企业所得税法》及申报表讲解课件

1、新新企业所得税法企业所得税法 主主 讲讲 人：人： 电电 话：话：0298842883202988428832 传传 真：真：0298842883202988428832 电子邮件：电子邮件： v（一）新所得税法的基本架构：（一）新所得税法的基本架构：8章章60条条v 第一章第一章 总则（总则（1-4）4条条v 第二章第二章 应纳税所得额（应纳税所得额（5-21）17条条v 第三章第三章 应纳税额（应纳税额（22-24）3条条v 第四章第四章 税收优惠（税收优惠（25-36）12条条v 第五章第五章 源泉扣缴（源泉扣缴（37-40条）条）4条条v 第六章第六章 特别纳税调整（特别纳税调整（41

2、-48）8条条v 第七章第七章 征收管理（征收管理（49-56）8条条v 第八章第八章 附则（附则（57-60）4条条新所得税法、实施条例及报表新所得税法、实施条例及报表新企业所得税法的亮点新企业所得税法的亮点“五个统一五个统一”v1、统一税法；、统一税法；v2、统一税率、统一税率 25%；v3、统一和规范税前扣除办法和标准；、统一和规范税前扣除办法和标准；v4、统一税收优惠政策；、统一税收优惠政策；v5、统一征管。、统一征管。v（二）实施条例的基本架构（二）实施条例的基本架构v新所得税法实施条例的基本架构：新所得税法实施条例的基本架构：8章章133条条v第一章第一章 总则（总则（1-8）8条

3、条v第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额 计计67条条v 第一节第一节 一般规定（一般规定（9-11）3条条v 第二节第二节 收入（收入（12-26）15条条v 第三节第三节 扣除（扣除（27-55）29条条v 第四节第四节 资产的税务处理（资产的税务处理（56-75）20条条v第三章第三章 应纳税额（应纳税额（76-81）6条条v第四章第四章 税收优惠（税收优惠（82-102）21条条v第五章第五章 源泉扣缴（源泉扣缴（103-108）6条条v第六章第六章 特别纳税调整（特别纳税调整（109-123）15条条v第七章第七章 征收管理（征收管理（124-130）7条条v第八章第八章 附附 则

4、（则（131-133）3条条 v（二）（二）中华人民共和国企业所得税年度纳税申中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（报表（A类）基本框架类）基本框架v新年度纳税申报表基本架构：新年度纳税申报表基本架构：1主表主表11附表附表v主主 表：中华人民共和国企业所得税年度纳税表：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（申报表（A类）类）v附表一：附表一： 收入明细表收入明细表v附表二：成本费用明细表附表二：成本费用明细表v附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表v附表四：企业所得税弥补亏损明细表附表四：企业所得税弥补亏损明细表v附表五：税收优惠明细表附表五：税收优惠明细表v附表六：境外所

5、得税抵免计算明细表附表六：境外所得税抵免计算明细表v附表七：以公允价值计量资产纳税调整表附表七：以公允价值计量资产纳税调整表v附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表v附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表v附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表v附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表v附表十二：税金及附加、基金表附表十二：税金及附加、基金表v一、新旧报表的主要变化一、新旧报表的主要变化 报表讲解报表讲解（一）、申报表主表（一）、申报表主表1、税

6、款所属期间、税款所属期间 税法：第五十三条税法：第五十三条 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历公历1月月1日起至日起至12月月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。时，应当以清算期间作为一个纳税年度。2、纳税人名称：填写纳税人名称的全称、纳税人名称：填写纳税人名称的全称v企业纳税

7、人的界定企业纳税人的界定（法人）（法人）v （1）纳税人的概念：税法第一条规定在中华人民共和国境内，）纳税人的概念：税法第一条规定在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人，依据本法的规定缴纳企业所得税。依据本法的规定缴纳企业所得税。v 个人独资企业，合伙企业不适用本法。个人独资企业，合伙企业不适用本法。v （但新税法没有解决有限合伙的问题，有限合伙是指部分合伙（但新税法没有解决有限合伙的问题，有限合伙是指部分合伙人只以其出资额承担有限责任）人只以其出资额承担有限责任）v （2）旧税法企业所得税的纳税

8、人）旧税法企业所得税的纳税人v 企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例实行独立经济核算的企业或者组织；实行独立经济核算的企业或者组织；（在银行开设帐户；在银行开设帐户；设置账簿；设置账簿；独立计算盈亏）独立计算盈亏）v外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法规定的纳税人为外商投资规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。企业和外国企业。v 大多数国家对个人以外的组织或者实体课税，是以法人作为大多数国家对个人以外的组织或者实体课税，是以法人作为标准确定的纳税人的，实行法人税制是企业所得税制改革的方向。标准确定的纳税人的，实行法人税制是企业所得税制改革的方向。v 因个人独资企业和合伙

