会计核算基础

1、学习目标学习目标会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计要素确认、计量的原则会计要素确认、计量的原则复式记账的基本原理复式记账的基本原理借贷记账法借贷记账法运用借贷记账法处理经济业务的方法运用借贷记账法处理经济业务的方法 一、含义一、含义 会计核算的基本前提是对会计会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。也称为合理设定。也称为会计假设会计假设。会计会计核算核算前提前提条件条件空间范围空间范围时间范围时间范围记账时间记账时间计量手段计量手段二、会计核算的基本前提的内容二、会计核算的基本前提的内容（一）会计主体（一）会计主体1.定义定义

2、企业应当对其本身发生的交易企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。或者事项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位。会计所服务的特定企业或单位。 a 会会 计计主主 体体c会会 计计主主 体体b会会 计计主主 体体d会会 计计主主 体体会计主体会计主体很多，会很多，会计首先要计首先要明确是为明确是为哪个主体哪个主体服务的！服务的！ 2.设定意义（子公司与母公司）设定意义（子公司与母公司） 明确了会计核算空间范围，解决了核明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。（二）持续经营（二）持续经营1.

3、1. 定义定义 企业会计确认、计量和报告应企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。当以持续经营为前提。趋势趋势1趋势趋势2 2.2.设定意义设定意义 明确了会计核算时间范围，解决了财明确了会计核算时间范围，解决了财产计价和收益确认等问题。产计价和收益确认等问题。 如，有些费用需要在多个会计年度摊销，只有在持续经营的前提下才有可能。 能够保持会计信息处理的一致性和能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。稳定性。（三）会计分期（三）会计分期1. 定义定义 企业应当划分会计期间，分期企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。结算账目和编制财务会计报告。 人为的把人为的把持续经营持续经

4、营过程划分为若过程划分为若干期间。干期间。 2.2.设定意义设定意义 解决了会计核算的基本程序，明确了解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。何时记账、算账和报账。（四）货币计量（四）货币计量1. 1. 定义定义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位记录和报以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、告企业的经营情况。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）（外币为主企业）劳动工时等计量单位）（外币为主企业） 采用币值稳定的货币为前提。采用币值稳定的货币为前提。2.2.设定意义设定意义 解决了会计核算的计量方法。货币解决了会计核

5、算的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。会计要素，也便于综合。（五）权责发生制（五）权责发生制1. 1. 定义定义 企业应当以权责发生制为基企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。础进行会计确认、计量和报告。 确认会计主体当期的收入和费用确认会计主体当期的收入和费用等的方法之一；等的方法之一； 另一种方法为收付实现制，但不为企业所采用。 确认当期收入和费用等的标准为：确认当期收入和费用等的标准为：应收应付应收应付。 权责发生制对收入的确认：权责发生制对收入的确认： 凡是当期已经实现的收入，不凡是当期已经实现的收入，

6、不论款项是否收到，都应当作为当期的论款项是否收到，都应当作为当期的收入处理（见图收入处理（见图1 1）；）；图图1 权责发生制对当期已经实现但尚未权责发生制对当期已经实现但尚未 收到款项的收入的确认收到款项的收入的确认图图2 权责发生制对不属于当期收入但已权责发生制对不属于当期收入但已 收到款项的收入的确认收到款项的收入的确认预收款时不确认为收入，而确认为负债实际提供产品时，确认为提供产品期间（4、5、6三个月）的收入 权责发生制对收入的确认：权责发生制对收入的确认： 凡是不属于当期的收入，即使凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应当作为当款项已在当期收到，也不应当作为当期的收入处

7、理（见图期的收入处理（见图2 2） 。 权责发生制对费用的确认：权责发生制对费用的确认： 凡是当期已经发生或应当负担凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理（见图作为当期的费用处理（见图3 3）；）；图图3 权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认虽然实际付款，但没有承担费用的义务由于使用借款，38月各月都应承担利息费用图图4 权责发生制对当期已经付款但当期权责发生制对当期已经付款但当期 不应负担的费用的确认不应负担的费用的确认 权责发生制对费用的确认：权责发生制对费用的

