融资租赁的会计处理和税务处理

1、范文范例参考指导融资租赁的会计处理和税收政策一、直接融资租赁 21）出租人会计处理 22）承租人的会计处理 33）资产折旧的计提 44）租赁期届满时的处理 5二、经营租赁 51）出租人的处理 52）承租人的处理 6三、售后回租 71出售资产 72. 租回资产 7四、税收政策及优惠 81）增值税 82）印花税 103）企业所得税 10word格式整理融资租赁的会计处理和税收政策直接融资租赁1 ）出租人会计处理“营改增”后，融资租赁企业开始适用增值税，购买设备的进项 税额可以抵扣，应当确认增值税销项税额。目前，各融资租赁企业对 于融资租赁业务主流的会计核算方法是：购买资产时的增值税进项税 额记入“

2、应交增值税一一进项税额” 科目，租赁开始日不确认增值税 销项税额，当收到租金时再确认当期增值税。例题：假设某融资租赁企业（适用增值税税率 17%购入资产的价值 成本为100 0000元，融资租赁合同总额150 0000元（不含税），分 10年等额偿还。不考虑未担保余值，租赁期满后融资资产的所有权 转移给承租方。租赁期间以第一年为例，计算出实际利率为8.14%（插 值法计算），第一年末确认的融资收益为 81400元，融资租赁的会计 确认与计量如下：租黑本金¥1,000,000.00期限10¥年忖祖次1底合咸本B.14%日期计患天数不含珈租金不含税本金不含税利息増值税金剩隶本金

3、实區支忖现金蛊起租R2014/1Z1-1 ?000,000.001,000,000.00120157'1 .'1365175,500.00150,000.0063.555.3481,4410625,500.00931.441.66150,000.00220WU1366175,500.00150,000.0074,141.8575,856.1525,500.00857.299.81150,000.0032017/1/1367仃5,500.00150,000.0080,180.0869.819.9225,500.00777,119.72150.D0O.004201&/V13

4、6175,500.00150,000.0006.710.0863.289 9225,500.00690,409.64150,000.00&20ia/ui疾175,500.00150,000.00S3.771.056,22B.W25,500.0059&,637.75150,000.006202C/136175,500.0015000.00101,408.8348,591.仃25,50000495.228.91150,000.001202V1/1367175.500.00150S000,OQ109:667.7440.332.2625,500.00385,561.18150,000.

5、00&2022/VI175,500.00150,000.00118.599 2631,400.7425,500.0026&.9B1.92150,000.00S20211* 1/13M175,500.0015000.00128256 1821.741.8225,500.00138.703.74150,000.00102024/V13&6175.500.00150.000.00138703-7411,296.2625,500.00DW150.000.00总计1,755,000.001,500,000.001.000.000.00WO.OOOOO255.000 001. 购入

6、设备借：固定资产-融资租赁资产100 万元应交税费-应交增值税（进项税额）17万元 贷：银行存款117万元2. 租出设备借：长期应收款一一应收融资租赁款150万元贷：固定资产-融资租赁资产100元未实现融资收益50 万元3. 第一年收取租金，分配未实现融资收益借：银行存款17.55 万元万元贷：长期应收款一一应收融资租赁款15应交税费一一应交增值税中（销项税额）2.55万元借：未实现融资收益 8.14 万元贷：租赁收入8.14 万元4. 租赁期届满租赁期满后，租赁资产所有权转移给承租方，出租方不需要做任 何处理。2）承租人的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与 最低

7、租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁 内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当 采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和 租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折 现率。其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额 的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的 初始直接费用之和的折现率。初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的 可直接归属于租赁项目的费用。承租人

8、发生的初始直接费用，通常有 印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接 费用，应当计入租入资产价值。（实务中不好明确确认的都计入了当 期费用）。承接上面案例承租人：第一步：计算最低租赁付款额 =150000X 10=150 0000 （元）； 现值计算：每期租金150000元的年金现值=150000 X PA 10期，8.14%）,现值合计=100 0187.26 ,现值大于公允价值（100 0000） 因此，租赁资产的入账价值为100 0000元。第二步：计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额一租赁资产公允价值=1500000- 1000000= 500000（元

9、） 会计分录：1. 从出租方租入设备借：固定资产-融资租赁资产100万元50万25.5 万元 (15*17%*10175.55万元17.55 万17.55 万2.55 万2.55 万未确认融资费用元长期应付款-融资租赁进项税额 年）贷：长期应付款2支付租金，分摊确认费用支付第一期租金借：长期应付款一一应付融资租赁款 贷：银行存款借：应交税金一应交增值税一进项税额 贷：长期应付款一融资租赁进项税额8.14万元借：财务费用贷：未确认融资费用8.14万元3 ）资产折旧的计提承租人应对融资租人的固定资产计提折旧。1. 折旧政策对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有 应折旧资产相一致的

10、折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的 折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和 法等。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保， 则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值 后的的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供 了担保，且无法合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所 有权，应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值。2. 折旧期间确定租赁资产的折旧期间应以租赁合同而定。 如果能够合理确定 租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有 该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作

11、 为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租 赁资产的所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧 期间。4）租赁期届满时的处理租赁期届满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况： 返还、 优惠续租和留购。1. 返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借：长期应付款一一应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产一一融资租入固定资产2 .优惠续租租赁资产承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而作出相应 的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违 约金时，借：“营业外支出”科目，贷：“银行存款”等科目。3. 留购租赁资产在承