9、企业属自然人性质企业，投资者个人因个人独资企业和合伙企业属自然人性质企业，投资者个人负无限责任，为了合理负担，避免重复征税，税法遵循国际惯则，负无限责任，为了合理负担，避免重复征税，税法遵循国际惯则，明确规定个人独资企业、合伙企业不适用本法，而将其纳入个人明确规定个人独资企业、合伙企业不适用本法，而将其纳入个人所得税的征收范围。所得税的征收范围。v 税法第二条：企业分为居民企业和非居民企业税法第二条：企业分为居民企业和非居民企业v 详细解释请看实施条例中的详细解释请看实施条例中的“如何理解居民企业和非居民企如何理解居民企业和非居民企业的界定业的界定”v 居民是国际税法中的重要概念。居民是国际税

10、法中的重要概念。3、纳税人识别号：填写纳税人企业所得税主管税务机关的税务登记、纳税人识别号：填写纳税人企业所得税主管税务机关的税务登记证号码证号码4、利润总额的计算（主表、利润总额的计算（主表1行行13行）行） 这部分内容和新企业会计准则利润表内容是一致的，实行新这部分内容和新企业会计准则利润表内容是一致的，实行新准则的企业其数据直接取自准则的企业其数据直接取自利润表利润表即可，而实行即可，而实行企业会计企业会计制度制度、小企业会计制度小企业会计制度等会计制度的企业，其等会计制度的企业，其利润表利润表中项目与本表可能不一致，不一致的部分，应当按照本表要求对中项目与本表可能不一致，不一致的部分，

11、应当按照本表要求对利润表利润表中的项目进行调整后填报。例如营业收入主营业务中的项目进行调整后填报。例如营业收入主营业务收入其他业务收入。收入其他业务收入。 5、应纳税所得额的计算（主表、应纳税所得额的计算（主表14行行25行）行）税法：第五条税法：第五条应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣各项扣除除-以前年度亏损以前年度亏损 v税法第三条：略税法第三条：略 v （1）所得的概念：）所得的概念：v 积极所得即劳动所得积极所得即劳动所得 v 消极所得即非劳动所得；消极所得即非劳动所得；v （2）税收管辖权的概念：）税收管辖权的概念：v 居民管辖

12、权居民管辖权v 国籍或公民管辖权国籍或公民管辖权v 所得来源地管辖权所得来源地管辖权v 我国和国际上大多数国家一样，采取居住地与我国和国际上大多数国家一样，采取居住地与来源地相结合的原则行使税收管辖权。来源地相结合的原则行使税收管辖权。v6、应纳税额的计算（主表、应纳税额的计算（主表26行行40行）行）v26行：税率行：税率 （此处只填（此处只填25%）v 税法：第四条税法：第四条 企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。v税率是税法的核心，原我国外商投资企业和外国企业所得税法

13、规税率是税法的核心，原我国外商投资企业和外国企业所得税法规定定33%的比例税率；企业所得税条例按应纳税所得额的大小也拟的比例税率；企业所得税条例按应纳税所得额的大小也拟定了定了18%、27%、33%的比例税率。税法第二十八条，实施细则的比例税率。税法第二十八条，实施细则第九十二条对小型微利企业减按第九十二条对小型微利企业减按20%的税率，第九十三条对高新的税率，第九十三条对高新技术企业减按技术企业减按15%的税率。具体小型微利企业和高新技术企业的的税率。具体小型微利企业和高新技术企业的界定标准在税收优惠中详细讲解。界定标准在税收优惠中详细讲解。v税率变化主要考虑是：对内资企业要减轻税负，对外资

14、企业也尽税率变化主要考虑是：对内资企业要减轻税负，对外资企业也尽可能少增加税负。税法对非居民企业在中国境内未设立机构、场可能少增加税负。税法对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得规定实行没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得规定实行20%的税的税率率。（减按。（减按10%）v35行：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额行：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额 政策：政策：关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收

15、管理有关问题的通知通知关于印发关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知的通知v （二）收入明细表、成本费用明细表（附表一、二）（二）收入明细表、成本费用明细表（附表一、二）v1、收入的确认原则：、收入的确认原则：v国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 v 税法第六条在实施条例第二章第二节第十二条至第二十五条包税法第六条在实施条例第二章第二节第十二条至第二十五条包含的收入概念具体界定如下：含的收入概念具体界定如下：v 九大收入的认定（应按实施条例九大收入的认定（应按实施条例1

16、422条内容表述）条内容表述）v （1）销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料、包）销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。（2）提供劳务收入：是指企业从事建筑安装、修理修配、交）提供劳务收入：是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动