8、确认： 凡是不属于当期的费用，即凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处理（见图期的费用处理（见图4）。）。2.2.设定意义设定意义 解决了将实现的收入和发生的费用在解决了将实现的收入和发生的费用在什么时间入账的问题。什么时间入账的问题。 合理的计算各个会计期间的收入、费合理的计算各个会计期间的收入、费用和经营成果。用和经营成果。 收付实现制简介：在收入和费用收付实现制简介：在收入和费用的确认上与权责发生制不同的另一种方法的确认上与权责发生制不同的另一种方法。 确认标准：确认标准：实收实付实收实付 适用范围：适用范围：事业单位等采用

9、。事业单位等采用。 收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款，全部计算为3月份的费用。一、财务报告要素确认、计量的含义一、财务报告要素确认、计量的含义财务报告要素确认财务报告要素确认 把企业发生的交易或事项与一定把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。的会计要素联系起来加以认定的过程。 例例企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 000元。一方面会使元。一方面会使收入收入要素增加；另要素增加；另一方面会使一方面会使资产资产要素增加。要素增加。 财务报告要素计量财务报告要素计量 指采用一

10、定的尺度确定会计要指采用一定的尺度确定会计要素的增减变量。素的增减变量。 例例企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 000元。一方面会使收入增加元。一方面会使收入增加5 000元；元；另一方面会使资产增加另一方面会使资产增加5 000元。元。确认确认：影响了：影响了什么要素？什么要素？计量计量：要素：要素增减的量？增减的量？5 000元元5 000元元二、财务报告要素确认、计量的原则二、财务报告要素确认、计量的原则1.1.历史成本原则历史成本原则 企业在对会计要素进行计量时，一般企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。应当采用历史成本。 历史成本也称原始成本、实际成本。历史成本

11、也称原始成本、实际成本。 企业的各项财产物资应当按取得（购企业的各项财产物资应当按取得（购建）时发生的实际成本计价。建）时发生的实际成本计价。 当财产物资的市价变动时，除国家另当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得调整其账面价值。有规定外，企业一律不得调整其账面价值。 例例企业在企业在20062006年年3 3月购买月购买m m设备设备1 1台。台。买价买价98 00098 000元，支付运费元，支付运费2 0002 000元，实际成元，实际成本为本为100 000100 000元（历史成本）。元（历史成本）。20072007年年3 3月，月，该设备的市场价格为该设备的市场价格

12、为95 00095 000元。元。2006年3月2007年3月 对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。2.2.配比原则配比原则 企业同一会计期间内的各项收入和与企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当内确认；收入与其相关的成本、费用应当相互配比。相互配比。已付款、未付款已付款、未付款均

13、应确认的费用均应确认的费用已收款、未收款已收款、未收款均应确认的收入均应确认的收入其他业务成本其他业务成本主营业务成本主营业务成本3.3.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 企业的会计核算应当合理划分收益性支出企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性收益性支出支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为个营业周期）的，应当作为资本性支出资本性支出。”计入发计入发挥效

14、益挥效益的的某一某一会计期会计期间间的费的费用用计入发计入发挥效益挥效益的的多个多个会计期会计期间间的费的费用用 企业的支出最终都要转化为费用，但转化费用的时间是有差别的： 收益性支出：应当计算为发生年度收益性支出：应当计算为发生年度（某一个年度）的费用；（某一个年度）的费用； 资本性支出：应当计算为支出受益资本性支出：应当计算为支出受益期间所有年度（多个年度）的费用。期间所有年度（多个年度）的费用。4.4.谨慎性原则谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。 企业对交易或者事项进行会计确企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不认、计量和报告应

15、当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。应高估资产或者收益、低估负债或者费用。5.5.重要性原则重要性原则 企业提供的会计信息应当反映企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。量有关的所有重要交易或者事项。从性质方面讲：只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响时，则属于具有重要性的事项。从数量方面讲：当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（5%），一般认为其具有重要性。如果特定的经济决策确实需要某一方面的会计资料，即使相应的核算成本很高，在总资产中占的比重很小，也应将其作为重要事项来核算。6.6.

