会计准则的企业本行根据执行新企业会计准则的企业本行根据“资产减值损失资产减值损失”科目的数额计算，执行科目的数额计算

35、，执行企业会计制度的企业计提资产减值准备，企业会计制度的企业计提资产减值准备，通过通过“管理费用管理费用”、“营业外支出营业外支出”、“投资收益投资收益”科目核算，不通过本行反映，科目核算，不通过本行反映，在填制年度所得税申报表时到在填制年度所得税申报表时到“管理费管理费用用”、“营业外支出营业外支出”、“投资收益投资收益”相相关栏目内。关栏目内。 中国税务中国税务三、纳税调整项目三、纳税调整项目v （一）收入类调整项目的（一）收入类调整项目的 v 1 1、视同销售收入、视同销售收入 v 会计上不作为销售核算，而在税收上应作应税收入，会计上不作为销售核算，而在税收上应作应税收入，计算缴纳企业所

36、得税的收入，只需填写调增金额。计算缴纳企业所得税的收入，只需填写调增金额。v 2 2、接受捐赠收入、接受捐赠收入 v 因为根据新会计准则，接受捐赠的货币性及非货币性因为根据新会计准则，接受捐赠的货币性及非货币性收入通过收入通过“营业外收入营业外收入”帐户核算，与税法规定一致，无帐户核算，与税法规定一致，无需调整。因此，只有执行企业会计制度的企业，将接受捐需调整。因此，只有执行企业会计制度的企业，将接受捐赠收入纳入赠收入纳入“资本公积资本公积”帐户核算，但转入资本公积的是帐户核算，但转入资本公积的是捐赠收入与相关费用的差额，与税法存在差异，需通过此捐赠收入与相关费用的差额，与税法存在差异，需通过

37、此栏作调增处理。栏作调增处理。 中国税务中国税务v3 3、不符合税收规定的销售折扣和折让、不符合税收规定的销售折扣和折让 v本栏不符合税收规定的销售折扣和折让应进本栏不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。行纳税调整的金额。v商业折扣现金折扣商业折扣现金折扣 4 4、未按权责发生制原则确认的收入、未按权责发生制原则确认的收入v纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额。主要是分期收款收入确认、行纳税调整的金额。主要是分期收款收入确认、持续时间超过

38、持续时间超过1212个月劳务收入确认、利息、租金、个月劳务收入确认、利息、租金、特许权使用费、产品分成等收入确认方面的差异特许权使用费、产品分成等收入确认方面的差异中国税务中国税务v5 5、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益整确认收益 v纳税人在权益法核算下，初始投资成本小于纳税人在权益法核算下，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入取得投资当期价值份额的，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额。的营业外收入的金额。v6 6、按权益法核

39、算的长期股权投资持有期间的投、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益资损益 中国税务中国税务v7 7、特殊重组、特殊重组 v纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。的金额。 v根据会计准则规定，非同一控制下企业合并，根据会计准则规定，非同一控制下企业合并，被合并方应按资产公允价值作销售处理，可能产被合并方应按资产公允价值作销售处理，可能产生转让所得或转让损失。生转让所得或转让损失。 政策规定政策规定v8 8、一般重组、一般重组 v纳税人按照税收规定作为一般重组处

40、理，导纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。的金额。 中国税务中国税务v9 9、公允价值变动净收益、公允价值变动净收益 v这是新准则的一个重要变化，某些资产如交这是新准则的一个重要变化，某些资产如交易性金融资产，当公允价值发生变动时，会计准易性金融资产，当公允价值发生变动时，会计准则要求计入损益，但税法不承认公允价值变动损则要求计入损益，但税法不承认公允价值变动损益，所以要作相应的调整处理。执行企业会计制益，所以要作相应的调整处理。执行企业会计制度的企业不涉及此项调整。度的企业不涉及此项调整。v1010