17、取得的健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。收入。 v （3）转让财产收入：是指企业转让固定资产、生物资产、无）转让财产收入：是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。形资产、股权、债权等财产取得的收入。v （4）股息、红利等权益性投资收益：是指企业因权益性投资）股息、红利等权益性投资收益：是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。从被投资方取得的收入。（5）利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性）利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷投资，或者因他人占用本企业

18、资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。款利息、债券利息、欠款利息等收入。 （6）租金收入：是指企业提供固定资产、包装物或者其他有）租金收入：是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。形资产的使用权取得的收入。 （7）特许权使用费收入：是指企业提供专利权、非专利技术、）特许权使用费收入：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。v（8）接受捐赠收入：是指企业接受的来自其他企业、组织或者）接受捐赠收入：是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、

19、非货币性资产。个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。vv（9）其他收入：是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）其他收入：是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。违约金收入、汇兑收益等。v多种不同销售行为的税务处理多种不同销售行为的税

20、务处理:v 视同销售收入如何进行税务处理视同销售收入如何进行税务处理?v条例条例25条：条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 v 对于销售（营业）收入的确认，会计制度从实质重于形式原对于销售（营业）收入的确认，会计制度从实质重于形式

21、原则和谨慎性原则出发，侧重于收入的实质性的实现，而税法从组则和谨慎性原则出发，侧重于收入的实质性的实现，而税法从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现，因此双织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现，因此双方确认的金额和时间不可避免的存在差异。对于销售（营业）收方确认的金额和时间不可避免的存在差异。对于销售（营业）收入的确认，它不仅是计算应纳税所得的重要依据，而且还是计算入的确认，它不仅是计算应纳税所得的重要依据，而且还是计算业务招待费、业务宣传费、广告费等所得税税前扣除限额的基数，业务招待费、业务宣传费、广告费等所得税税前扣除限额的基数，因此在计算所得税时必须加以足够的重

22、视。因此在计算所得税时必须加以足够的重视。 v企业所得税视同销售业务操作实务示范企业所得税视同销售业务操作实务示范案例范本：德恒集团有一批自己生产的产品，账面价值案例范本：德恒集团有一批自己生产的产品，账面价值70万元，对外不万元，对外不含税公允售价含税公允售价100万元，增值税税率万元，增值税税率17。其他税费略。其他税费略。v相应的会计处理为相应的会计处理为:v借借:在建工程在建工程(或管理费用、营业外支出、营业费用、应付福利费等）或管理费用、营业外支出、营业费用、应付福利费等）v 870000v 贷：库存商品贷：库存商品 700000v 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（

23、销项税额） 170000v相应的税收待遇：应当将视同销售收入相应的税收待遇：应当将视同销售收入100万元，填入万元，填入企业所企业所得税年度纳税申报表得税年度纳税申报表附表一附表一收入明细表收入明细表中的第中的第13行行“视同视同销售收入销售收入”的相应项目，之后进入主表的第的相应项目，之后进入主表的第1行行“营业收入营业收入”。将视同销售收入相对应的成本将视同销售收入相对应的成本70万元，填入附表二万元，填入附表二成本费用明成本费用明细表细表表中的第表中的第12行行“视同销售成本视同销售成本”中的对应项目，之后进入中的对应项目，之后进入主表的第主表的第2行行“营业成本营业成本”。确定资产转让

24、所得。确定资产转让所得30万元，征收企万元，征收企业所得税。业所得税。 v 销售返利如何进行税务处理？销售返利如何进行税务处理？v实质上是一种销售后的商业折扣，而税法只允许从收入总额中扣实质上是一种销售后的商业折扣，而税法只允许从收入总额中扣除销售前的商业折扣，因此支付销售返利的销货单位不允许从收除销售前的商业折扣，因此支付销售返利的销货单位不允许从收入总额中扣除销售返利，也不允许将销售返利作为销售费用在所入总额中扣除销售返利，也不允许将销售返利作为销售费用在所得税前扣除。得税前扣除。v例：在对外销售实现后预提销售返利例：在对外销售实现后预提销售返利v 借：营业费用借：营业费用v 贷：预提费用

25、贷：预提费用销售返利销售返利v用货币支付销售返利时用货币支付销售返利时v借：预提费用借：预提费用销售返利销售返利v 贷：银行存款贷：银行存款v纳税申报时，由于支付的返利不允许在所得税前扣除，因此支付纳税申报时，由于支付的返利不允许在所得税前扣除，因此支付的返利既不允许从收入总额中扣除，也不允许作为销售费用在所的返利既不允许从收入总额中扣除，也不允许作为销售费用在所得税前扣除，应按照当年实际计提的销售返利调增应纳税所得，得税前扣除，应按照当年实际计提的销售返利调增应纳税所得，注意不是实际支付的销售返利。注意不是实际支付的销售返利。v有奖销售如何进行税务处理？有奖销售如何进行税务处理？v有奖销售的

