企业所得税税收筹划课件

1、企业所得税企业所得税税收筹划税收筹划目目 录录纳税人纳税义务的税收筹划纳税人纳税义务的税收筹划 税基税基: 收入总额的税收筹划收入总额的税收筹划 税基税基: 企业成本费用的税收筹划企业成本费用的税收筹划 计税核算的税收筹划计税核算的税收筹划 税收优惠的税收筹划税收优惠的税收筹划 税收缴纳的筹划税收缴纳的筹划 第一节第一节 纳税人纳税义务的税收筹划纳税人纳税义务的税收筹划 一、应纳税所得税的税收筹划一、应纳税所得税的税收筹划 企业所得税税法规定：对小型微利企企业所得税税法规定：对小型微利企业减按业减按20%20%的税率征收企业所得税。其中的税率征收企业所得税。其中小型微利企业的标准为：工业企业，

2、年度小型微利企业的标准为：工业企业，年度应纳税所得额不超过应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不万元，从业人数不超过超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万万元，从业人员不超过元，从业人员不超过8080人，资产总额不超人，资产总额不超过过10001000万元。万元。 【例例】 泰能有限公司是一家成立不久的制药企泰能有限公司是一家成立不久的制药企业业, , 该公司该公司2011 2011 年度年应纳税所得为年度年应纳税所得为3131万元。应纳万元。应纳所得税额为所得税额为: 31

3、 : 31 万元万元25% = 7.7525% = 7.75万元。万元。 20122012年初年初, , 公司董事会认为该公司在本年度的公司董事会认为该公司在本年度的销销售规模不会有太大的增长。而公司内部有两个部门售规模不会有太大的增长。而公司内部有两个部门: : 一个是为公司生产原材料的部门一个是为公司生产原材料的部门, 2011, 2011年度应纳税所年度应纳税所得额为得额为2525万元；另一个是制药产成品部门万元；另一个是制药产成品部门, 2011, 2011年年度应纳税所得额为度应纳税所得额为6 6万元。由于原材料生产费用及药万元。由于原材料生产费用及药品价格在品价格在20122012

4、年度将不会有较大的改变年度将不会有较大的改变, , 故董事会故董事会决定决定2012 2012 年度预缴企业所得税仍为年度预缴企业所得税仍为20112011年全年应纳年全年应纳税额。该公司财务经理对此提出异议税额。该公司财务经理对此提出异议, , 他认为有更好他认为有更好的办法可以使得企业降低当年的应纳税额的办法可以使得企业降低当年的应纳税额, , 减少税负。减少税负。 财务经理提出财务经理提出: : 公司是一个规模不太大的企公司是一个规模不太大的企业业, , 但其内部却具有两个相联系的部门。对于原但其内部却具有两个相联系的部门。对于原材料部门而言材料部门而言, , 它具有前向联系作用它具有前

5、向联系作用, , 即它的产成即它的产成品是作为制药部门的投入品。根据此种情况应将品是作为制药部门的投入品。根据此种情况应将泰能有限公司设立为一个集团泰能有限公司设立为一个集团, , 其下分为其下分为A A、B B 两两个独立核算企业。个独立核算企业。A A为原材料生产企业为原材料生产企业, B, B为制药为制药产成品企业。两企业之间的产品交换按照市场的产成品企业。两企业之间的产品交换按照市场的正常价格成交正常价格成交, , 从而避免了利用关联企业转让定从而避免了利用关联企业转让定价的嫌疑价的嫌疑, , 也就避免了税务机关的调整。也就避免了税务机关的调整。 公司董事会听取并采纳了他的意见。而且在

6、公司董事会听取并采纳了他的意见。而且在随后的税收稽查中随后的税收稽查中, , 税务人员并没有发现任何逃税务人员并没有发现任何逃避纳税义务的违法行为。避纳税义务的违法行为。 筹划分析筹划分析 根据对小型微利企业的税法规定根据对小型微利企业的税法规定, ,分立之分立之后后, A, A、B B 两企业年应税所得额之和仍为两企业年应税所得额之和仍为3131万万元。其中元。其中: : A A企业企业2525万元万元, , 适用税率为适用税率为20% 20% 应纳所得税额应纳所得税额= 25 = 25 万元万元20% = 5 20% = 5 万元万元 B B企业企业6 6万元，适用税率为万元，适用税率为2

7、0% 20% 应纳所得税额应纳所得税额6 6万元万元20% = 1.220% = 1.2万元万元 A A、B B 两企业税负合计为两企业税负合计为6.26.2万元万元, , 较分立较分立前节税前节税1.551.55万元。万元。 二、租赁合同的税收筹划二、租赁合同的税收筹划 税法规定：企业全部或部分被个人、其他企业、税法规定：企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动的，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，活动的，不

8、论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就其全部均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就其全部所得征收企业所得税。企业全部或部分被个人、其他所得征收企业所得税。企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，承租方承租后重新办理工商登企业、单位承租经营，承租方承租后重新办理工商登记，并以承租方的名义对外从事生产经营活动，其承记，并以承租方的名义对外从事生产经营活动，其承租经营取得的所得，应以重新办理工商登记的企业、租经营取得的所得，应以重新办理工商登记的企业、单位为企业所得税纳税义务人，计算缴纳企业所得税。单位为企业所得税纳税义务人，计算缴纳企业所得税。 【例

