纳税实务第四版3消费税

1、纳税实务纳税实务课件课件第三章第三章 消费税消费税 制作者：张敏制作者：张敏 qq：147771528课程导入：课程导入：销售高档手表税务筹划有窍门销售高档手表税务筹划有窍门v 某手表生产厂为增值税一般纳税人，生产销售不同型号手表。按现行政策规某手表生产厂为增值税一般纳税人，生产销售不同型号手表。按现行政策规定，单价定，单价1万元以上的手表都被划入万元以上的手表都被划入“高档手表高档手表”范畴，需要缴纳范畴，需要缴纳20%的消的消费税。费税。v 该企业生产的手表每支不含税售价该企业生产的手表每支不含税售价1万元，恰好属于万元，恰好属于“高档手表高档手表”，销售每，销售每只手表共向购买方收取价税

2、合计只手表共向购买方收取价税合计10000+1000017%=11700（元）。（元）。不考虑增值税进项税，企业应负担增值税不考虑增值税进项税，企业应负担增值税1000017%=1700（元），（元），应负担消费税应负担消费税1000020%=2000（元），共计纳税（元），共计纳税3700元。企业税元。企业税后收益后收益117003700=8000（元）。（元）。v 税务经理提出，将手表销售价格降低税务经理提出，将手表销售价格降低100元，不含税售价元，不含税售价9900元，则不属元，则不属于税法所称的高档手表，无需缴纳消费税。销售每只手表收取价税合计于税法所称的高档手表，无需缴纳消费税。销

3、售每只手表收取价税合计9900+990017%=11583（元），不考虑增值税进项税，企业应纳（元），不考虑增值税进项税，企业应纳增值税增值税990017%=1683（元），税后收益为：（元），税后收益为：115831683=9900（元）。（元）。v 可见，销售价格降低可见，销售价格降低100元，反而能多获利元，反而能多获利1900元。获利原因在于此方案元。获利原因在于此方案可以避开消费税。可以避开消费税。v 一般而言，产品销售价格越高，企业获利越多。但若考虑税收因素，则未必一般而言，产品销售价格越高，企业获利越多。但若考虑税收因素，则未必完全如此。完全如此。v 你能针对类似问题总结出规律吗

4、？你能针对类似问题总结出规律吗？第三章第三章 消费税消费税v消费税概述消费税概述消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，以特定消费品为课税对消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，以特定消费品为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。象，在特定的环节所征收的一种税。其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。列入消费税征税范围的消费品：列入消费税征税范围的消费品：1.过度消费对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费过度消费对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；品，如烟、酒、鞭

5、炮、焰火等；2.非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。4.不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品。不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品。5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并有一定财政意义的税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。消费品，如汽车轮胎。消费税概述消费税概述消费税的纳税义务人消费税的纳税义务人生产销售生产销售委托加工委托加工进口进口从从1995年年1月日起，金银首饰由

6、生产销售环节征税改为零售环节征税。月日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税。从从2002年年1月月1日起，钻石及钻石制品由生产、进口环节征税改为零日起，钻石及钻石制品由生产、进口环节征税改为零售环节征税。售环节征税。20092009年年5 5月月1 1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为5%5%。第三章第三章 消费税消费税特殊商品零售环节特殊商品零售环节与增值税比与增值税比较较增值税：增值税：1.普遍征收；普遍征收；2.价外税；价外税；3.多环节纳税；多环节纳税；4.不重复课征；不重复课征；5.目的是财政收入。目的是财政收入。消

7、费税：消费税：1.对特定对象征税；对特定对象征税；2.价内税；价内税；3.单一环节纳税；单一环节纳税；4.不重复课征；不重复课征；5.主要目的是调节产业结构。主要目的是调节产业结构。生产生产委托加工委托加工进口进口特殊情况下销售特殊情况下销售消费税应税消费品消费税应税消费品境内境内单位单位个人个人纳税义务人纳税义务人消费税消费税征税范征税范围围第三章第三章 消费税消费税消费税概述消费税概述消费税的税率消费税的税率比例税率比例税率定额税率定额税率复合税率复合税率第三章第三章 消费税消费税消费税仅对列举产品征税，故减免税规定很少。消费税仅对列举产品征税，故减免税规定很少。1.自自2001年年1月月

8、1日，对日，对“汽车轮胎汽车轮胎”税目中子午线轮胎免征消费税，税目中子午线轮胎免征消费税，对翻新轮胎停止征收消费税。对翻新轮胎停止征收消费税。该税目中的该税目中的“斜交轮胎斜交轮胎”等仍需缴纳消费税。等仍需缴纳消费税。另，农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于另，农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于消费税暂行消费税暂行条例条例规定的应征消费税的规定的应征消费税的“汽车轮胎汽车轮胎”范围，不征收消费税。范围，不征收消费税。2.石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。航空煤油暂缓征收