26、奖品支出属于业务宣传费，在所得税前属于限定条件有奖销售的奖品支出属于业务宣传费，在所得税前属于限定条件扣除的项目，有可能不能完全在所得税前扣除。扣除的项目，有可能不能完全在所得税前扣除。v例：某手机销售商场开展有奖销售方式促销手机，奖金的最高金例：某手机销售商场开展有奖销售方式促销手机，奖金的最高金额为额为3000元，最低为元，最低为5元，中奖率为元，中奖率为60%，奖品全部为现金，个，奖品全部为现金，个人所得税由企业承担。某消费者购买一款手机，标价人所得税由企业承担。某消费者购买一款手机，标价2808元，元，获得奖金获得奖金100元，则相应的会计处理为：元，则相应的会计处理为：v1、购买手机

27、缴款时：、购买手机缴款时：v借：现金借：现金 2808v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2400v 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 408v2、开具发票作为保修凭证时，按照、开具发票作为保修凭证时，按照2808开具普通发票。开具普通发票。v3、获得奖金时：、获得奖金时：v借：营业费用借：营业费用 100v 贷：现金贷：现金 100v4、承担个人所得税时：、承担个人所得税时：v借：营业外支出借：营业外支出 25v 贷：应交税金贷：应交税金应交个人所得税应交个人所得税 25v*25100（120 % ）20 %v 如果个人所得税由企业承担如果个人所得税由企业承担,

28、则奖品的价值为税后所得则奖品的价值为税后所得,必须先还原再计必须先还原再计算应扣缴的个人所得税算应扣缴的个人所得税.应扣缴的个人所得税计算公式为应扣缴的个人所得税计算公式为:奖品金额奖品金额（120 % ）20 %v上述业务中如果个人所得税由消费者自行负担，则会计处理上述业务中如果个人所得税由消费者自行负担，则会计处理3和和4应合并为：应合并为：v借：营业费用借：营业费用 100v 贷：现金贷：现金 80v 应交税金应交税金应交个人所得税应交个人所得税 20v *2010020 %(奖品的价值为税前所得奖品的价值为税前所得)v在实际工作中还应特别注意的是，一些人以税收筹划为名，对在实际工作中还

29、应特别注意的是，一些人以税收筹划为名，对有奖销售进行如下包装：有奖销售进行如下包装：v第一、消费者按照公布价格缴款；收款部门在销货凭证上盖章第一、消费者按照公布价格缴款；收款部门在销货凭证上盖章作为抽奖凭据；作为抽奖凭据；v第二、消费者凭抽奖凭证参加抽奖，并领取奖品；第二、消费者凭抽奖凭证参加抽奖，并领取奖品；v第三、收款部门按照扣减奖品支出的余额开具发票，并分别注第三、收款部门按照扣减奖品支出的余额开具发票，并分别注明公布价格和折扣金额；明公布价格和折扣金额；v第四、会计部门按照扣减奖品支出的余额确认收入，不将奖品第四、会计部门按照扣减奖品支出的余额确认收入，不将奖品支出确认为营业费用。支出

30、确认为营业费用。v该税收筹划的重要变化是将开具发票的时间由收款时递延到收款并且抽该税收筹划的重要变化是将开具发票的时间由收款时递延到收款并且抽奖后，将不确定的奖品支出变成确定的奖品支出。但从税法的角度出发，奖后，将不确定的奖品支出变成确定的奖品支出。但从税法的角度出发，判断商业折扣是否具有确定性的时间，是在销售时而不是在开具发票时。判断商业折扣是否具有确定性的时间，是在销售时而不是在开具发票时。虽然在开具发票时分别注明了公布价格和折扣金额，但仍然属于以合法虽然在开具发票时分别注明了公布价格和折扣金额，但仍然属于以合法形式掩盖非法目的，经济业务的实质并没有发生改变。形式掩盖非法目的，经济业务的实

31、质并没有发生改变。v该税收筹划的实质是故意混淆了抽奖支出与实物折扣的区别。实物折扣该税收筹划的实质是故意混淆了抽奖支出与实物折扣的区别。实物折扣是冲减销售收入，改变销售收入金额，少计算增值税销项税额，进而影是冲减销售收入，改变销售收入金额，少计算增值税销项税额，进而影响计算有关费用在税收扣除的扣除限额。而抽奖支出应是在不改变销售响计算有关费用在税收扣除的扣除限额。而抽奖支出应是在不改变销售收入金额的前提下，从收入中扣除其支出，并且扣除时还应计算所得税收入金额的前提下，从收入中扣除其支出，并且扣除时还应计算所得税税前扣除限额，在限额范围内据实扣除。同时还由于将奖品支出有赠送税前扣除限额，在限额范