16、实质重于形式原则实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。交易或者事项的的法律形式作为依据。用自有资金购入设备融资租入设备融资租赁融资租赁承租承租方方出租出租方方租入设备租入设备(租期两年租期两年)分期支付租金分期支付租金(设备款设备款)租赁期满，不再归还设备租赁期满，不再归还设备,其所有权属于承租方其所有权属于承租方10万元万元,两年付清两年付清 但如果租赁期未满，设备款尚未付清但如果租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所该设备的所有权有权(法律形

17、式法律形式)属于谁属于谁?能否将其确认为承租方的资产能否将其确认为承租方的资产(经济实质经济实质),按其自有资产进行核算按其自有资产进行核算(原值、折旧原值、折旧)?按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算所有权所有权使用权使用权所有权所有权经营租赁经营租赁承租承租方方出租出租方方租入设备租入设备(租期两个月租期两个月)一次或分次支付租金一次或分次支付租金租赁期满，归还设备租赁期满，归还设备所有权所有权使用权使用权所有权所有权(法律形式法律形式)不属于承租方，也不能按不属于承租方，也不能按其自有资产进行核算其自有资产进行核算(原值、折旧原

18、值、折旧)。一、账户及其结构一、账户及其结构 复式记账以账户为载体，利用账复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研户登记所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。究账户问题。（一）账户的定义（一）账户的定义 所谓账户，是根据所谓账户，是根据会计科目会计科目的名的名称设立，具有一定结构，用来分类、连称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。变动及其结果的一种工具。 会计科目一般由国家会计制度、准会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定。如则等统一规定。如“库存现金库存现金”、“银银行存款行存

19、款”、“原材料原材料”和和“固定资产固定资产”等。按其反映会计要素的内容分为以下等。按其反映会计要素的内容分为以下六类。六类。销销售售费费用用（二）账户的结构与内容（二）账户的结构与内容 账户按反映的会计要素内容也分为六类。账户按反映的会计要素内容也分为六类。 账户的结构及组成内容如下：账户的结构及组成内容如下：账户的名称账户的名称(会计科目会计科目)登记登记业务业务日期日期凭证凭证种类种类等等摘要：对会计摘要：对会计事项的说明事项的说明增加额及减少额增加额及减少额余额余额业务业务发生发生日期日期结构结构1：名称：名称结构结构2：格式：格式（三）账户的基本结构及其简化形式（三）账户的基本结构及

20、其简化形式1.账户的基本结构账户的基本结构 账户中用来登记有关增减变动数账户中用来登记有关增减变动数据的那部分。结构上分为左右两方。一据的那部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。方登记增加数，另一方登记减少数。账户基本结构账户基本结构2.账户的基本结构简化形式账户的基本结构简化形式t t形账户形账户左方 账户名称 右方 其中一方用来登记增加额，相对的另其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！下面会予以介绍。有所区别的！下面会予

21、以介绍。 t形账户是教学中常用的账户形式。形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。其登记方法参见下面图示。（四）账户能够提供的信息指标（四）账户能够提供的信息指标库存现金库存现金二、复式记账法二、复式记账法（一）复式记账法的定义（一）复式记账法的定义 复式记账法是对每一项经济业务复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。账方法。 例例某企业用其银行存款某企业用其银行存款1 000元购买

22、原材料。元购买原材料。 采用复式记账法应做如下登记。采用复式记账法应做如下登记。单式记账法简介单式记账法简介 单式记账法是指只对每一项经济单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。录的记账方法。 如上例采用单式记账法登记为：如上例采用单式记账法登记为： 单式记账单式记账不予登记不予登记单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。单式记账法的缺点：单式记账法的缺点： 1.会计科目设置不完整、账户会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统不能全面、系统的反映经济业务之