9、例】某红砖厂在某红砖厂在20102010年初承租给马某经营年初承租给马某经营, , 在承租合同中在承租合同中规定规定, , 红砖厂每年向承租人马某收取红砖厂每年向承租人马某收取1212万元承包费后万元承包费后, ,其一切经其一切经营事宜及经营成果归马某所有。马某未改变该红砖厂的名称营事宜及经营成果归马某所有。马某未改变该红砖厂的名称, , 也也未变更工商登记未变更工商登记, , 仍以该红砖厂的名义对外从事经营活动。仍以该红砖厂的名义对外从事经营活动。 该红砖厂年末一直未进行所得税申报纳税。该红砖厂年末一直未进行所得税申报纳税。20112011年年, , 主管税主管税务机关根据上述条款对原红砖厂

10、务机关根据上述条款对原红砖厂( ( 被承租企业被承租企业) ) 发出了限期纳税发出了限期纳税通知书。当红砖厂接到限期纳税通知书后通知书。当红砖厂接到限期纳税通知书后, , 十分不理解十分不理解, , 声称承声称承租合同中已经明确规定租合同中已经明确规定, , 红砖厂除收取承包费外不对一切事宜负红砖厂除收取承包费外不对一切事宜负责任。马某承租了企业责任。马某承租了企业, , 纳税应由马某负责。纳税应由马某负责。 但税务机关指出但税务机关指出, , 承租合同中的规定不能改变被承租企业是承租合同中的规定不能改变被承租企业是所得税纳税义务人的身份。这样所得税纳税义务人的身份。这样, , 被承租企业处在

11、一个不利的位被承租企业处在一个不利的位置上置上: : 一是合同订立时很难确定具体应由对方承担的所得税款；一是合同订立时很难确定具体应由对方承担的所得税款；二是若是承租方违反税法经营的话二是若是承租方违反税法经营的话, , 还会将这一违法风险转嫁到还会将这一违法风险转嫁到被承租方身上。最后的结果是以马某主动付给红砖厂应承担的被承租方身上。最后的结果是以马某主动付给红砖厂应承担的20112011年所得税税款将问题了结。年所得税税款将问题了结。 从这一事件中从这一事件中, , 红砖厂认识到应根据税法的有关规红砖厂认识到应根据税法的有关规定重新斟酌一下与马某签订的合同。研究后定重新斟酌一下与马某签订的

12、合同。研究后, , 他们认为他们认为企业租赁经营大多是承包经营企业租赁经营大多是承包经营, , 这样承租方按合同这样承租方按合同( ( 协协议议) ) 规定只向发包方交纳一定的费用规定只向发包方交纳一定的费用, , 其余事项和经营其余事项和经营成果归承包方成果归承包方, , 在很多情况下在很多情况下, , 会不利于被承租企业会不利于被承租企业, , 因因此被承租企业在签订承租合同时此被承租企业在签订承租合同时, , 应坚持以下几条原则应坚持以下几条原则: : 不宜在订立合同时预先确定租赁费用总额不宜在订立合同时预先确定租赁费用总额, , 应考虑经应考虑经营期间内的所得税税款支出；营期间内的所得

13、税税款支出； 需设立相关条款需设立相关条款, , 用以用以控制承租方经营中违反企业所得税法的活动控制承租方经营中违反企业所得税法的活动; ; 在难以在难以与承租方进行有效协调的情况下与承租方进行有效协调的情况下, , 可以建议承租方承租可以建议承租方承租企业后重新进行工商登记和税务登记。后来企业后重新进行工商登记和税务登记。后来, , 红砖厂在红砖厂在这些原则的指导下这些原则的指导下, , 重新规范了与马某的承租合同重新规范了与马某的承租合同, , 降降低了该企业因改变经营方式引起的税收风险。低了该企业因改变经营方式引起的税收风险。 第二节第二节 税基税基: : 收入总额的税收筹划收入总额的税

14、收筹划 企业收入税收筹划方法主要有各项收入的企业收入税收筹划方法主要有各项收入的计算方法以及收入时点确认的选择。计算方法以及收入时点确认的选择。 按按会计辞典会计辞典的解释的解释, , 收入是指收入是指“企业企业主体在生产经营过程中所导致的现金流入或其主体在生产经营过程中所导致的现金流入或其他资产的增加他资产的增加, , 或负债的清偿或负债的清偿( ( 或两者兼而有或两者兼而有之之) )”。 税法规定收入总额主要包括生产经营收入、税法规定收入总额主要包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、对外投资收入以及其他收入等。使用费收

15、入、对外投资收入以及其他收入等。综合来讲企业的收入有营业收入及非营业收入。综合来讲企业的收入有营业收入及非营业收入。 一、收入总额最小化筹划的一般方法一、收入总额最小化筹划的一般方法 营业收入营业收入的筹划的筹划 非营业收非营业收入的筹划入的筹划 营业收入的筹营业收入的筹划主要涉及收划主要涉及收入确认时点和入确认时点和收入计算方法收入计算方法选择两方面选择两方面, , 这两方面皆影这两方面皆影响所得税负。响所得税负。 长期工程收入长期工程收入 分期付款销货分期付款销货 销货收入销货收入 销货收入的税收筹划应注意以下问题销货收入的税收筹划应注意以下问题 (1) (1) 重点在于销货时点的认定。内