32、围内据实扣除。同时还由于将奖品支出有赠送改变为折扣，少扣缴个人所得税，这也是不允许的。改变为折扣，少扣缴个人所得税，这也是不允许的。v返还部分现金的促销行为如何进行税务处理返还部分现金的促销行为如何进行税务处理?v需要注意的是需要注意的是,商业企业返还的现金因为属于回扣支出商业企业返还的现金因为属于回扣支出,按照按照国家税国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复（国税函（国税函1997472号）的规定，号）的规定，“纳税人销售货物给购货方的回扣，纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支其支出不得在所得税前列

33、支”。因此商业企业如果开展返还现金的。因此商业企业如果开展返还现金的促销行为，在申报年度所得税汇算清缴时必须按照返还的现金金额促销行为，在申报年度所得税汇算清缴时必须按照返还的现金金额进行纳税调整，调增应纳税所得额。进行纳税调整，调增应纳税所得额。v但需要指出的是，赠送的现金红包，更多的是由驻店代表直接返还，但需要指出的是，赠送的现金红包，更多的是由驻店代表直接返还，与零售企业无关，从而将纳税调整的税务风险，由零售企业转移到与零售企业无关，从而将纳税调整的税务风险，由零售企业转移到驻店的生产销售单位，手段更为隐藏，需要引起特别注意。驻店的生产销售单位，手段更为隐藏，需要引起特别注意。v企业发行

34、的消费代金券如何进行税务处理？企业发行的消费代金券如何进行税务处理？v国家税务总局关于有价消费卡征收营业税问题的批复国家税务总局关于有价消费卡征收营业税问题的批复（国税（国税函函20041032号）指出，号）指出，“ 消费者持服务单位销售或赠予的固消费者持服务单位销售或赠予的固定面值消费卡进行消费时，应确认为该服务单位提供了营业税服定面值消费卡进行消费时，应确认为该服务单位提供了营业税服务应税劳务，发生了营业税纳税义务，对该服务单位应照章征收务应税劳务，发生了营业税纳税义务，对该服务单位应照章征收营业税，其计税依据为，消费者持卡消费时，服务单位所冲减的营业税，其计税依据为，消费者持卡消费时，服

35、务单位所冲减的有价消费卡面值额有价消费卡面值额”。v从上述文件规定我们可以看出，企业应该采用权责发生制原则确从上述文件规定我们可以看出，企业应该采用权责发生制原则确认销售收入，在预收消费款时不确认为营业收入，待实际消费时认销售收入，在预收消费款时不确认为营业收入，待实际消费时再确认为收入，比较符合娱乐企业的实际情况。再确认为收入，比较符合娱乐企业的实际情况。v但是，由于在发行出售消费代金券时，都按照消费单位的要求但是，由于在发行出售消费代金券时，都按照消费单位的要求向其开具发票利于报销，娱乐企业对持消费代金券的行为也不向其开具发票利于报销，娱乐企业对持消费代金券的行为也不开具发票，因此在税收实

36、践中采取了区别对待的两种做法，即开具发票，因此在税收实践中采取了区别对待的两种做法，即在发行消费卡时开具发票的，按照收付实现制原则确认计税收在发行消费卡时开具发票的，按照收付实现制原则确认计税收入或预征营业税；没有开具发票的，按照权责发生制原则确认入或预征营业税；没有开具发票的，按照权责发生制原则确认计税收入，不预征营业税。（增值税也同样处理）计税收入，不预征营业税。（增值税也同样处理）v“买一赠一买一赠一”属于无偿赠送吗？（所得税重视同销售与增值税属于无偿赠送吗？（所得税重视同销售与增值税不同，不能类比）不同，不能类比）v“买一赠一买一赠一”不属于无偿赠送，应属于有偿赠送，类似于成套、不属于

37、无偿赠送，应属于有偿赠送，类似于成套、捆绑销售。但不同的是，没有将主货物与赠品包装到一起，而捆绑销售。但不同的是，没有将主货物与赠品包装到一起，而是分开包装，有时还会允许消费者选择等值赠品，因此应将是分开包装，有时还会允许消费者选择等值赠品，因此应将“买一赠一买一赠一”界定为销售前的实物折扣，不能适用界定为销售前的实物折扣，不能适用中华人民中华人民共和国增值税暂行条例共和国增值税暂行条例第四条第八款的规定，将实物折扣认第四条第八款的规定，将实物折扣认为是为是“将将v自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”，即不能作为视同销，即不能作为视同销售处理，因此对赠