9、消费税。消费税计算之：计算方法消费税计算之：计算方法一、从价定率计算一、从价定率计算应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额*税率税率但注意：但注意：随货销售的包装物，无论会计上如何核算，均应并入销售额计算缴随货销售的包装物，无论会计上如何核算，均应并入销售额计算缴纳消费税；纳消费税；没收的包装物押金，一律并入销售额计算缴纳消费税；没收的包装物押金，一律并入销售额计算缴纳消费税；酒类产品酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论会计上无何核算，生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论会计上无何核算，也不论押金是否返还，一律并入销售额计算缴纳消费税。也不论押金是否返还

10、，一律并入销售额计算缴纳消费税。此处的此处的“销售额销售额”基本等同于增值税法中的销售额。基本等同于增值税法中的销售额。第三章第三章 消费税消费税消费税计算之：计算方法消费税计算之：计算方法二、从量定额计算二、从量定额计算应纳税额应纳税额=应税消费品的销售（移送）数量应税消费品的销售（移送）数量*单位税额单位税额注意：税率表中的单位不一定是常用计量单位，注意换算。注意：税率表中的单位不一定是常用计量单位，注意换算。第三章第三章 消费税消费税注意：注意：1.1.高尔夫球及球具，包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球及球具，包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头

11、、杆身和握把；高尔夫球杆的杆头、杆身和握把；2.2.高档手表，包括售价每只在高档手表，包括售价每只在1000010000元（不含增值税）以上的手表；元（不含增值税）以上的手表；3.3.游艇，只涉及机动艇；游艇，只涉及机动艇；4.4.木制一次性筷子，仅指以木材为原料，并且制成后一次性使用的筷子；木制一次性筷子，仅指以木材为原料，并且制成后一次性使用的筷子；5.5.实木地板，含各类规格的实木地板，含各类规格的 实木地板、实木指接地板、实木复合地板实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未

12、经涂饰的素板。的素板。第三章第三章 消费税消费税三、复合计税三、复合计税注意：注意：1.1.复合计税情况下，一定要先计算定额税，比例税的计税依据中应该包含定额复合计税情况下，一定要先计算定额税，比例税的计税依据中应该包含定额部分的应纳税额；部分的应纳税额；2. 组成计税价格的使用。当题目没有告知售价，又没有同类市场售价，就会用当题目没有告知售价，又没有同类市场售价，就会用到组成计税价格。到组成计税价格。组成计税价格=【成本*（1+成本利润率）+从量消费税】/（1-消费税率）3.20093.2009年年5 5月月1 1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为日起我国在卷烟批发环节加征了一道

13、从价税，税率为5%5%。应纳税额应纳税额=应税销售数量应税销售数量定额税率定额税率+应税销售金额应税销售金额比例税率比例税率消费税计算之：计算方法消费税计算之：计算方法应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱150元，每条0.6元，每支0.003元，56%（每条价格70元）36%（每条价格70元）白酒每斤0.5元20%卷烟、白酒的消费税税率卷烟、白酒的消费税税率消费税计算之：计税依据的特殊规定消费税计算之：计税依据的特殊规定1、卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定、卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格；价格；2、纳税人通过自设非独立核算的门市销售的自产应税消、纳税人通过自

14、设非独立核算的门市销售的自产应税消费品，应按门市对外销售征收消费税；费品，应按门市对外销售征收消费税；3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。第三章第三章 消费税消费税消费税计算之：具体计算分析消费税计算之：具体计算分析一、自产应税消费品有关消费税的计算一、自产应税消费品有关消费税的计算直接销售（含视同销售）直接销售（含视同销售）用于非应税消费品的生产用于非应

15、税消费品的生产用于应税消费品的生产用于应税消费品的生产第三章第三章 消费税消费税消费税计算之：具体计算分析消费税计算之：具体计算分析二、外购已税消费品有关消费税的计算二、外购已税消费品有关消费税的计算直接销售（视同销售）直接销售（视同销售）继续加工非应税消费品继续加工非应税消费品继续加工应税消费品继续加工应税消费品注意：外购环节已经负担注意：外购环节已经负担的消费税的扣除条件的消费税的扣除条件第三章第三章 消费税消费税消费税计算之：具体计算分析消费税计算之：具体计算分析三、委托加工应税消费品有关消费税的计算三、委托加工应税消费品有关消费税的计算应交消费税通常由受托方应交消费税通常由受托方企业企

