纳税会计(第2版)课件09第九章 其他税金的会计算

1、第九章第九章 其他税金的会计核算其他税金的会计核算 教学重点与难点 了解资源税、特定目的税类、财产税类和行为税类各个基本税种的概念、特点及其税制要素，掌握各个基本税种应纳税额的计算和会计核算方法。 重点：资源税应纳税额的计算和会计核算方法，城市维护建设税的计算方法。 难点：资源税的会计核算。 第一节第一节 资源税的会计核算资源税的会计核算 一、资源税的内容一、资源税的内容 （一）资源税的征税范围 资源税是指对在我国境内开采矿产品与盐的单位和个人取得的级差收入征收的一种税。 我国现行资源税属于级差资源税，主要是调节矿产和盐资源的级差收入。资源税的纳税义务 人是指在我国境内开采应税资源的矿产品或者

2、盐的单位和个人。 （二）资源税的特点 （三）纳税义务发生时间1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。 5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。（四）纳税期限 纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期

3、限计算纳税的，可以按次计算纳税。以1个月为1期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。（五）纳税地点 1凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。 2、如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。 3、如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按

4、照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。 4、扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。 二、资源税的计算二、资源税的计算 （一）资源税的计税额的计算 资源税的计税额，应按不同的税目分别确定。 1原油、天然气： 2原煤： 3非金属和金属矿产品： 4盐： （二）资源税的应纳税额的计算 资源税从量定额征收，其计税依据是课税数量。其计算公式为： 应纳税额=课税数量单位税额 （三）课税数量三、资源税的会计核算三、资源税的会计核算 资源税应通过“应交税费应交资源税”账户来核算，在不同的情况下，其会计处理是不同的。 （一）企业销售应税产品，纳税人需要缴纳增值税和资源税

5、企业销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 上缴资源税时： 借：应交税费应交资源税 贷：银行存款 （二）企业自产自用应缴资源税的核算 借：生产成本 贷：应交税费应交资源税 （三）企业收购未税矿产品应缴资源税的核算 企业收购未税矿产品，按实际支付收购款时： 借：在途物资（材料采购、原材料） 贷：银行存款 按代扣代缴的资源税额时： 借：在途物资（材料采购、原材料） 贷：应交税费应交资源税（四）企业外购液体盐加工或固体盐应纳资源税会计处理 企业在购入液体盐时 借：在途物资（材料采购、原材料） 应交税费应交资源税 贷：银行

6、存款 应付账款 企业加工成固体盐销售时，按计算出的销售固体盐应交资源税。 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 将销售固体盐应纳税额抵扣液体盐已纳税后的差额上交时， 借：应交税费应交资源税 贷：银行存款第二节第二节 烟叶税的会计核算烟叶税的会计核算 一、烟叶税的内容一、烟叶税的内容 （一）烟叶税的征税范围 对收购烟叶（包括晾晒烟叶和烤烟叶）的单位，按照收购烟叶的收购金额征收。纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。具体纳税期限由主管税务机关核定。二、烟叶税的计算二、烟叶税的计算 烟叶税实行比例税率，税率为20%。烟叶税税率的调整，由国务院决定。应纳税额的计算公式为： 应纳税额烟叶

7、收购金额税率 烟叶收购金额=烟叶收购价款1.1 三、烟叶税的会计处理三、烟叶税的会计处理 借：在途物资（材料采购、原材料） 贷：应交税费应交烟叶税第三节第三节 印花税的会计核算印花税的会计核算 一、印花税的基本内容一、印花税的基本内容 （一） 纳税范围 凡是在我国境内书立、领受和在我国境外书立，但在我国境内有法律效力，受中国法律 保护的书立、领受凭证，均是印花税的纳税范围。 （二）印花税税目、税率表 对经济活动和经济交往中书立、领受税法规定的应税凭证征收。 印花税根据应税凭证的性质，有比例税率和定额税率两种。 比例税率有1、0.5、0.3和0.05四档。二、印花税应纳税额的计算二、印花税应纳税

8、额的计算 1按比例税率计算： 应纳税额=计税金额适用税率 2按定额税率计算： 应纳税额=应税凭证件数适用单位税额四、印花税的会计处理四、印花税的会计处理 借：管理费用（预付账款） 贷：银行存款第四节第四节 车辆购置税的会计核算车辆购置税的会计核算 一、一、 车辆购置税的基本内容车辆购置税的基本内容 （一）车辆购置税纳税人及征税范围 2000年国务院规定，在我国境内购置规定的车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。 征收范围包括：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。 （二）车辆购置税的缴纳 车辆购置税实行一次征收制度。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。纳税人购置应税车辆，应当向车辆