38、品不能再次征税，对赠送的赠品应作为销售成本售处理，因此对赠品不能再次征税，对赠送的赠品应作为销售成本的组织部分在所得税税前扣除。的组织部分在所得税税前扣除。v例：某手机厂商为了扩大销售的需要，对外宣传购买例：某手机厂商为了扩大销售的需要，对外宣传购买XX型号手机型号手机一个，赠送品牌电池一个。假定手机售价一个，赠送品牌电池一个。假定手机售价3861元，成本元，成本3600元，元，电池售价电池售价51元，成本元，成本20元，则相关的会计处理为：元，则相关的会计处理为：v借：现金借：现金 3861v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 XX手机手机 3300v 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）

39、应交增值税（销项税额） 561v借：主营业务成本借：主营业务成本 3620v 贷：库存商品贷：库存商品XX手机手机 3600v 库存商品库存商品 电池电池 20v确实无法支付的应付款项如何进行税务处理？确实无法支付的应付款项如何进行税务处理？v企业财产损失所得税前扣除管理办法企业财产损失所得税前扣除管理办法（国税发（国税发200513号）第五号）第五条中指出，条中指出，“因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，

40、应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税”。但需要特。但需要特别指出的是，如果已经别指出的是，如果已经”确认为无法支付的款项确认为无法支付的款项”结转到资本公积的，结转到资本公积的，事后又实际支付的，会计处理时先做相反的会计处理，再作支付的相事后又实际支付的，会计处理时先做相反的会计处理，再作支付的相关处理。由于在关处理。由于在“确认为无法支付的款项确认为无法支付的款项”时已经记入了当年的应纳时已经记入了当年的应纳税所得额，因此在实际支付时应允许企业做相反的纳税调整。因为属税所得额，因此在实际支付时应允许企业做相反的纳税调整。因为属于会计估计判断的

41、一般失误，而不是严重失误，因而其不属于会计差于会计估计判断的一般失误，而不是严重失误，因而其不属于会计差错，不需要进行追溯调整，重新申报调增当年的所得税。错，不需要进行追溯调整，重新申报调增当年的所得税。v在实际工作中需要注意以下几点：在实际工作中需要注意以下几点：v1、企业的应付票据如果到期没有及时兑现承兑支付，应转入应付账款、企业的应付票据如果到期没有及时兑现承兑支付，应转入应付账款进行核算，因此在进行核算，因此在“应付票据应付票据”科目不可能出现逾期票据情况。科目不可能出现逾期票据情况。v2、企业的预收账款如果因某种原因不再是具有预收账款性质，应转入、企业的预收账款如果因某种原因不再是具

42、有预收账款性质，应转入“其他应付款其他应付款”科目进行核算。科目进行核算。v3、其他应付款属于与取得收入具有间接关系的应付款项，在判断是否、其他应付款属于与取得收入具有间接关系的应付款项，在判断是否属于属于“确实无法支付的款项确实无法支付的款项”时，不应该根据账龄来进行判断，而应该时，不应该根据账龄来进行判断，而应该根据能否对外实际支付的原则进行判断，即债权人是否死亡、破产，或根据能否对外实际支付的原则进行判断，即债权人是否死亡、破产，或债权单位是否停业、解散、撤销等。债权单位是否停业、解散、撤销等。v不征税收入和免税收入（在企业所得税年度汇算时不征税收入和免不征税收入和免税收入（在企业所得税

43、年度汇算时不征税收入和免税收入首先应计入收入总额。在第税收入首先应计入收入总额。在第1717行营业外收入核算）行营业外收入核算） 税法第七条实施细则第二章第二节第二十六条涉及的不征税收入项税法第七条实施细则第二章第二节第二十六条涉及的不征税收入项目的具体界定为：目的具体界定为：v 财政拨款财政拨款 v 行政事业性收费和政府性基金行政事业性收费和政府性基金 其他不征税收入其他不征税收入 设置设置“其他不征税收入其他不征税收入”这一兜底条款，主要是为了适应社会发展这一兜底条款，主要是为了适应社会发展的需要，承担公共管理职能的非营利性组织可能会取得一些新的不的需要，承担公共管理职能的非营利性组织可能

44、会取得一些新的不征税收入。其他不征税收入的界定权属于国务院。征税收入。其他不征税收入的界定权属于国务院。v 四个方面的免税收入四个方面的免税收入: :v 国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息红利收入；国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息红利收入；非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利收入；符合条件的非营利公益组织的收入。利收入；符合条件的非营利公益组织的收入。v成本费用明细表第成本费用明细表第2525行期间费用行期间费用v 税法第八条实施细则第二章第三节第二十七条至第五五条，条税法第八条实施细则第二章第三节