23、间的来龙去脉；的反映经济业务之间的来龙去脉； 2. 账户之间的记录没有必然联账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。系，不便于检查账户记录的正确性。 因此因此,单式记账法早已被复式记单式记账法早已被复式记账法所取代。账法所取代。 （二）复式记账的优点（二）复式记账的优点 1.可以全面、系统地反映企业的经可以全面、系统地反映企业的经济业务；济业务；(全面登记全面登记) 2.可以更好地反映经济业务的来龙可以更好地反映经济业务的来龙去脉去脉; (增减分明增减分明) 3.可以将账户之间的内在联系有机可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。地联结起来。(账户对应账户对应)三、借贷记账法三

24、、借贷记账法（一）借贷记账法的定义（一）借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。济业务的一种复式记账方法。 复式记账方法的一种复式记账方法的一种 以以“借借”、“贷贷”作为其记账符号作为其记账符号 作为记账方法，都有其特定的记账符作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示号，用来表示“增加增加”或或“减少减少”。帐户名称（会计科目）资产增加额资产增加额负债减少额负债减少额所有者权益减少额所有者权益减少额收入减少额收入减少额费用增加额费用增加额利润减少额利润减少额资产减少额资产减少额负债增加额负债增加额所有者权益增加额所有

25、者权益增加额收入增加额收入增加额费用减少额费用减少额利润增加额利润增加额 （二）借贷记账法的内容（二）借贷记账法的内容1.1.借贷记账法的记账符号与账户结构借贷记账法的记账符号与账户结构(1)(1) 记账符号记账符号“借借”与与“贷贷”。 应与借款、贷款严格区别！应与借款、贷款严格区别！ 主要作用主要作用表示表示“增加增加”或或“减减少少”；表示账户中的登记方向。；表示账户中的登记方向。 借方（左方）借方（左方）贷方（右方）贷方（右方） 符号含义的双重性：符号含义的双重性： 每个符号既表示每个符号既表示 “增加增加”，又表示，又表示“减减少少”。对于反映不同会计要素所设置的六对于反映不同会计要

26、素所设置的六类类账户，其含义有特别界定。账户，其含义有特别界定。 对资产类、费用类账户的含义对资产类、费用类账户的含义借 库存现金库存现金 贷 增加数 减少数借 管理费用管理费用 贷 增加数 减少数例例 对负债类、所有者权益类、收入类对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义和利润类账户的含义借 应付账款应付账款 贷 减少数 增加数例例借 实收资本实收资本贷 减少数 增加数借 主营业务收入主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润本年利润 贷 减少数 增加数（2 2）借贷记账法的）借贷记账法的账户结构账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方

27、法。可分为如下两类：在账户中的登记方法。可分为如下两类： 资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：费用类账户一般没有期末余额，费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）账户当期发生额全部结转入利润类账户）借方借方登记增加额登记增加额贷方贷方登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额 负债、所有者权益、收入和利润类账户结负债、所有者权益、收入和利润类账户结构构 重要说明重要说明：收入类账户一般没有期末余额，收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将

28、收入类账也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）户的当期发生额全部转入利润类账户）借方借方贷方贷方登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额2 .2 .借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则（1 1）基本内容）基本内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。账户登记金额。借方借方 ( (账户名称账户名称) ) 贷方贷方 借方借方 ( (账户名称账户名称) ) 贷方贷方 业务业务1 1 业务业务2 2 业务业务2 2 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 借贷记

29、账法对发生的任何经济业务都要借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！采用以上规则在账户中加以记录！关于经济业务的类型关于经济业务的类型基于经济业务影响会计等式中的要素的分类基于经济业务影响会计等式中的要素的分类资产资产 费用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入经济经济业务业务经济经济业务业务经济经济业务业务类型一类型一：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同增，如例方同增，如例1类型二类型二：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同减，如例方同减，如例2类型三类型三：只影响只影响等式左方要素，等式左方要素，有增有减，如例有增有减，如例3类型四类型四：