41、、确认为递延收益的政府补助、确认为递延收益的政府补助 v纳税人取得的不属于税收规定的不征税收入、纳税人取得的不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，按照国家统一会免税收入以外的其他政府补助，按照国家统一会计制度确认为递延收益，税收处理应计入应纳税计制度确认为递延收益，税收处理应计入应纳税所得额应进行纳税调整的数额。所得额应进行纳税调整的数额。 中国税务中国税务v 1111、境外应税所得、境外应税所得 v 纳税人并入利润总额的成本费用或确认的境外投资损纳税人并入利润总额的成本费用或确认的境外投资损失通过此栏做调增处理。纳税人并入利润总额的境外收入、失通过此栏做调增处理。纳税人并入

42、利润总额的境外收入、投资收益等通过此栏做调减处理。投资收益等通过此栏做调减处理。 v 境外所得在境外已纳税款可以享受税收抵免，由于会境外所得在境外已纳税款可以享受税收抵免，由于会计核算利润的时候已经包括了这部分境外所得，所以企业计核算利润的时候已经包括了这部分境外所得，所以企业所得税年度申报表对境外所得的是先通过所得税年度申报表对境外所得的是先通过纳税调整项目纳税调整项目明细表明细表（附表三）中（附表三）中“境外应税所得境外应税所得”栏进行全额调减，栏进行全额调减，而境外所得应补的税款在而境外所得应补的税款在企业所得税年度申报表（企业所得税年度申报表（A A类）类）中第中第3131行行“境外所

43、得应纳所得税额境外所得应纳所得税额”栏单独反映。栏单独反映。 中国税务中国税务v1212、不允许扣除的境外投资损失、不允许扣除的境外投资损失 v纳税人境外投资纳税人境外投资除除合并、撤消、依法清算外合并、撤消、依法清算外形成的损失形成的损失在利润总额计算时已做扣除，通过此在利润总额计算时已做扣除，通过此栏进行调增处理。栏进行调增处理。“账载金额账载金额”、 “ “税收金额税收金额”和和 “ “调减金额调减金额”不填。不填。 中国税务中国税务v1313、不征税收入、不征税收入v（）财政拨款；（）财政拨款；v（）依法收取并纳入财政（）依法收取并纳入财政v管理的行政事业性收费、管理的行政事业性收费、

44、v政府性基金；政府性基金；v（）国务院规定的其他不征税收入。（）国务院规定的其他不征税收入。v国务院规定的不征税收入国务院规定的不征税收入v政府拨付资金主要形式的税收规定政府拨付资金主要形式的税收规定 v特殊优惠特殊优惠 问答问答v特殊优惠的常态化特殊优惠的常态化中国税务中国税务v 1414、免税收入、免税收入 v v注意注意：非营利组织非营利组织v 非营利组织企业所得税免税收入非营利组织企业所得税免税收入v 非营利组织免税资格认定管理非营利组织免税资格认定管理v 税后利润注资所得税税后利润注资所得税中国税务中国税务v1515、减计收入、减计收入v1616、减、免税项目所得、减、免税项目所得

45、v（1 1）免税所得）免税所得v（2 2）减税所得）减税所得 v1717、抵扣应纳税所得额、抵扣应纳税所得额 v1818、其他、其他 v此栏企业财务会计处理与税收规定不一致、此栏企业财务会计处理与税收规定不一致、进行纳税调整的其他收入类项目金额。进行纳税调整的其他收入类项目金额。v详见：税收优惠部分详见：税收优惠部分中国税务中国税务v （二）扣除类调整项目的（二）扣除类调整项目的 v 1 1、工资、薪金支出、工资、薪金支出 v企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。必须是实际必须是实际发放的才能扣除，计提的不能扣除。发放的才能扣除，计提的不能扣除。v 对

46、工资支出对工资支出合理性合理性的判断，主要从雇员的判断，主要从雇员实际提供的服务实际提供的服务与与报酬总额在数量上是否配比报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。除。合理性的标准由财政、税务部门制定管理办法。合理性的标准由财政、税务部门制定管理办法。v 工资判断工资判断v 总局关于工资扣除的答复总局关于工资扣除的答复v 控制控制 管理管理v 扩展资料：扩展资料：年终奖个税问题年终奖个税问题v 中国税务中国税务v 2 2、职工福利费支出、职工福利费支出 v