16、销交重点在于销货时点的认定。内销交易以具体的结算方式为准；外销货物应易以具体的结算方式为准；外销货物应以报关单上的报关时间为准。以报关单上的报关时间为准。(2) (2) 有关销货退回及折让有关销货退回及折让, , 均应取得凭证均应取得凭证以免虚增收入。以免虚增收入。 分期付款销货计算方法有全部毛利法、毛分期付款销货计算方法有全部毛利法、毛利百分比法、差价摊计法、普通销货法四种。利百分比法、差价摊计法、普通销货法四种。计算方法的不同计算方法的不同, , 所计算的当期毛利不同所计算的当期毛利不同, , 因因而承担的相对税负也就不同。而承担的相对税负也就不同。 【例例】: : 某公司以销售电器制品为

17、主某公司以销售电器制品为主, 2011, 2011年分期付款销货收年分期付款销货收入入4 0004 000万元万元, , 成本成本3 0003 000万元万元, , 当年度共收到分期付款当年度共收到分期付款1 6001 600万万元元, , 其毛利率为其毛利率为( 1 000( 1 0004 000 ) = 25% , 4 000 ) = 25% , 若以现销售价格计算若以现销售价格计算, , 销售收入为销售收入为3 600 3 600 万元。万元。(1) (1) 全部毛利法全部毛利法 当年毛利当年毛利= 4 000 - 3 000 = 1 000 (= 4 000 - 3 000 = 1 0

18、00 (万元万元) )(2 ) (2 ) 毛利百分比法毛利百分比法 当年毛利当年毛利= 1 600= 1 60025% = 400( 25% = 400( 万元万元) )(3 ) (3 ) 差价摊计法差价摊计法当年毛利当年毛利= (3 600 - 3 000) + 1 600= (3 600 - 3 000) + 1 600(4 000 - 3 600)(4 000 - 3 600)4 000 4 000 = 760 ( = 760 (万元万元) )(4 ) (4 ) 普通销货法普通销货法 当年毛利当年毛利= 600 + = 600 + 利息收入利息收入 全部完工法全部完工法 全部完工法于工程

19、完工年度申报所得税全部完工法于工程完工年度申报所得税, , 故可延缓纳税故可延缓纳税; ; 而完工百分比法则无此优点。而完工百分比法则无此优点。 全部完工法可反映实际毛利全部完工法可反映实际毛利, , 尤其在物尤其在物价全年上涨时价全年上涨时, , 其成本及费用均大幅增加；其成本及费用均大幅增加；若采用完工百分比法则易造成前盈后亏的若采用完工百分比法则易造成前盈后亏的现象。现象。企业每年均不发生亏损时企业每年均不发生亏损时, , 宜采用全部完宜采用全部完工法较有利工法较有利, , 因采用此法可享受延缓交纳及因采用此法可享受延缓交纳及合并计算费用限额的利益合并计算费用限额的利益; ; 但企业若符

20、合前但企业若符合前5 5 年盈亏互抵的条件年盈亏互抵的条件, , 且开工前已有亏损且开工前已有亏损, ,则则采用完工百分比法较有利。采用完工百分比法较有利。 二、降低盈利年度收入总额的筹划二、降低盈利年度收入总额的筹划 由于企业亏损年度只能由于企业亏损年度只能通过冲抵期后年度的应通过冲抵期后年度的应纳税所得弥补纳税所得弥补, , 而不能而不能从以前盈利年度已纳税从以前盈利年度已纳税款中得到返还照顾款中得到返还照顾, , 以以往年度的盈利对企业即往年度的盈利对企业即意味着预缴税款。所意味着预缴税款。所以，企业应处处留意以，企业应处处留意, , 争取降低收入总额。争取降低收入总额。对于关联企业而言

21、对于关联企业而言, , 可以通过转移定价法可以通过转移定价法, , 改变各自的收入总额改变各自的收入总额和利润总额。当不同和利润总额。当不同地区存在税率差异或地区存在税率差异或实行累进税率时实行累进税率时, ,关联关联企业应当共同筹划企业应当共同筹划, , 谋求总税负最小的节谋求总税负最小的节税效果。税效果。 【例例】A A、B B 两企业是某集团公司两个独立两企业是某集团公司两个独立核算的纳税单位。核算的纳税单位。2011 2011 年年1 1月至月至11 11月月, A , A 企业亏损企业亏损100 100 万元万元, B, B企业盈利企业盈利200200万元。如果万元。如果A A 企业

22、有积企业有积压商品压商品, , 账面进价账面进价100100万元万元( (不含增值税不含增值税) , B ) , B 企业企业有畅销商品有畅销商品, , 账面进价账面进价200200万元万元, , 市场售价市场售价400400万万元。假设元。假设A A、B B 两企业两企业20112011年度准予扣除的费用年度准予扣除的费用均为均为2525万元万元, ,增值税率增值税率17% , 17% , 所得税率所得税率25%25%。1212月月, , A A、B B两企业将积压和畅销产品按账面进价进行结两企业将积压和畅销产品按账面进价进行结转并于当月销售。畅销产品按正常市价销售转并于当月销售。畅销产品按