30、只影响只影响等式右方要素，等式右方要素，有增有减，如例有增有减，如例4（2 2）借贷记账法记账规则应用例示）借贷记账法记账规则应用例示 例例11资产与权益同时增加。资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50 000元存入银行。 ( (所有者权益类账户所有者权益类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。 本例为等式双方要素同时增加。 等式双方要素同时增加还有资产

31、与负债同增和资产与收入同增等情况。 资产与负债同增资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。 ( (负债类账户负债类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 资产与收入同增资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。 ( (收入类账户收入类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 例例22资产与权益同时减少。资产与权益同时减少。如以银行存款60 000元归还银行短期借款。 ( (资产类账户资产类账户) () (负债类账户负债类账户) )

32、借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 本例中的“权益”是指债权人权益。 本例为等式双方要素同时减少。 有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。 ( (资产类账户资产类账户) () (所有者权益类账户所有者权益类账户) ) 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 例例33资产内部有增有减。资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。 ( (资产类账户资产类账户) () (资产类账户资产类账户)

33、 ) 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (3) 160 000 (3) 160 000 (3) 160 000 (3) 160 000 本例为等式左方资产要素内部增减。 有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。 ( (资产类账户资产类账户) () (费用类账户费用类账户) ) 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 例例44权益内部有增有减。权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。 ( (负债类账户负债类账户) () (负债类账户负债类账

34、户) ) 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 本例为等式右方要素内部增减。 该例属于负债要素内部有增有减。 权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。债权人将其借款转为向企业投资。债权人将其借款转为向企业投资。 ( (所有者权益类账户所有者权益类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 原来企业原来企业借入款项借入款项（3 3）以上业务举例在账

35、户中的登记情况）以上业务举例在账户中的登记情况账户中的期初余账户中的期初余额为假定，见教材额为假定，见教材p. 343.3.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡（1 1）基本概念）基本概念 是指根据会计等式的平衡原理，按是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。的方法。 库存现金库存现金（2 2）基本方法）基本方法发生额平衡法发生额平衡法 含义：含义：即在一定会计期间内所有账户登记的即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。增加额合

36、计数和减少额合计数之间的平衡。 平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金平衡原理：平衡原理：借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。 业务业务 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 例例1 1 银行存款银行存款 50 000 50 000 实收资本实收资本 50 00050 000 例例2 2 短期借款短期借款 60 000 60 000 银行存款银行存款 60 00060 000 例例3 3 银行存款银行存款160 000 160 000 应收账款应收账款160 000160 000 例例4 4 应付账款应付账款 90 000 90 000

37、 短期借款短期借款 90 00090 000发生额合计发生额合计 360 000 360 000 360 000 360 000 注注意意:每笔业每笔业务的借务的借贷方发贷方发生额都生额都是相等是相等的。的。 重要启示重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。双方合计数也必然相等。 平衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户发生额试算平衡总分类账户发生额试算平衡表表”举例举例中本中本期所期所有有有有发生发生额的额的账户账户

38、每个每个账户账户的借的借贷方贷方发生发生额额所有账户借方发生额的合计所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计表21余额平衡法余额平衡法含义：含义：即在一定会计期末内所有账户即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。间的平衡。平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理会计等式的平衡原理平衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表”所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末所有账户借方余额390 000390 000期末所有账户贷方余额表22理

39、解理解“定期汇总的全部账户记录定期汇总的全部账户记录必须平衡必须平衡”应注意的问题应注意的问题 必须是必须是一定会计期间一定会计期间内账户的发生额和余内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。间账户之间不会存在平衡关系。 必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。关系。部分账户之间不会存在平衡关系。 “平衡平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账

40、户贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。般不会存在平衡关系。 银行存款银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡 “试算平衡表试算平衡表”的局限性的局限性 以上试算表中各自借方数额合计以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写方等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运错等记账错误难以发现。这些错误应运