9、登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。二、车辆购置税应纳税额的计算二、车辆购置税应纳税额的计算 车辆购置税的税率为10%。车辆购置税按照从价定率的办法计算应纳税额。其计算公式为： 应纳税额计税价格税率三、车辆购置税的会计核算三、车辆购置税的会计核算 1企业购置（包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用）的应税车辆，按规定交纳的车辆购置税实行一次征收. 借：固定资产 贷：银行存款 2企业购置的减税、免税车辆改制后用途发生变化的，按规定应补交的车辆购置税。 借：固定资产 贷：银行存款第五节第五节 城镇土

10、地使用税的会计核算城镇土地使用税的会计核算 一、城镇土地使用税的基本内容一、城镇土地使用税的基本内容 2006年12月30日国务院第163次常务会议通过修订中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（国务院令1988第17号），自2007年1月1日起施行。 （一）税目税率 （二）计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。（三）纳税义务发生时间 1.纳税人购置新建商

11、品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。2.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。3.纳税人出租、出供房产，自交付出租、出供房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。4.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。5.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。6.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。 （四）纳税地点 城镇土地使用税在土地所在地缴纳。纳税人使

12、用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。 （五）纳税期限城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 （六）税收优惠二、城镇土地使用税的计算二、城镇土地使用税的计算 应纳税额计税土地面积适用税额 城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。 土地面积以平方米为计量标准。 三、城镇土地使用税的会计核算三、城镇土地使用税的会计核算 年终计算和实际上缴城镇土地使用税时： 借：管理费用

13、（预付账款） 贷：银行存款 第六节第六节 房产税的会计核算房产税的会计核算 一、房产税的基本内容一、房产税的基本内容 （一）征税范围 以城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房屋为征税对象，按房产余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种税。城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围由省、自治区、直辖市人民政府划定。 自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，也依照中华人民共和国房产税暂行条例缴纳房产税。（二）纳税义务人 房产税的纳税义务人为产权所有人。 1.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。 2.产权出典的，由承典人纳

14、税。 3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税 4.产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。 5.无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。 （三）房产税的税目税率 （四）房产税的纳税期限和纳税地点 房产税实行按年征收，分期缴纳。纳税期限一般规定按季或按半年征收一次。 1.购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税； 2.购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税； 3.出租、出借房产，

15、自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税； 4.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税和城镇土地使用税。据实向当地税务机关办理纳税申报。 房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳。 （四）房产税的税收优惠 下列房产免纳房产税： 1.国家机关、人民团体、军队自用的房产； 2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产； 3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产； 4.个人所有非营业用的房产； 5.经财政部批准免税的其他房产。 2003年7月国家税务总局规定：对房地产开发企业建造的商

16、品房，在售出前，不征收房产税;但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。二、房产税应纳税额的计算二、房产税应纳税额的计算 (一)按房产原值一次减除1030后的余值计算。其计算公式为： 年应交房产税 房产账面原值(110至30)12 (二)按租金收入计算，其计算公式为： 年应交房产税 年租金收入适用税率(12)三、房产税的会计核算三、房产税的会计核算 纳税人按规定计算和缴纳房产税时： 借：管理费用（或预付账款） 贷：银行存款第七节第七节 土地增值税的会计核算土地增值税的会计核算 一、土地增值税的基本内容一、土地增值税的基本内容 （一）土地增值税的征税范围 土地增值税是

17、对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税根据中华人民共和国宪法和中华人民共和国土地管理法的规定，城市的土地属于国家所有。农村和城市郊区的土地除由法律规定属于国家所有的以外，属于集体所有。 （二）税收优惠 1.建造普通标准住宅的税收优惠2.国家征用收回的房地产的税收优惠3.个人转让房地产的税收优惠（三）纳税地点 不论纳税人的机构所在地、经营所在地、居住所在地设在何处，均应在房地产的所在地申报纳税。由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待项目全部竣工，办理结算后再进行清算，多退少补。 二、土地增值税的计算二、土地增值税的计算 增值额收入额扣除项目金

18、额 增值率依据增值率确定适用税率。并且依据适用税率计算土地增值税的应纳税额。 应纳税额增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数 其中，土地增值额的计算公式为： 土地增值额收入总额准予扣除项目金额 三、房地产开发企业土地增值税清算三、房地产开发企业土地增值税清算（一）土地增值税的清算单位（二）土地增值税的清算条件（三）非直接销售和自用房地产的收入确定四、土地增值税的会计核算四、土地增值税的会计核算 1房地产企业的土地增值税的会计处理： 计算土地增值税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 实际上缴时： 借：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款 兼营房地产业务的企业因转让房地产收入而应

19、缴土地增值税时： 借：其他业务成本 贷：应交税费应交土地增值税 2非房地产业企业转让或销售房地产缴纳土地增值税的会计处理： 企业转让国有土地使用权连同地上已完工交付使用的建筑物及附着物，并且计算土地增值税时： 借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税 上缴税金时： 借：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款第八节第八节 车船税的会计核算车船税的会计核算 一、车船税的基本内容一、车船税的基本内容 （一）车船税的纳税范围 车船税是指以车船为征税对象，向车辆船舶的所有人或管理人征收的一种税。2006年12月27日国务院第162次常务会议通过中华人民共和国车船税暂行条例，2007年1月1日起施行。以