12、租人享有优惠购买选择权的情况下， 支付购买价款时，借记 “长期应付款一一应付融资租赁款”科目， 贷记“银行存款”等科目； 同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科 目。二、经营租赁1）出租人的处理1. 出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债 表中的相关项目内，比如自用的建筑物用于出租时，应将其从固定资 产转入投资性房地产。2. 对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法 确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。3. 出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。4. 对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的

13、折旧 政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进 行摊销。5. 或有租金应当在实际发生时计入当期损益。2）承租人的处理1. 对经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计 入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用 其他方法。2. 某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情形下，应将租金总 额在整个租赁期内按直线法或其他合理的方法迚行分摊（免租期内应确认租金费用）；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将 该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。3. 承租人发生的初始

14、直接费用，应当计入当期损益（管理费用）。4. 或有租金应当在实际发生时计入当期损益例如：2015年1月1日，A公司向B公司租入办公设备 一台，租期 为3年。设备原价为100万元，预计使用年限为10年。租赁合同规 定，租赁期开始日（2011年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金 150 000元，第一年年末支付租金 150 000元，第二年年末支付租金 200000元，第三年年末支付租金250000元。租赁期届满后B公司收 回设备，三年的租金总额为 750 000元。A公司账务处理如下：2015年1月1日：借：长期待摊费用150 000贷：银行存款150 0002015年12月31日：借：管理

15、费用 250 000贷：长期待摊费用 100 000银行存款150 0002016年12月31日：借：管理费用250 000贷：长期待摊费用 50 000银行存款200 0002017年12月31日：借：管理费用250 000贷：银行存款250 000三、售后回租售后租回交易，是指资产卖主（承租人）将资产出售后再从买主 （出租人）租回的交易。无论是承租人还是出租人，均应按照租赁准 则的规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。1. 出售资产（1）出售资产时借：累计折旧固定资产减值准备固定资产清理贷：固定资产（2）收到出售资产价款时借：银行存款贷：固定资产清理（贷或借）：递延收益一一未实现售

16、后租回损益（没证据证明公 允）（贷或借）：营业外收入或支出（有证据）2. 租回资产（1）租回资产形成一项融资租赁卖方（承租人）出售资产时，不确认收益。未实现售后租回损益=售价-资产账面价值未实现售后租回损益的分摊：按该项租赁资产的折旧进度进行分摊， 即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊， 调整各期 的折旧费用。 租回资产时：借：固定资产一一融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款一一应付融资租赁款 租回资产以后各期：支付租金：借：长期应付款一一应付融资租赁款贷：银行存款分摊未确认融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用计提折旧：借：管理费用或制造费用等贷：累计折旧分摊未实现售

17、后租回损益：借（或贷）：递延收益一一未实现售后租回损益 贷（或借）：管理费用或制造费用等（2）租回资产形成一项经营租赁1. 有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的， 销售的 商品按照售价确认收入，并按照账面价值结转成本，销售的固定资产 按照售价和固定资产账面价值之间差额确认营业外支出。2. 没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的：售价低于公允价值的，应确认当期损益。如果损失将由低于市价的未来租 赁付款额补偿的，应将其递延，并按租赁付款比例分摊于预计的资产 使用期限内。售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延， 并在预计资产使用期限内摊销。 租回的资产一一不用账务处理，

18、只需作备查登记。 租回资产以后各期支付租金时：借：管理费用或制造费用等贷：银行存款分摊未实现售后租回损益：借（或贷）：递延收益一一未实现售后租回损益贷（或借）：管理费用或制造费用等四、税收政策及优惠1）增值税1、税率:1.提供有形动产租赁服务（包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁）， 税率为17%（经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人 中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负（用纳税人在一定时期内的实纳税额占其实际收益的比率来表示 ）超 过3%的部分实行增值税即征即退政策。）2. 提供不动产租赁服务，税率为11%3. 提供融资租赁服务和经营租赁服务，

19、税率为 6%2、销售额的确定（1）提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付 的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车 辆购置税后的余额为销售额。（2）提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不 含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利 息）、发行债券利息后的余额作为销售额。（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。可以选择以下方法之一 计算销售额： 以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款

20、本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、 发行债券利息后的余额为销售额。纳税人提供有形动产融资性售后回租服务， 计算当期销售额时可以扣 除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同 或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务， 向承租方收取的有形 动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。3、进项税额适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在 会计制度上按固定资产核

21、算的不动产或者 2016年5月1日后取得的 不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵 扣，第一年抵扣比例为60%第二年抵扣比例为40%4、税收优惠经国务院批准，自2014年1月1日起，租赁企业一般贸易项下 进口飞机并租给国内航空公司使用的，享受与国内航空公司进口飞机 同等税收优惠政策，即进口空载重量在 25吨以上的飞机减按5%征攵 进口环节增值税。（财关税【2014】16号财政部海关总署国家税务总局关于租赁企 业进口飞机有关税收政策的通知）2）印花税财税2015144号：关于融资租赁合同有关印花税政策的通知 对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），应按合同所载租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税 率计税贴花。如果一项融资租赁中包含有“供货合同”、“借款合同”、“租赁合同” 等时，如果这些合同于此项业务是相关的，则统一按“融资租赁合同” 缴纳印花税。在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购 回租赁资产所签