41、用其他方法检查核对方能奏效。用其他方法检查核对方能奏效。4 .4 .借贷记账法下编制会计分录举例借贷记账法下编制会计分录举例（1 1）会计分录的含义）会计分录的含义 简称分录。经济业务在登记账户前简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记预先确定的应记账户名称、方向和金额账户名称、方向和金额的一种记录形式。的一种记录形式。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。 例例2-12-1企业从银行提取现金企业从银行提取现金5 0005 000元，备发工资。元，备发工资。 分析分析：这项经济业

42、务使现金增加，应记入这项经济业务使现金增加，应记入“库存现金库存现金”账户借方；银行存款减少，应记账户借方；银行存款减少，应记入入“银行存款银行存款”账户贷方。账户贷方。会计分录会计分录如下如下: : 借：库存现金借：库存现金 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000 会计分录是一种会计语言。利用上面简单会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在的形式表明：所发生的业务应在“库存现金库存现金”账户借方登记账户借方登记5 0005 000元；还应在元；还应在“银行存款银行存款”账户贷方登记账户贷方登记5 0005 000元。元。（2 2）会计分录

43、的编制方法）会计分录的编制方法 例例2-22-2 收到投资者投入资本收到投资者投入资本100 000100 000元，存入银行。元，存入银行。100 000100 000100 000100 000100 000100 000 教学中会计分录内容、格式及书写要求教学中会计分录内容、格式及书写要求 800 000800 000100 000100 000100 000100 000 例例2-32-3企业取得半年期的银行借款企业取得半年期的银行借款150 000150 000元存入银行账户。元存入银行账户。 分析：分析：借款一方面使企业银行存款增加，借款一方面使企业银行存款增加，应记入应记入“银行

44、存款银行存款”账户的借方；另一方面使账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入企业的短期借款也增加，应记入“短期借款短期借款”账户的贷方。会计分录如下：账户的贷方。会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：短期借款贷：短期借款 150 000 150 000 例例2-42-4企业购入不需要安装设备一台，企业购入不需要安装设备一台，买价买价80 000元，运杂费元，运杂费500元，全部款项元，全部款项已用银行存款支付。已用银行存款支付。 分析：分析：购入机器设备一方面便企业固定资产购入机器设备一方面便企业固定资产增加，应记人增加，应记人“固定资产固定资产

45、”账户的借方，另一方面账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记人支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记人“银行存款银行存款”账户的贷方。会计分录如下账户的贷方。会计分录如下: 借：固定资产借：固定资产 80 500 贷：银行存款贷：银行存款 80 500 例例2-52-5企业从明星工厂购买甲材料，收企业从明星工厂购买甲材料，收到明星工厂开来的专用发票，价款到明星工厂开来的专用发票，价款3 0003 000元，元，增值税额为增值税额为510510元元, ,以银行存款支付。以银行存款支付。 分析：分析：企业一方面发生材料买价企业一方面发生材料买价3 0003 000元，构元，

46、构成物资采购成本，应记入成物资采购成本，应记入“材料采购材料采购”账户的借方；账户的借方；同时因购买材料支付的增值税进项税额同时因购买材料支付的增值税进项税额510510元，应记元，应记入入“应交税费应交税费”账户的借方；另一方面，材料价款账户的借方；另一方面，材料价款等以银行存款支付，应记入等以银行存款支付，应记入“银行存款银行存款”账户的贷账户的贷方，会计分录如下：方，会计分录如下： 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 3 0003 000 借：应交税费借：应交税费 应交增值税应交增值税 510510 贷：银行存款贷：银行存款 3 5103 510 例例2-62-6 企业以银行存款企业

47、以银行存款6 030元元偿还前欠东方工厂货款。偿还前欠东方工厂货款。 （业务类型？业务类型？） 分析：分析：一方面偿还欠款负债减少，应记一方面偿还欠款负债减少，应记入入“应付账款应付账款”账户的借方；另一方面以银行存账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠货款，应记入款支付所欠货款，应记入“银行存款银行存款”账户的贷账户的贷方。会计分录如下方。会计分录如下: : 借：应付账款借：应付账款东方工厂东方工厂 6 030 贷：银行存款贷：银行存款 6 030 例例2-72-7企业销售企业销售a a产品售价产品售价8 0008 000元，元，计算增值税销项税额计算增值税销项税额1 3601 360元，价