23、正常市价销售, , 积积压产品按成本价的压产品按成本价的60%60%销售。设销售。设A A、B B两企业两企业1 1月月至至11 11月已纳增值税分别为月已纳增值税分别为V V1 1 、V V2 2 。若两企业不进行结转若两企业不进行结转, , 当年纳税情况如下当年纳税情况如下: :A A 企业企业20112011年应纳增值税如下年应纳增值税如下: : V V1 1 + 100 + 10060%60%17% - 10017% - 10017% = V17% = V1 1 - 6. 8( - 6. 8(万元万元) )B B 企业企业20112011年应纳增值税如下年应纳增值税如下: : V V2

24、 2 + 400+ 40017% - 20017% - 20017% = V17% = V2 2 + 34 ( + 34 (万元万元) ) 两企业应纳增值税合计两企业应纳增值税合计= V= V1 1 + V+ V2 2 + 27. 2 ( + 27. 2 (万元万元) )A A 企业企业20112011年无利润年无利润, , 应纳所得税为零。应纳所得税为零。B B 企业企业20112011年度应纳所得税如下年度应纳所得税如下: : (200 + 400 - 200 - 25 ) (200 + 400 - 200 - 25 )25% = 93. 75( 25% = 93. 75( 万元万元) )

25、集团应纳税总额如下集团应纳税总额如下: :（V Vl l - 6. 8- 6. 8） + + （V V2 2 + 34 + 34） + 0 + 93. 75 + 0 + 93. 75 = V = Vl l + V+ V2 2 + 120. 95(+ 120. 95(万元万元) ) 若两企业进行产品结转若两企业进行产品结转, , 当年纳税情况如下当年纳税情况如下: :A A 企业企业20112011年应纳增值税如下年应纳增值税如下: : V V1 1 + 400 + 40017% - 20017% - 20017% = V17% = V1 1 + 34 (+ 34 (万元万元) )B B 企业企

26、业20112011年应纳增值税如下年应纳增值税如下: : V V2 2 + 100 + 10060%60%17% - 10017% - 10017% = V17% = V2 2 - 6. 8( - 6. 8( 万元万元) )两企业应纳增值税合计两企业应纳增值税合计= V= V1 1 + 34 + V+ 34 + V2 2 - 6. 8 - 6. 8 = V = V1 1 + V + V2 2 + 27. 2 (+ 27. 2 (万元万元) )A A 企业企业20112011年应纳所得税如下年应纳所得税如下: : ( - 100 + 400 - 200 - 25 ) ( - 100 + 400

27、- 200 - 25 )25% = 18. 75 (25% = 18. 75 (万元万元) )B B 企业企业20112011年应纳所得税如下年应纳所得税如下: : (200 + 100 (200 + 10060%-100 - 25) 60%-100 - 25) 25% = 33.75( 25% = 33.75( 万元万元) )集团应纳税总额如下集团应纳税总额如下: :（V V1 1 + 34 + 34）+ +（V V2 2 - 6. 8 - 6. 8） + 18. 75 + 33.75 + 18. 75 + 33.75 = V = V1 1 + V + V2 2 + 79.7( + 79.7

28、( 万元万元) )结转前后税负差额结转前后税负差额= ( V= ( V1 1 + V+ V2 2 + 120. 95) - ( V + 120. 95) - ( V1 1 + V + V2 2 + 79.7) + 79.7) =41.25( =41.25( 万元万元) ) 第三节第三节 税基税基: : 企业成本费用的企业成本费用的税收筹划税收筹划 一、利用资产处理的税收筹划一、利用资产处理的税收筹划 其他资产的税收筹划其他资产的税收筹划 流动资产的税收筹划流动资产的税收筹划 固定资产处理的税收筹划固定资产处理的税收筹划 无形资产的税收筹划无形资产的税收筹划 1. 1. 借款利息支出借款利息支出

29、 税法规定税法规定: : 纳税人在生产经营期间向金融机构纳税人在生产经营期间向金融机构借款的利息支出借款的利息支出, , 按实际发生数扣除。而且按实际发生数扣除。而且, , 向非向非金融机构借款的利息金融机构借款的利息, , 只要不高于按同类金融机构只要不高于按同类金融机构的同期借款利率计算的数额也可以扣除。的同期借款利率计算的数额也可以扣除。 值得注意的是值得注意的是, , 该利息支出是指建造、购进的该利息支出是指建造、购进的固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出出, , 而竣工前则不予扣除。该利息支出包括纳税人而竣工前则不予扣除。该利息支出包

30、括纳税人之间相互拆借的利息支出。由此可见之间相互拆借的利息支出。由此可见, , 利息支出并利息支出并非简单全部扣除非简单全部扣除, , 对此避税筹划很有必要。对此避税筹划很有必要。 注意利息支出注意利息支出合法性合法性 向金融机构向金融机构以外的借款以外的借款 向非关联方自向非关联方自然人的借款然人的借款 节税应注意的问题节税应注意的问题: : a. a.企业与个人之间的企业与个人之间的借贷是真实、合法、借贷是真实、合法、有效的，并且不具有有效的，并且不具有非法集资目的或其他非法集资目的或其他违反法律、法规的行违反法律、法规的行为；为； b.b.企业与个人之间签企业与个人之间签订了借款合同。订