45、第二十七条至第五五条，条例用例用2929条来解释税前扣除，可见税前扣除是应纳税所得额计算中条来解释税前扣除，可见税前扣除是应纳税所得额计算中的另一个重要环节。税前准予扣除的项目是指纳税在一个纳税年的另一个重要环节。税前准予扣除的项目是指纳税在一个纳税年度内，实际发生的与企业生产经营活动有关的、合理的各种支出。度内，实际发生的与企业生产经营活动有关的、合理的各种支出。v 税前准予扣除项目的确认一般应遵循以下原则：税前准予扣除项目的确认一般应遵循以下原则：v 1 1）权责发生制原则；）权责发生制原则；2 2）配比原则；）配比原则；3 3）相关性原则；）相关性原则；v 4 4）确定性原则；）确定性原

46、则；5 5）合理性原则）合理性原则v（三）纳税调整项目明细表（附表三）（三）纳税调整项目明细表（附表三）1 1、收入类调整项目（见附表二详解）、收入类调整项目（见附表二详解）2 2、扣除类调整项目、扣除类调整项目v企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除 v 关于印发关于印发新企业所得税法精神宣传提纲新企业所得税法精神宣传提纲的通知的通知v 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知v职工福利费支出不超过工资薪金总额的职工福利费支出不超过工资薪金总额的14%14%；v 关于做好关于做好2007

47、年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知v工会经费不超过工资薪金总额的工会经费不超过工资薪金总额的2%2%；v职工教育经费不超过工资薪金总额的职工教育经费不超过工资薪金总额的2.5%2.5%；超过部分可向以后年度结转；超过部分可向以后年度结转扣除扣除v业务招待费按照发生额的业务招待费按照发生额的60%60%扣除，但最高不超过当年销售收入总额的扣除，但最高不超过当年销售收入总额的55； 链接链接v符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入总额的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入总额的15%15%；v提取用于环境保护、生态恢复方面的专项基金，准予

48、扣除，但改变用途提取用于环境保护、生态恢复方面的专项基金，准予扣除，但改变用途不得扣除。不得扣除。（没有比例）（没有比例） 税法第九条规定企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总税法第九条规定企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的额的12%部分准予扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计部分准予扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。较旧法相比提高了扣除比例。制度的规定计算的年度会计利润。较旧法相比提高了扣除比例。 财政部国家税务总局关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问财政部国家税务总局关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知题的通知 关

49、于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知 实施条例第三十七条规定企业在生产经营活动中发生的合理的不实施条例第三十七条规定企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除需要资本化的借款费用，准予扣除 。 财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知税收政策问题的通知v 五大方面不允许税前扣除：五大方面不允许税前扣除： 税法第十条规定税法第十条规定八类支出不得税前扣除：八类支出不得税前扣除： 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收向投

50、资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；益款项； 企业所得税税款；企业所得税税款； 税收滞纳金；税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失； 本法第九条规定以外的捐赠支出；本法第九条规定以外的捐赠支出； 赞助支出；赞助支出； 未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出； 与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。v 税法第十一条规定税法第十一条规定七类固定资产不得计算折旧七类固定资产不得计算折旧扣除：扣除：v 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；v 以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；v

51、以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；v 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；v 与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；v 单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地； v 其他不得计算折旧的固定资产。其他不得计算折旧的固定资产。v v 税法第十三条规定税法第十三条规定四种无形资产不得计算摊销费用扣除：四种无形资产不得计算摊销费用扣除：v 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；v 自创商誉，因为新会计准则规定商誉不作为无形资产，但外自创商

52、誉，因为新会计准则规定商誉不作为无形资产，但外购商誉在企业转让或清算是准予扣除；购商誉在企业转让或清算是准予扣除；v 与经营活动无关的无形资产；与经营活动无关的无形资产；v 其他不得计算摊销费用的无形资产。其他不得计算摊销费用的无形资产。v v3、资产类调整项目、资产类调整项目v 财产损失：财产损失：v财政部国家税务总局关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策财政部国家税务总局关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知问题的通知v4、房地产企业预售收入计算的预计利润、房地产企业预售收入计算的预计利润v国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知国家税务总局关于房地产开发业务征收企

53、业所得税问题的通知（已全文废止）（已全文废止）v国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知v5、特别纳税调整应税所得、特别纳税调整应税所得v国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知处理问题的通知v（四）企业所得税弥补亏损明细表（附表四）（四）企业所得税弥补亏损明细表（附表四）v税法第十七第规定税法第十七第规定境外亏损不得抵减境内盈利境外亏损不得抵减境内盈利v 本条是对境内外营业机构汇总计算缴纳企业所得税的具体规定。本条是对境内外营业机构汇总计算缴纳企业