48、税合计元，价税合计9 9 360360元已收到存入银行。元已收到存入银行。 分析：分析：企业因销售企业因销售a a产品获得收入产品获得收入8 0008 000元元, ,应记入应记入“主营业务收入主营业务收入”账户的贷方，应交增值账户的贷方，应交增值税销项税额税销项税额1 3601 360元，应记入元，应记入“应交税费应交税费”账户的账户的贷方；价税款贷方；价税款9 3609 360元已存入银行元已存入银行, , 银行存款增加银行存款增加应记入应记入“银行存款银行存款”的借方。会计分录如下：的借方。会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 9 360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 000

49、 贷：应交税费贷：应交税费 应交增值税应交增值税 1 360 资产=权益案例：案例：会计等式10月8日，的花店开张了！她向自己的企业投入了110 000元的资金。企业建立伊始，可以用企业的自有资金与欠款分别是多少这样的会计语言来描述它的财务状况。有了投入的110 000元，企业便开始了它的经营活动。权益equity：来源于两个渠道所有者投入 所有者权益举债所得（借入） 负债资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益110 000110 000元元( (现金现金)=0)=0元元+ 110 000+ 110 000元元花店开在所住小区，是房子的底层，小化买下了产权，花了100 000元进了两

50、个，十个插放鲜花的塑料花了2 000元买了一台，可以上网，也安装了一部各花了5 000元和500元批发了不少花了200元每日从花卉市场批发花了2 000元买了、(共计109,700元)之后原来的110,000元只剩下300元。准备好10月10日开始第一天营业。这时的会计等式是怎样的呢?10月10日初 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益门店门店 100 000 花架电脑等花架电脑等 7 500盘花等盘花等 200鲜花鲜花 2 000现金现金 300 110 000 0 110 000结论：企业的资产、权益总额没有变化，只是资产内部的增减变化!10月10日，小化的生意非常好。她卖掉了

51、所有的鲜花，共得现金2 600元。o 既然已销商品的成本是2 000元，而挣得的是2 600元(在会计中称为“收入”或“营业额”)o 因此我们可以说，在这一天的交易中，小化赚取的利润利润为(2600元-2000元)=600元。谁的？属于所有者的。只要企业将利润留存下来，而不向所有者做任何支付，那么留存利润就被作为增项计入所有者权益：成为资本的一部分。why？ 资产资产 = 负债负债 +所有者权所有者权益益门店门店 100 000 花架电脑等花架电脑等 7 500盘花等盘花等 200现金现金 300+2600 留存收益留存收益 600 110 600 0 110 600o 注意：资产总额和所有者

52、资本都因为赚取了利润而增加了600元。资产=负债+所有者权益（含利润）会计期初：会计期初：资产=负债+所有者权益会计期间：会计期间：资产=负债+所有者权益+(收入-费用)会计期末：会计期末：资产=负债+所有者权益+利润会计期末结账后会计期末结账后: :资产=负债+所有者权益(含利润)甲公司1月初资产总额等于负债和所有者权益总额，为 100万元，1月发生如下经济业务：（1）用银行存款购买原材料10万元；（2）赊购原材料18万元；（3）偿还前欠货款13万元；（4）收到客户偿还的应收款16万元；（5）收到投资者a新投入的资金30万元，已到帐。问：（1）会计等式仍成立吗？ （2）甲公司1月末资产总额为

53、多少？第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述 一、产品制造企业的生产经营过程 （一）材料供应过程 供应过程是指从材料采购开始，直到材料验收入库为止的整个过程。它包括支付材料货款、支付运输费、装卸费等采购费用，这些构成了材料的采购成本。材料货款的结算、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验收入库等，均为供应过程的主要经济业务。 （二）产品生产过程 生产过程是指从材料投入生产到产品完工验收入库的整个过程。它包括原材料的消耗、劳动力的消耗、生产设备的折旧、动力等费用的支付等。支付材料费、人工费、折旧费、其他费用等，就构成了生产过程主要经济业务。（三）产品销售过程 销售