31、了借款合同。 【例例】建达公司现有职工建达公司现有职工400400人，人均月工资人，人均月工资30003000元。当年向职工集资人均元。当年向职工集资人均8 8万元，年利率万元，年利率9%9%。假定同期同类银行贷款利率为假定同期同类银行贷款利率为6%6%，当年税前会计，当年税前会计利润总额为利润总额为300300万元。万元。 由于该集资款的利率超过同期同类银行贷款利由于该集资款的利率超过同期同类银行贷款利率，根据税法规定，对于超支利息应调增应纳税所率，根据税法规定，对于超支利息应调增应纳税所得额为：得额为： 8 8400400（9%-6%9%-6%）=96=96（万元）（万元）该企业应纳所得税

32、为：该企业应纳所得税为： （300+96300+96）25% =9925% =99（万元）（万元）应代扣代缴个人所得税为：应代扣代缴个人所得税为： 8 84004009%9%20%=57.620%=57.6（万元）（万元） 筹划思路筹划思路 如果建达公司采取将职工的名以集资利率降如果建达公司采取将职工的名以集资利率降为为6%6%，把降低的利息通过提高职工工资或奖金的，把降低的利息通过提高职工工资或奖金的方式来解决的方案。结果又如何呢？方式来解决的方案。结果又如何呢？ 该公司可以将集资利率降为该公司可以将集资利率降为6%6%，而减少的利，而减少的利息部分息部分9696万元按人按月分摊，每人每月增

33、加工资或万元按人按月分摊，每人每月增加工资或奖金奖金200200元，增加后人均月工资达到元，增加后人均月工资达到32003200元，可以元，可以全额扣除。全额扣除。 应纳企业所得税减少了：应纳企业所得税减少了：969625%=2425%=24（万元）（万元） 应代扣代缴个人所得税减少了：应代扣代缴个人所得税减少了： 8 8400400（9%-6%9%-6%）20%=19.220%=19.2（万元）（万元） 职工月均应纳税减少额为：职工月均应纳税减少额为： 19.219.2（4004001212）=40=40（元）（元） 2. 2. 工资支出工资支出 税法规定税法规定: : 节税思路节税思路:

34、:（1）取得合法凭证取得合法凭证 （2）筹划增列费用筹划增列费用 3. 3. 公益、救济性的捐赠支出公益、救济性的捐赠支出 税法规定：税法规定：纳税人通过我国境内非营利纳税人通过我国境内非营利性社会团体、国家机关性社会团体、国家机关, , 向教育、民政等公向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的公益、救济性的捐赠公益、救济性的捐赠, , 在年度会计利润的在年度会计利润的12% 12% 以内的部分以内的部分, , 准予扣除。但是准予扣除。但是, , 如果纳如果纳税人直接捐赠给受赠人的税人直接捐赠给受赠人的, , 不予列支。不予列支。全额扣除的规定：

35、全额扣除的规定：节税思路节税思路: : 不同对象、不同途径不同对象、不同途径 某企业某企业2011 2011 年度实现利润年度实现利润100 100 万元（等于应纳税所万元（等于应纳税所得额）得额）, , 企业所得税税率为企业所得税税率为25%25%。企业为了提高其知名。企业为了提高其知名度及产品的竞争力度及产品的竞争力, , 决定向社会相关单位捐赠决定向社会相关单位捐赠1515万元。万元。在捐赠总额不变时在捐赠总额不变时, , 有下列三种捐赠方式选择有下列三种捐赠方式选择: : 纳税人不通过境内非营利的社会团体、国家机关做纳税人不通过境内非营利的社会团体、国家机关做公益、救济性捐赠或非公益、

36、救济性捐赠；公益、救济性捐赠或非公益、救济性捐赠； 纳税人通过境内非营利的社会团体、国家机关纳税人通过境内非营利的社会团体、国家机关, , 向教向教育、民政等公益事业做公益、救济性的捐赠育、民政等公益事业做公益、救济性的捐赠( ( 不属可以不属可以全额扣除的情况全额扣除的情况) ) ； 资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺。新技术、新工艺。 【例例】: : 捐赠对象的选择捐赠对象的选择 分分 析析 根据上述税法的规定根据上述税法的规定: : 第一种情况第一种情况, , 其应纳税所得额不能作任何扣除其应纳税所得额不能作任何扣除

37、, , 故其故其应纳所得税税额应纳所得税税额2525万元；万元； 第二种情况第二种情况, , 其捐赠支出在扣除限额内的部分可以其捐赠支出在扣除限额内的部分可以据实扣除据实扣除, , 故应纳所得税税额为故应纳所得税税额为( 100 - 100 ( 100 - 100 12% ) 12% ) 25% = 2225% = 22万元；万元； 第三种情况第三种情况, , 其赞助支出可以全额在当年应纳税所其赞助支出可以全额在当年应纳税所得额中扣除得额中扣除, , 故其应纳所得税税额为故其应纳所得税税额为( 100 - 15 ) ( 100 - 15 ) 25% = 21.2525% = 21.25万元。万