16、业代收代缴代收代缴。代收代缴。代收代缴消费税的计税基数：消费税的计税基数：受托方企业同类产品市受托方企业同类产品市场售价；场售价；组成计税价格组成计税价格注意：如果受托方企业是个注意：如果受托方企业是个体户，则由委托方企业收回体户，则由委托方企业收回加工产品自己缴纳消费税。加工产品自己缴纳消费税。如果直接销售，按直接销售如果直接销售，按直接销售的市场售价做为计税基数。的市场售价做为计税基数。组成计税价格组成计税价格=（发出原材料成本（发出原材料成本+加工费）加工费）/（1-消费税率）消费税率）第三章第三章 消费税消费税消费税计算之：具体计算分析消费税计算之：具体计算分析三、委托加工应税消费品有

17、关消费税的计算三、委托加工应税消费品有关消费税的计算委托加工收委托加工收回回代收代缴消费税代收代缴消费税直接销售（视同销售）直接销售（视同销售）继续加工应税消费品继续加工应税消费品第三章第三章 消费税消费税消费税计算之：具体计算分析消费税计算之：具体计算分析四、进口应税消费品有关消费税的计算四、进口应税消费品有关消费税的计算进进口口环环节节需需缴缴纳纳关税关税消费税消费税增值税增值税关税完税价格关税完税价格*关税税率关税税率（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1-消费税率）消费税率）消费税率消费税率（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税）消费税）增值税率增值税率第三章第三章

18、消费税消费税消费税计算之：具体计算分析消费税计算之：具体计算分析五、零售应税消费品有关消费税的计算五、零售应税消费品有关消费税的计算仅包括零售金银首饰和贵重珠宝玉石仅包括零售金银首饰和贵重珠宝玉石区别批发区别批发与零售与零售第三章第三章 消费税消费税【综合案例】【综合案例】某市卷烟厂为增值税某市卷烟厂为增值税- -般纳税人，主要生产云雾牌卷烟，该品般纳税人，主要生产云雾牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨价每标准条牌卷烟不含税调拨价每标准条5555元，最高不含税售价每标准条元，最高不含税售价每标准条5858元。元。20142014年年1010月发生如下几笔业务：月发生如下几笔业务：1.1.从甲卷烟厂购

19、入从甲卷烟厂购入- -批已税烟丝，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明批已税烟丝，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明价款价款3030万元，增值税税额万元，增值税税额5.15.1万元；从某供销社购进烟丝，取得防伪税控系万元；从某供销社购进烟丝，取得防伪税控系统增值税；专用发票，注明价款统增值税；专用发票，注明价款1010万元、增值税税额万元、增值税税额1.71.7万元，上述货物均万元，上述货物均已经验收入库；已经验收入库；2.2.进口进口- -批烟丝，关税完税价格批烟丝，关税完税价格100100万元，关税额万元，关税额5 5万元。海万元。海关征收进口环节税后放行；关征收进口环节税后放行；3.3

20、.与某商场签订代销合同，按照调拨价将本厂生与某商场签订代销合同，按照调拨价将本厂生产的产的2020标准箱交由商场销售，当月已全部销售完毕，并结清货款；标准箱交由商场销售，当月已全部销售完毕，并结清货款；4.4.领用国领用国内采购和进口的烟丝各内采购和进口的烟丝各40%40%，用于生产云雾牌卷烟。当月按照调拨价销售，用于生产云雾牌卷烟。当月按照调拨价销售100100标准箱标准箱( (每标准箱每标准箱250250条条) )云雾牌卷烟给某批发站，取得不含税销售额云雾牌卷烟给某批发站，取得不含税销售额137.5137.5万万元；元；5.5.按最高出厂价向某单位销售云雾牌卷烟按最高出厂价向某单位销售云雾

21、牌卷烟1010标准箱；标准箱；6.6.以以1010标准箱云雾标准箱云雾牌卷烟抵偿欠外单位的货款。牌卷烟抵偿欠外单位的货款。根据上述资料回答下列问题：根据上述资料回答下列问题：(1)(1)该企业本月应纳进口环节消费税税额；该企业本月应纳进口环节消费税税额；(2)(2)该企业与商场代销业务应纳的消费税税额；该企业与商场代销业务应纳的消费税税额；(3)(3)该企业对批发站销售卷烟应纳的消费税税额；该企业对批发站销售卷烟应纳的消费税税额；(4)(4)该企业向某事业单位销售卷烟应纳的消费税税额；该企业向某事业单位销售卷烟应纳的消费税税额；(5)(5)该企业抵债卷烟应纳的消费税税额；该企业抵债卷烟应纳的消