54、过程是指企业将产品销售给购买方的过程。它包括发出产品、收回货款、支付销售费用、结转销售成本等，这些就构成了销售过程的主要经济业务。 二、商品流通企业的经营过程（一）商品购进过程（二）商品储存过程（三）商品销售过程第二节第二节 资金筹集业务资金筹集业务一、权益资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算1实收资本的含义 实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。2股份公司实收资本（股本）的核算 例：例：京连股份公司经过国家证监会批准，发行普通股5 000 000股，每股面值1元，发行价格1元/股，股款已全部存入银行（假设不考虑发行手续费）。 借：银行存款 5 0

55、00 000 贷：股本 5 000 000 例例京连股份公司收到某单位投入的设备一套，经双方确认该设备价值1 320 000元。 借：固定资产 1 320 000 贷：股本 1 320 000 例例京连股份公司接受某单位的土地使用权投资，经确认该使用权的价值为2 000 000元，公司发给每股面值40元的普通股50 000股。 借：无形资产土地使用权 2 000 000 贷：股本 2 000 000 二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算 对于短期借款本金和利息的核算需要设置“短期借款”和“财务费用”两个主要的账户。（1）“短期借款”账户。 账户的性质：负债类 核算内容：用来核算企

56、业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减变动及其结余情况的账户。 帐户结构： 贷方：登记取得的短期借款即短期借款本金的增加， 借方：登记短期借款的偿还即短期借款本金的减少， 期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。 短期借款应按照债权人的不同设置相应的明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。 （2）“财务费用”账户。 账户性质：损益类 核算内容：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等，企业在赊销商品过程中产生的现金折扣也在该账户核算。 帐户结构： 借方

57、登记：发生的财务费用， 贷方登记：应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额（即财务费用支出大于收入的差额，如果收入大于支出则进行反方向的结转），经过结转之后，该账户期末没有余额。例：例：京连股份公司因生产经营的临时性需要，于2004年4月15日向银行申请取得期限为六个月的借款3 000 000元，存入银行。借：银行存款 3 000 000 贷：短期借款 3 000 000例例承前例，假如上述京连股份公司取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，计算4月份应负担的利息。这项经济业务涉及到“财务费用”和“预提费用”两个账户，财务费用的增加属于费用的增加，应记入“财

58、务费用”账户的借方，预提费用的增加属于负债的增加，应记入“预提费用”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：借：财务费用 7 500 贷：预提费用 7 500承前例例京连股份公司在6月末用银行存款37 500元支付本季度的银行借款利息。借：预提费用 37 500 贷：银行存款 37 500【例例49】承【例例47】，京连股份公司在10月16日用银行存款3 000 000元偿还到期的银行临时借款本金。 借：短期借款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000第三节第三节 供应过程业务供应过程业务一、固定资产购置业务的核算1“固定资产”账户账户的性质:资产类核算内容：用来核算企业固

59、定资产取得成本的增减变动及其结余情况。账户结构： 借方登记：固定资产取得成本的增加 贷方登记：固定资产取得成本的减少期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。2“在建工程”账户账户的性质:资产类核算内容: 用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算确定工程成本的账户。账户结构： 借方登记工程支出的增加 贷方登记结转完工工程的成本 期末余额在借方，表示未完工工程的成本。例例京连股份公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价328000元，增值税55 760元，包装运杂费等6 000元，全部款项通过银行支付，设备当即投入使用

60、。这项经济业务的发生，一方面使得公司固定资产取得成本增加389 760元，另一方面使得公司的银行存款减少389 760元。涉及到“固定资产”和“银行存款”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。因而这项经济业务应编制的会计分录如下： 借：固定资产 389 760 贷：银行存款 389 760例例京连股份公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价1 250 000元，税金212 500元，包装运杂费等15 000元，设备投入安装。借：在建工程 1 477 500 贷：银行存款 1 477 5