20、在我国境内依法应当到车船管理部门登记的车辆、船舶为征税对象，向车辆、船舶的所有人或管理人征收，按年申报缴纳，车船税兼有财产税和行为税的性质。 （二）车船税的税目税率（二）车船税的税目税率 （三）车船税的税收优惠（三）车船税的税收优惠 下列车辆免征车船税：下列车辆免征车船税： 1国家机关、人民团体、军队、警用以及由国家财政拨国家机关、人民团体、军队、警用以及由国家财政拨付事业经费的单位自用的车船。但对其出租等非本身使用付事业经费的单位自用的车船。但对其出租等非本身使用的车船，应征税。的车船，应征税。 2载重量不超过一吨的渔船。载重量不超过一吨的渔船。 3专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。专供

21、上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。 4特定车船，指各地消防车船、洒水车、囚车、警用车特定车船，指各地消防车船、洒水车、囚车、警用车船、防疫车船、救护车船、垃圾车船、港作车船、工程船。船、防疫车船、救护车船、垃圾车船、港作车船、工程船。 5按有关规定缴纳船舶吨位税的船。按有关规定缴纳船舶吨位税的船。 6经财政部批准免税的其他车船。经财政部批准免税的其他车船。 二、车船税应纳税额的计算二、车船税应纳税额的计算 1机动车（载重汽车除外）和非机动车应纳税额的计算公式为： 应纳税额应税车辆数量单位税额 2载重汽车、机动船和非机动船应纳税额的计算公式为： 应纳税额车船的载重或净吨位数量单位税额三、车船税的

22、会计核算三、车船税的会计核算 计算和缴纳车船税时： 借：管理费用 贷：银行存款第九节第九节 契税的会计核算契税的会计核算 一、契税的基本内容一、契税的基本内容 契税是指以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。即在土地、房屋权属发生转移时，按当事人双方所签订合同（契约）的成交价格的一定比例，向土地使用权、房屋所有权承受者征收的一种税金，就房屋买卖而言，谁买房谁纳税。（一）契税的征税范围 契税的征税范围包括以下五项内容： 1国有土地使用权出让。 2土地使用权的转让。 3。房屋买卖。 4房屋赠予。 5房屋交换。（二）契税的纳税义务人 在我国境内转移土地、房屋权属，承受的

23、单位和个人为契税的纳税人。 土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。 所谓单位，是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织； 所谓个人，是指个体经营者和其他个人，包括中国公民和外籍人员。 （三）契税的税目税率 （四）契税的减免 1国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税； 2城镇职工按规定第一次购买公有住房，并在国家规定标准面积以内购买的公有住房，经县级以上人民政府批准，免征契税； 3因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免契税； 4土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省

24、级人民政府确定是否减免契税； 5承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。二、契税的计算二、契税的计算 其计算公式为： 应纳税额 =房屋价格（成交价、市场价、差价）适用税率三、契税的会计核算三、契税的会计核算 企业在取得房产所有权，按规定计算应纳契税税额时： 借：固定资产 在建工程 贷：应交税费应交契税 实际缴纳契税时： 借：应交税费应交契税 贷：银行存款第十节第十节 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加的会计核算的会计核算 一、城市维护建设税的会计核算一、城市维护建设税的会计核算 （一）城市维护建设税的基本内容 对缴纳增值税、消费税、营业税

25、的单位和个人征收。 它以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。 ：从2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业和外籍人员也缴纳城市维护建设税和教育费附加。 二）城市维护建设税应纳税额的计算 城市维护建设税纳税人的应纳税额的大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，其计算公式为： 应纳税额（增值税+消费税+营业税）适用税率（三）城市维护建设税的会计核算 1计算应缴纳的城市维护建设税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 2实际缴纳税款时： 借：应交税费应交城市维护建设税 贷：银行存款 二、教育费附加的会计核算二、教育费附加

26、的会计核算 （一）教育费附加的基本内容 教育费附加是随增值税、消费税和营业税（简称“三税”）征收的一种地方附加。征收教育费附加，是为了加快发展地方教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。 ：从2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业和外籍人员也缴纳城市维护建设税和教育费附加。（二）教育费附加的计算 教育费附加的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税之和。教育费附加率为3%。它与“三税”同时缴纳。其计算公式为： 应纳税额（增值税+消费税+营业税）适用税率（三）教育费附加的会计核算 教育费附加的会计核算与城市维护建设税略有不同，因教育费附加不是“税”，而是“费”，因此在核算时应通过“应交税费”核算。应缴纳的教育费附加的会计处理为： 计算出应缴纳的教育费附加时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加 实际缴纳教育费附加时： 借：应交税费应交教育费附加 贷：银行存款 第十一节第十一节 社会保险金的会计核算社会保