47、根据根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十条的规定：第四十条的规定：企业企业发生发生的的职工福利费支出，不超过工资薪金总额职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%14%的部分，准予的部分，准予扣除。扣除。v 财务通则规定财务通则规定v 剩余福利费处理剩余福利费处理v 剩余福利费处理剩余福利费处理补充规定补充规定4 4v 福利费会计范围规定福利费会计范围规定v 福利费税收范围福利费税收范围v 扣除答疑扣除答疑v 福利费票据问题福利费票据问题中国税务中国税务v3 3、职工教育经费支出、职工教育经费支出 v根据根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十二条第四十二条的规定，除国务

48、院财政、税务主管部门另有规定的规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额薪金总额2.5%2.5%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。予在以后纳税年度结转扣除。 v 例外：例外：可以一次性扣除的情形可以一次性扣除的情形4 4v列支范围列支范围：岗位培训，但不包括个人学历教育，：岗位培训，但不包括个人学历教育，购置教学设备与设施购置教学设备与设施中国税务中国税务v 4 4、工会经费支出、工会经费支出 v 根据根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四

49、十一条的规定，第四十一条的规定，企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资、薪金总额企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资、薪金总额2%2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。v 此费用扣除的条件是必须以向工会实际拨缴并取得工此费用扣除的条件是必须以向工会实际拨缴并取得工会专用收款收据，如果没有相应的合法凭证或扣缴比例超会专用收款收据，如果没有相应的合法凭证或扣缴比例超过过2%2%则不得税前扣除，需要进行纳税调增处理。则不得税前扣除，需要进行纳税调增处理。v 工会经费票据问题工会经费票据问题v 没有取得收入专用收据税务处理没有取得收入专用收据税务处理v 补交的会费扣除问题补交的会费扣除问题中国税务

50、中国税务v 5 5、业务招待费支出、业务招待费支出 v 根据根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十三条的规定，企业发生的第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%60%扣除，但最高扣除，但最高不得超过当年销售不得超过当年销售( (营业营业) )收入的收入的55。v 业务招待费列支范围业务招待费列支范围v 计算基数计算基数v 投资类公司的业务招待费扣除投资类公司的业务招待费扣除v 房地产企业办？房地产企业办？v 房企收入的确认房企收入的确认v 案例：某企业案例：某企业20112011年度营业收入为年度营业

51、收入为10001000万元，发生业务招待费万元，发生业务招待费6 6万元。万元。 可税前扣除业务招待费可税前扣除业务招待费6 660%=3.660%=3.6万万如发生业务招待费如发生业务招待费1212万元，则万元，则 可税前扣除业务招待费可税前扣除业务招待费10001000 5 =5 5 =5万，而不是万，而不是121260%=7.260%=7.2万万中国税务中国税务v 6 6、广告费与业务宣传费支出、广告费与业务宣传费支出 v 根据根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十四条的规定，企业第四十四条的规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除每一纳税年度发生的符合条

52、件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售不超过当年销售（营业）收入（营业）收入1515的部分，准予扣除；超过部分，准予在的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。以后纳税年度结转扣除。v不能做广告不能做广告 案例案例v能做广告但过去不能扣除能做广告但过去不能扣除 能扣除的情形能扣除的情形v 特殊规定特殊规定 v自产产品用于市场推广金额确认自产产品用于市场推广金额确认中国税务中国税务v 7 7、公益性捐赠公益性捐赠，是指企业通过，是指企业通过公益性社会团体公益性社会团体或者县级以上或者县级以上人民政府及其部门，

53、用于中华人民共和国公益事业捐赠法人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。v 捐赠范围捐赠范围v 总局规定总局规定v 公益性组织公益性组织v 扣除管理扣除管理v 红十字总会红十字总会v 捐赠管理新规定捐赠管理新规定v 新公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单新公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单v 向妇联捐款扣除问题向妇联捐款扣除问题v 向中华全国总工会捐款扣除问题向中华全国总工会捐款扣除问题v 20102010年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单体名单中国税务中