22、费税税额；(6)(6)该企业当期应向税务机关缴纳的消费税税额。该企业当期应向税务机关缴纳的消费税税额。第三章第三章 消费税消费税消费税核算消费税核算销售（含视同销售）环节应交消费税，分别记入销售（含视同销售）环节应交消费税，分别记入“营业税金营业税金及附加及附加”、 “应付职工薪酬应付职工薪酬”、“固定资产固定资产”等账户；等账户；委托加工收回环节已交消费税，根据具体情况分别记入委托加工收回环节已交消费税，根据具体情况分别记入“委委托加工物资托加工物资”账户或账户或“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户借方。账户借方。进口环节应交消费税，记入进口环节应交消费税，记入“材料材料采购采购”或

23、或“固定资产固定资产”帐帐户。户。第三章第三章 消费税消费税第三章第三章 消费税消费税 章节测试章节测试一、某卷烟厂一、某卷烟厂20142014年年1 1月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：1 1月月1 1日结存外购烟丝日结存外购烟丝2020万元，万元，1 1月月3131日结存外购烟丝日结存外购烟丝5 5万元；万元；1 1月月3 3日，购进已税烟丝买价日，购进已税烟丝买价1010万元，取得增值税专用发票，烟丝已于万元，取得增值税专用发票，烟丝已于1010日验收入库；日验收入库；1 1月月6 6日，发往日，发往b b厂烟叶厂烟叶2020万元，委托加工烟丝。支付加工费万元，委托加工烟丝。支

24、付加工费8 8万元。万元。b b厂没有同类产品市场售价；厂没有同类产品市场售价；1 1月月2020日，委托日，委托b b厂加工烟丝收回，款项已结算完毕，厂加工烟丝收回，款项已结算完毕，b b厂开具增值税专用发票。收回烟丝直接出售一厂开具增值税专用发票。收回烟丝直接出售一半取得收入半取得收入2525万元，生产卷烟领用另一半；万元，生产卷烟领用另一半；1 1月月2727日，销售自产卷烟日，销售自产卷烟5050箱，共取得收入箱，共取得收入100100万元；销售外购烟丝取得收入万元；销售外购烟丝取得收入1010万元。开具增值税专用万元。开具增值税专用发票；发票；1 1月月2828日，没收销售卷烟逾期未

25、收回的包装物押金日，没收销售卷烟逾期未收回的包装物押金2.342.34万元；万元；1 1月月2929日，收回委托个体户张某加工烟丝，直接出售取得收入日，收回委托个体户张某加工烟丝，直接出售取得收入3.53.5万元（发出烟叶成本万元（发出烟叶成本2 2万元，支付加万元，支付加工费工费0.1060.106万元，张某自产同类烟丝市场售价万元，张某自产同类烟丝市场售价3 3万元），开具增值税专用发票。万元），开具增值税专用发票。计算：该卷烟厂计算：该卷烟厂1 1月应缴纳消费税。月应缴纳消费税。二、某酒厂二、某酒厂20142014年年7 7月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：1.1.销售粮食白酒

26、销售粮食白酒2020吨，不含税单价吨，不含税单价60006000元元/ /吨，销售散装粮食白酒吨，销售散装粮食白酒8 8吨，不含税单价吨，不含税单价45004500元元/ /吨，款项吨，款项全部收存银行；全部收存银行；2.2.销售以外购薯类白酒和自产粮食白酒勾兑的散装白酒销售以外购薯类白酒和自产粮食白酒勾兑的散装白酒4 4吨，售价吨，售价32003200元元/ /吨，款项已收存银行；吨，款项已收存银行；3.3.用自产的散装粮食白酒用自产的散装粮食白酒1010吨，从农民手中换取玉米吨，从农民手中换取玉米9 9吨。玉米已验收入库，开出专用收购发票；吨。玉米已验收入库，开出专用收购发票；4.4.该厂委托某酒厂为其加工酒精该厂委托某酒厂为其加工酒精2 2吨，发出原材料吨，发出原材料30003000元，支付加工费元，支付加工费20002000元，该酒厂无同类产品市元，该酒厂无同类产品市场售价。收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒场售价。收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒6 6吨，每吨不含税价格为吨，每吨不含税价格为80008000元。元。计算该企业计算该企业7 7月份应缴纳消费税。月份应缴纳消费税。三、某市小汽