38、元。 可见可见, , 企业以第三种情况捐赠企业以第三种情况捐赠, , 现金流出最少现金流出最少, , 获得获得利益最多。利益最多。 【例】 现金捐赠与实物捐赠的选择现金捐赠与实物捐赠的选择 不同形式的捐赠不同形式的捐赠, , 其捐出物不同其捐出物不同, , 其税收也不相同。其税收也不相同。 企业会计准则企业会计准则规定规定: : 从税法的角度看从税法的角度看: : 假定某纳税人有两种方式向外发生捐赠假定某纳税人有两种方式向外发生捐赠( ( 捐赠支出在捐赠支出在税法规定的扣除限额内税法规定的扣除限额内) , ) , 一种方式是向外捐赠一种方式是向外捐赠30 000 30 000 元元人民币；人民

39、币； 另一种方式是向外捐赠公允价值相当于另一种方式是向外捐赠公允价值相当于30 000 30 000 元人民币的商品。该纳税人适用企业所得税税率元人民币的商品。该纳税人适用企业所得税税率25%25%。捐实物的现金流出：捐实物的现金流出：30 000 +5 100 - 30 00030 000 +5 100 - 30 00025% = 25% = 25 200 25 200 元；捐现金的现金流出：元；捐现金的现金流出：30 000 -30 00030 000 -30 00025% 25% = 20 100 = 20 100 元。由此可知元。由此可知: : 现金捐赠对企业较为有利现金捐赠对企业较为

40、有利, ,可以可以减少企业向外捐赠所发生的现金流出量。减少企业向外捐赠所发生的现金流出量。 4. 4. 业务招待费业务招待费 企业所得税实施细则企业所得税实施细则规定规定: : 纳税人纳税人发生与生产、经营有关的业务招待费发生与生产、经营有关的业务招待费, , 由由纳税人提供确实记录或单据纳税人提供确实记录或单据, , 按限度分档按限度分档计算计算, , 准予扣除。纳税人应能提供确实记准予扣除。纳税人应能提供确实记录或单据并且筹划计算按税法规定享受的录或单据并且筹划计算按税法规定享受的准予扣除额准予扣除额, , 充分利用充分利用, , 达到节税目的。达到节税目的。 【例例】某企业某企业2011

41、2011年取得销售年取得销售( (营业营业) )收入收入100 000100 000万元，管理费用中列支业务招待费万元，管理费用中列支业务招待费400400万元，企业如何才能充分利用税收政策？万元，企业如何才能充分利用税收政策？ 根据企业所得税法规定，纳税人发生的根据企业所得税法规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费支出，与其经营业务直接相关的业务招待费支出，应按照实际发生额的应按照实际发生额的60%60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超过当年销售得超过当年销售( (营业营业) )收入的收入的5 5。 分析：分析： 按照规定：企业按照规定：企业20112011年业务招待费税前只年业

42、务招待费税前只能扣除能扣除40040060% = 24060% = 240万元，其实对于万元，其实对于销售销售( (营业收入营业收入)100 000)100 000万元的企业来讲，万元的企业来讲，只要不超过扣除限额只要不超过扣除限额100 000100 0005 5 = 500 = 500万元，那么所发生的业务招待费都是可以万元，那么所发生的业务招待费都是可以税前列支的。税前列支的。 对于扣除限额问题，企业可以利用平衡点对于扣除限额问题，企业可以利用平衡点方法进行节税操作。假设销售额为方法进行节税操作。假设销售额为A A，业务，业务招待费发生额为招待费发生额为B B，则，则A A5 5 = B

43、 = B60%60%；A = BA = B60%/560%/5 = 120B = 120B 5. 5. 固定资产租赁费固定资产租赁费 税法对租金的列支扣除规定和条件是不相同的税法对租金的列支扣除规定和条件是不相同的 租金支出的税收筹划租金支出的税收筹划, , 重点在于如何使租金重点在于如何使租金支出费用极大化支出费用极大化, , 以及以及合理分配归属期间费用合理分配归属期间费用, , 以达到节省税金的目的。以达到节省税金的目的。(1) (1) 合理分配跨期间费用合理分配跨期间费用 (2) (2) 以经营租赁方式承租以经营租赁方式承租, , 以达到费用最大化效果以达到费用最大化效果 (3) (3

44、) 取具合法凭证取具合法凭证 6. 6. 坏账准备金、呆账准备金、商品削价准备金坏账准备金、呆账准备金、商品削价准备金 税法规定税法规定, , 这三种准备金按规定提取这三种准备金按规定提取, , 准予税前准予税前扣除。我们知道扣除。我们知道, , 这三种准备金是防范财务风险和坚这三种准备金是防范财务风险和坚持会计谨慎原则的生动体现持会计谨慎原则的生动体现, , 而且而且, , 有利于减轻企业有利于减轻企业所得税税负。所得税税负。 坏账准备金坏账准备金呆账准备金呆账准备金商品削价准备金商品削价准备金【例例】A A 公司公司20102010年年1 1月销售产品月销售产品1.51.5万万件件, ,

45、单价单价8080元元, , 每件利润每件利润2020元元, , 货款未收货款未收到。试分析两种会计核算方法对企业税到。试分析两种会计核算方法对企业税负的影响，负的影响，A A公司本年可扣除成本为公司本年可扣除成本为9090万元。公司应该选择哪种会计核算方法万元。公司应该选择哪种会计核算方法, , 才能获得较大的节税利益才能获得较大的节税利益? ? (1) (1) 若采用直接冲销法处理若采用直接冲销法处理: : 20102010年发生应收账款时年发生应收账款时: :借借: : 应收账款应收账款 1 200 0001 200 000 贷贷: : 销售收入销售收入 1 200 0001 200 00