54、国税务v 8 8、利息支出、利息支出 v 此项企业向非金融机构借款计入财务费用的利息支出需作纳税调整的此项企业向非金融机构借款计入财务费用的利息支出需作纳税调整的部分。部分。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： （1 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2 2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融）非金融企业向非金融企业借

55、款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。向个人借款利息支出可否税前扣除？向个人借款利息支出可否税前扣除？v 政策规定政策规定v 问答问答v 同期同类贷款利率相关问题同期同类贷款利率相关问题v 同期同类贷款利率问题同期同类贷款利率问题v 政策依据政策依据v 思考：思考：个人借贷需要发票吗个人借贷需要发票吗？中国税务中国税务v（3 3）纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款）纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。的经营性费用在税

56、前扣除。v提而不付的利息扣除问题v（4 4）从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产）从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。前发生的，应计入有关房地产的开发成本。v（5 5）企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业投资者投资未到位而发生的利息支出中国税务中国税务v （6 6）企业实际支付给关联方的利息支出，若其接受关联）企业实际支付给关联方的利息支出，若其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例不超过规定比例（金融方债权性投资与其权益性投资比例不超过规定比例（金融企业为企业为5

57、:15:1，其他企业为，其他企业为2:12:1）、且不超过按照金融企业同）、且不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。v 即关联方企业之间借款利息即关联方企业之间借款利息不符合独立交易原则不符合独立交易原则的纳税调的纳税调增包括两部分，一是超过税收规定的债权性投资和权益性增包括两部分，一是超过税收规定的债权性投资和权益性投资比例部分的借款利息，二是符合税收规定的债权性投投资比例部分的借款利息，二是符合税收规定的债权性投资和权益性投资比例的借款利息，超过根据金融企业同期资和权益性投资比例的借款利息，超过根据金融企业同期同类贷款利率计

58、算的部分。同类贷款利率计算的部分。v 关联方借款利息的规定关联方借款利息的规定v 企业向关联自然人借款利率是否可以超过同期同类贷款利率企业向关联自然人借款利率是否可以超过同期同类贷款利率 中国税务中国税务v9 9、住房公积金、住房公积金 v 根据根据实施条例实施条例第三十五条的规定，企业第三十五条的规定，企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准，为职工缴纳住房公积金，准予扣的范围和标准，为职工缴纳住房公积金，准予扣除。除。 v四川规定四川规定v一次性住房补贴扣除问题一次性住房补贴扣除问题 5 5中国税务中国税务v 1010、罚金、罚款

59、和被没收财物的损失、罚金、罚款和被没收财物的损失 v 罚金是指人民法院判处犯罪分子强制向国家缴纳一定罚金是指人民法院判处犯罪分子强制向国家缴纳一定数额金钱的刑罚方法；罚款，是行政处罚的一种，是指行数额金钱的刑罚方法；罚款，是行政处罚的一种，是指行为人的行为没有违反刑法的规定，而是违反了治安管理、为人的行为没有违反刑法的规定，而是违反了治安管理、工商、行政、税务等各行政法规的规定，行政执法部门依工商、行政、税务等各行政法规的规定，行政执法部门依据行政法规的规定和程序决定对行为人采取的一种行政处据行政法规的规定和程序决定对行为人采取的一种行政处罚；没收财物，是指将违法人的财物、现金、债权等财产罚；

60、没收财物，是指将违法人的财物、现金、债权等财产收归国家所有，以弥补因其违法造成的损失。收归国家所有，以弥补因其违法造成的损失。v 注意的是合同违约的补偿金、逾期偿还银行贷款加处注意的是合同违约的补偿金、逾期偿还银行贷款加处的罚息是可以正常在税前扣除的。无须进行纳税调整。的罚息是可以正常在税前扣除的。无须进行纳税调整。中国税务中国税务v1111、税收滞纳金、税收滞纳金 v 根据根据企业所得税法企业所得税法规定，税收滞纳金不允规定，税收滞纳金不允许税前扣除。许税前扣除。 v1212、赞助支出、赞助支出 v 企业所得税法第十条第（六）项所称赞助支出，企业所得税法第十条第（六）项所称赞助支出， 是指企业发生的与生产经