54、所得税的具体规定。本条是新创设的条款，是对原内资、外资税法的一个改进和完善。本条是新创设的条款，是对原内资、外资税法的一个改进和完善。随着我国对外开放进程的加快，很多企业直接走出国门，开拓国际市随着我国对外开放进程的加快，很多企业直接走出国门，开拓国际市场。对于这种跨国经营如何确定应纳税所得额，如何进行税收管理，场。对于这种跨国经营如何确定应纳税所得额，如何进行税收管理，是摆在我国财税部门面前的一道难题。这就是本条款制定的主要背景。是摆在我国财税部门面前的一道难题。这就是本条款制定的主要背景。汇总纳税是指汇缴成员企业和单位按照有关规定计算出应纳税所汇总纳税是指汇缴成员企业和单位按照有关规定计算

55、出应纳税所得额（或亏损额），由其总机构或规定的纳税人汇总缴纳所得税的办得额（或亏损额），由其总机构或规定的纳税人汇总缴纳所得税的办法。实行汇总纳税，表面上看只是税收征收管理方法的改变，但由于法。实行汇总纳税，表面上看只是税收征收管理方法的改变，但由于汇总缴纳允许各个机构之间的盈亏相互抵补后缴纳企业所得税，部分汇总缴纳允许各个机构之间的盈亏相互抵补后缴纳企业所得税，部分减少了汇总企业的应纳税额，其实际是给予了汇总纳税企业一种税收减少了汇总企业的应纳税额，其实际是给予了汇总纳税企业一种税收优惠。优惠。v这主要是针对原税法而言，在原税法的框架下，对企业各个独立核这主要是针对原税法而言，在原税法的框架

56、下，对企业各个独立核算、独立纳税的分支机构实行汇总纳税，实际上是一种税收优惠政算、独立纳税的分支机构实行汇总纳税，实际上是一种税收优惠政策。但在新税法的框架下，对企业成立的各个不具有独立法人地位策。但在新税法的框架下，对企业成立的各个不具有独立法人地位的分支机构实行汇总纳税，是法人所得税制的内在要求，而不是一的分支机构实行汇总纳税，是法人所得税制的内在要求，而不是一种税收优惠。因为本法实际上实行的是法人所得税制模式，其纳税种税收优惠。因为本法实际上实行的是法人所得税制模式，其纳税单位已不是原内资税法的独立核算单位，因此，理应对不具有独立单位已不是原内资税法的独立核算单位，因此，理应对不具有独立

57、法人地位的内外资分支机构统一计算盈亏，实行汇总纳税。法人地位的内外资分支机构统一计算盈亏，实行汇总纳税。v 但本法却规定了企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营但本法却规定了企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。这样规定的主要目的业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。这样规定的主要目的是为了更好地保证国内税基，维护国家的税收利益。如果允许境外是为了更好地保证国内税基，维护国家的税收利益。如果允许境外亏损亏损v弥补境内盈利，由于对境外营业机构的税收管理难度相对较大，则弥补境内盈利，由于对境外营业机构的税收管理难度相对较大，则很容易引发企业通过非正常手

58、段虚增境外亏损的动机，从而对国内很容易引发企业通过非正常手段虚增境外亏损的动机，从而对国内税基造成侵蚀。税基造成侵蚀。v税法第十八条：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，税法第十八条：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年 v（五）税收优惠明细表（附表五）（五）税收优惠明细表（附表五）法律文件：法律文件：关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 v关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策v财政部国家

59、税务总局关于财政部国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法公布后适用公布后适用税收法律问题的通知税收法律问题的通知 v关于企业所得税若干优惠政策的通知关于企业所得税若干优惠政策的通知v关于停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税政策问题的通知关于停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税政策问题的通知 v新税法新税法“税收优惠税收优惠”的制定遵循的制定遵循“产业优惠为主、区域优惠为辅产业优惠为主、区域优惠为辅”基本基本原则，采取以下原则，采取以下七种方式七种方式对现行税收优惠政策进行了整合：对现行税收优惠政策进行了整合：v 1、优惠税率优惠税率（三个方面）：条例第

60、九十二条至第九十三条，符合（三个方面）：条例第九十二条至第九十三条，符合条件的小型微利企业，条件的小型微利企业，减按减按20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。v 小型微利企业是指：小型微利企业是指：1、工业企业，年度应纳税所得额不超过、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；2、其他企、其他企业，年度应纳税所得额不超过业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过80人，资产总额人，资产总额不超过不超过1000万元。万元。v国家税务总局关于非居民企业不享受小型微