46、0 20112011年核准为无法收回的坏账年核准为无法收回的坏账: :借借: : 管理费用管理费用 1 200 0001 200 000 贷贷: : 应收账款应收账款 1 200 000 1 200 000 (2) (2) 若采用应收账款余额比例法若采用应收账款余额比例法, , 提取坏账比例为提取坏账比例为5 5 , , 公司采公司采用备抵处理用备抵处理, , 结果如下结果如下: : 发生赊销业务发生赊销业务: :（20102010年）年）借借: : 应收账款应收账款 1 200 0001 200 000 贷贷: : 销售收入销售收入 1 200 0001 200 000 计提坏账准备计提坏账

47、准备, 2010, 2010年计提坏账准备时年计提坏账准备时: :借借: : 管理费用管理费用坏账损失坏账损失 6 0006 000 贷贷: : 坏账准备坏账准备 6 0006 000 20112011年核准为无法收回的坏账年核准为无法收回的坏账: :借借: : 坏账准备坏账准备1 200 0001 200 000 贷贷: : 应收账款应收账款1 200 0001 200 000 20112011年末调整年末调整借借: : 管理费用管理费用坏账损失坏账损失 1 194 0001 194 000 贷贷: : 坏账准备坏账准备 1 194 0001 194 000 (3) (3) 税负分析税负分析

48、: :（20102010年）年） (120 - 90 )(120 - 90 )25% = 7.5(25% = 7.5(万元万元) ) (120 - 90 - 0. 6 ) (120 - 90 - 0. 6 )25% = 7.35( 25% = 7.35( 万元万元) ) 无偿使用税款无偿使用税款= 7.5 -7.35 = 0. 15( = 7.5 -7.35 = 0. 15( 万元万元) ) 7. 7. 商品盘损筹划商品盘损筹划 税法规定税法规定, , 纳税人当期发生固定资产和流动纳税人当期发生固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失资产盘亏、毁损净损失, , 由其提供清查盘存由其提供清查盘存的资料

49、的资料, , 经主管税务机关审核后经主管税务机关审核后, , 准予扣除。准予扣除。 商品盘损的税收筹划商品盘损的税收筹划, , 重点在于如何重点在于如何建立健建立健全会计制度全会计制度, , 以及如何以及如何经报备程序取具合法经报备程序取具合法证明文件证明文件, , 借以避免商品盘损遭税务机关剔借以避免商品盘损遭税务机关剔除补税除补税, , 达到减轻税负的目的。达到减轻税负的目的。 【例例】 湖北宜昌某鞋业公司生产各种样式的皮鞋。湖北宜昌某鞋业公司生产各种样式的皮鞋。200200年年7 7月月, , 该地区发生水灾该地区发生水灾, , 由于该公司正处下水由于该公司正处下水口口, , 公司厂房倒

50、塌多处公司厂房倒塌多处, , 大批皮鞋及原材料被大水冲大批皮鞋及原材料被大水冲走。灾后该公司进行了盘点走。灾后该公司进行了盘点, , 发现此次水灾共导致损发现此次水灾共导致损失失300 300 万元。在计算缴纳企业所得税时万元。在计算缴纳企业所得税时, , 该公司将这该公司将这笔损失作为费用全部列支笔损失作为费用全部列支, , 并向税务机关申报纳税。并向税务机关申报纳税。 在年终稽查时在年终稽查时, , 税务稽查机关认定该项损失虽属税务稽查机关认定该项损失虽属损失损失, , 但该鞋业公司没有按照规定程序向税务机关报但该鞋业公司没有按照规定程序向税务机关报告备案告备案, , 因而不允许列支。结果

51、是税务稽查机关要求因而不允许列支。结果是税务稽查机关要求企业补缴企业所得税款企业补缴企业所得税款7575万元及滞纳金。万元及滞纳金。 请问纳税人该如何策划才能不出现上述问题？请问纳税人该如何策划才能不出现上述问题？ 合法报合法报告备案告备案 委托会委托会计师监计师监盘签证盘签证 建立健建立健 全会计全会计 制度制度 税法规定税法规定: : 纳税义务人发生的佣金符合纳税义务人发生的佣金符合下列条件的下列条件的, , 可计入销售费用可计入销售费用: : 有合法真实凭证有合法真实凭证; ; 支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税义务人或个人纳税义务人或个

52、人( (支付对象不含本企业雇员支付对象不含本企业雇员) ;) ; 支付给个人的佣金支付给个人的佣金, , 除另有规定外除另有规定外, , 不得超过服不得超过服务金额的务金额的5%5%。 8. 8. 佣佣 金金 企业在佣金支出中企业在佣金支出中, , 应该注意以下问题应该注意以下问题: : 慎选支慎选支付方式付方式 办理代办理代扣代缴扣代缴 订立佣金契约 取得合取得合法凭证法凭证 9. 9. 支付给总机构的管理费支付给总机构的管理费 企业所得税实施细则企业所得税实施细则规定规定: : 纳税人纳税人支付给总机构的与本企业生产、经营有支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费关的管理费, , 应当

53、提供总机构出具的管应当提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法理费汇集范围、定额、分配依据和方法的证明文件的证明文件, , 经主管税务机关审核后准经主管税务机关审核后准予在税前扣除。因此予在税前扣除。因此, , 企业只要能提供企业只要能提供相关证明文件相关证明文件, , 可达到节税目的。可达到节税目的。 【例例】一家投资公司一家投资公司(M(M公司公司) ) 投资了两家子公司投资了两家子公司: A : A 公司公司( 50% ( 50% 控股控股) ) 和和B B 公司公司( 100% ( 100% 控股控股) ) 。为了高效运作。为了高效运作, , 直接直接控制下属两家企业控制下

54、属两家企业, M , M 公司的职能主要包括市场开发、技术公司的职能主要包括市场开发、技术革新、人员培训、外界协调、投资及财务规划。在实行集革新、人员培训、外界协调、投资及财务规划。在实行集中管理的过程中中管理的过程中, M , M 公司发生了大量的管理费用。由于公司发生了大量的管理费用。由于M M 公公司除了进行管理工作外司除了进行管理工作外, , 不从事其他营业活动不从事其他营业活动, , 因此因此, M , M 公司公司没有收入可以弥补其发生的大量管理费用没有收入可以弥补其发生的大量管理费用, , 其经营状况一直其经营状况一直亏损亏损, , 而其两个子公司由于不承担上述费用而其两个子公司

55、由于不承担上述费用, , 其利润很高其利润很高, , 相相应的所得税税负很重。对于应的所得税税负很重。对于M M 公司和其两个子公司整体而公司和其两个子公司整体而言言, , 由于收入和费用不匹配由于收入和费用不匹配, , 造成整体税负的增加。造成整体税负的增加。 A A、B B 公司为生产性企业，适用税率为公司为生产性企业，适用税率为25%25%。MM公司发生的费用为公司发生的费用为6 000 6 000 万元万元, ,其中直接费用为其中直接费用为300300万万元，间接费用为元，间接费用为57005700万元万元. . M M公司没有应税收入公司没有应税收入, , 其应缴所得税为其应缴所得税

56、为0 0。子公司。子公司A A 的应税收入为的应税收入为10 000 10 000 万元万元, ,费用费用5 000 5 000 万元万元, , 应缴所应缴所得税为得税为1 250 1 250 万元；子公司万元；子公司B B应税收入为应税收入为10 000 10 000 万元万元, , 费用费用4 000 4 000 万元万元, , 应缴所得税为应缴所得税为1 500 1 500 万元万元, ,整体合计整体合计应缴所得税为应缴所得税为 2750 2750 万元。如果万元。如果MM公司不存在纳税调公司不存在纳税调整项目，该如何使该公司的整体税负下降呢？整项目，该如何使该公司的整体税负下降呢？ 筹

57、划分析筹划分析方法一：方法一： l 税法规定：企业可以按照独立交易原则与其关联方税法规定：企业可以按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议，企业与其关分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议，企业与其关联方分摊承担本时，应当按照成本与其预期收益配比的联方分摊承担本时，应当按照成本与其预期收益配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内按照税务机原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内按照税务机关的要求报送有关资料，所以，关的要求报送有关资料，所以，MM公司可以向税务机关公司可以向税务机关申请与其子公司分摊管理费用。申请与其子公司分摊管理费用。l 具体做法为：具体做法为：MM公司

58、分别与公司分别与A A、B B公司签订服务费用公司签订服务费用分摊合同协议，以其发生的实际费用并附加一定比例利分摊合同协议，以其发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在润作为向子公司收取的总服务费，在A A、B B公司之间合理公司之间合理分摊，并按税务机关要求提供相关资料。在费用分摊过分摊，并按税务机关要求提供相关资料。在费用分摊过程中子公司程中子公司A A和和B B承担了相关管理费用，承担了相关管理费用，MM公司的税负将公司的税负将会大大降低。会大大降低。 l假设按照成本与预期收益相配比的原则，子公司假设按照成本与预期收益相配比的原则，子公司A A和和B B应分别承担应

59、分别承担2 7002 700万元和万元和3 0003 000万元的管理费用（为了体万元的管理费用（为了体相独立企业的公平交易原则，在提供专业技术服务的成相独立企业的公平交易原则，在提供专业技术服务的成本上本上MM公司附加公司附加10%10%的利润率，由此得出分摊金额）。的利润率，由此得出分摊金额）。签订服务分摊协议后签订服务分摊协议后MM公司收取的服务费及利润为：公司收取的服务费及利润为： （2 700+3 0002 700+3 000）（1+10%1+10%）=6 270=6 270（万元）（万元） 应缴纳营业税应缴纳营业税=6 270=6 2705%5%（1+10%1+10%） =344.

60、85=344.85（万元）（万元） A A公司应纳企业所得税公司应纳企业所得税=10 000-5 000-2 700=10 000-5 000-2 700（1+10%1+10%） 25%=507.525%=507.5（万元）（万元） B B公司应纳企业所得税公司应纳企业所得税=10 000-4 000-3 000=10 000-4 000-3 000（1+10%1+10%） 25%=67525%=675（万元）（万元） 公司整体税负公司整体税负=344.85+507.5+675=1 527.35=344.85+507.5+675=1 527.35（万元）（万元）方方 法法 二：二：lMM公司可