生产费用的归集

1、 生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配本章重点内容：本章重点内容：1.1.掌握各要素费用的归集与分配掌握各要素费用的归集与分配2.2.辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配3.3.制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配（一）概述（一）概述 企业在产品生产活动过程中，发生的各种要素费用，企业在产品生产活动过程中，发生的各种要素费用，应按应按“用途和发生地点用途和发生地点”进行归集，然后采用一定的方法，进行归集，然后采用一定的方法，将其科学、合理地分配计入各受益对象的生产成本明细账。将其科学、合理地分配计入各受益对象的生产成本明细账。 1.1.直接费用的归集直接费用的归集 直接费用

2、，是指直接作用于产品生产，而发生的费用。直接费用，是指直接作用于产品生产，而发生的费用。直接费用，应按直接费用，应按“成本计算对象成本计算对象”直接记入直接记入“生产成本生产成本基本基本生产成本（生产成本（产品产品）”明细账的明细账的“直接材料、直接人工、直接材料、直接人工、燃料及动力燃料及动力”等成本项目专栏之中。等成本项目专栏之中。一、各项要素费用的归集与分配一、各项要素费用的归集与分配能直接确定受益对象的能直接确定受益对象的-可直接计入可直接计入几种产品共同耗用的几种产品共同耗用的-则应采用适当的方法，分则应采用适当的方法，分 配计入。配计入。2.2.间接费用的归集间接费用的归集 间接费

3、用：是指企业为组织和管理产品生产，以及间接费用：是指企业为组织和管理产品生产，以及保证生产经营正常进行，所发生的各项费用。如生产部保证生产经营正常进行，所发生的各项费用。如生产部门管理人员的工资、福利费、生产设备折旧费、润滑油、门管理人员的工资、福利费、生产设备折旧费、润滑油、机油等。机油等。 1) 1) 用于产品生产的间接费用，在发生时应先计入用于产品生产的间接费用，在发生时应先计入“制制造造费用费用”总账及明细账之中；月末时，再分配转入总账及明细账之中；月末时，再分配转入“生产成生产成本本基本生产成本基本生产成本”明细账。明细账。 2 2）月末，对间接费用的分配，应选择适当的分配方法）月末

4、，对间接费用的分配，应选择适当的分配方法进行分配。分配后，再计入相应成本之中。进行分配。分配后，再计入相应成本之中。%100分配标准总额待分配费用合计额费用分配率费用分配率的分配标准该产品或受益对象应分配的费用某产品或受益对象 3.3.对于直接或间接用于辅助生产的费用，应记入对于直接或间接用于辅助生产的费用，应记入“生生产成本产成本辅助生产成本辅助生产成本”或或“制造费用制造费用-辅助车辅助车间间”账户之中，分配后记入账户之中，分配后记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”和和其他相关账户。其他相关账户。生产成本生产成本辅助生产成本（辅助生产成本（车间）车间） 生产成本生产成本基本生产

5、成本基本生产成本制造费用制造费用-辅助车间辅助车间管理费用（销售费用等）管理费用（销售费用等）直接费用直接费用间接费用间接费用规模大规模大业务量多业务量多规模小规模小业务量少业务量少月末月末分配分配（二）材料费用的归集与分配（二）材料费用的归集与分配 材料费用的归集，是指根据材料费用的归集，是指根据“领料单、限额领料单领料单、限额领料单”上，上，所列示材料的名称、用途、发生地点等，编制所列示材料的名称、用途、发生地点等，编制“发出发出材料汇总表（或材料费用分配表）材料汇总表（或材料费用分配表）”，对其进行归类整，对其进行归类整理。理。 基本生产车间领用的、生产用原材料基本生产车间领用的、生产用

6、原材料-归集在归集在“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户的借方。账户的借方。 辅助生产车间领用的、生产用原材料辅助生产车间领用的、生产用原材料-归集在归集在“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户的借方。账户的借方。1 1、材料费用的归集、材料费用的归集 基本生产车间、辅助生产车间领用的基本生产车间、辅助生产车间领用的“一般消耗材一般消耗材料料”；车间管理部门领用的维修材料；车间管理部门领用的维修材料-归集在归集在“制造费制造费用用”账户的借方。账户的借方。 厂部行政管理部门领用的材料厂部行政管理部门领用的材料-归集在归集在“管理费管理费用用”账户。账户。 销售部门领用的材

7、料销售部门领用的材料-归集在归集在“销售费用销售费用”账户。账户。 月终，对车间已领未用的材料，要办理退料手续。对月终，对车间已领未用的材料，要办理退料手续。对下月不再继续使用的材料，应填制退料单或填写红字领下月不再继续使用的材料，应填制退料单或填写红字领料单，送仓库退料。对下月继续使用的材料，可办理料单，送仓库退料。对下月继续使用的材料，可办理“假退料假退料”手续。手续。根据材料费用分配表编制会计分录：根据材料费用分配表编制会计分录：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-x-x产品产品( (直接材料直接材料) ) - -辅助生产成本辅助生产成本-y-y车间车间 制造费用制造费用

8、-基本车间（材料费）基本车间（材料费） 管理费用管理费用-材料费材料费 销售费用销售费用-材料费材料费 贷：原材料贷：原材料-主要材料（主要材料（a a材料）材料）(1)(1)分配原则：分配原则： 通常情况下，材料费用分配是按通常情况下，材料费用分配是按用途、部门、受益对用途、部门、受益对象象来分配。同时要视企业的来分配。同时要视企业的生产特点和管理要求生产特点和管理要求而定，不而定，不能随意确定。能随意确定。 a a、对于单一用途、构成产品实体并能直接确定归属、对于单一用途、构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费对象的材料费-应在月末时，根据应在月末时，根据“发出材料汇总表发出材料汇总表”

9、，直接计入各产品成本明细帐的直接计入各产品成本明细帐的“直接材料直接材料”成本项目之中。成本项目之中。 b b、对于几种产品共同耗费的共同材料、对于几种产品共同耗费的共同材料-应选择适应选择适当的分配标准，将其在几种产品之间进行分配，分配后再当的分配标准，将其在几种产品之间进行分配，分配后再计入各产品成本明细帐的计入各产品成本明细帐的“直接材料直接材料”成本项目之中。成本项目之中。2 2、材料费用的分配、材料费用的分配 原材料费用分配方法，主要有：定额消耗量比例、原材料费用分配方法，主要有：定额消耗量比例、产品产量比例、重量比例、体积比例、材料定额费用比产品产量比例、重量比例、体积比例、材料定

10、额费用比例等。例等。 材料费用分配方法材料费用分配方法分配的一般方法：（分配的一般方法：（计算的基本公式）：计算的基本公式）： a.a.选择一定的分配标准选择一定的分配标准 b.b.分配率分配率= =分配对象的总金额分配对象的总金额各产品的分配标准之和各产品的分配标准之和 c.c.某种产品应负担的分配对象某种产品应负担的分配对象= =该种产品的分配标准该种产品的分配标准 分配率分配率定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法方法方法1 1：某种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量 = =该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率材料消耗量分配率

11、= =材料实际总消耗量材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量某种产品应分配的材料数量 = =该种产品的材料定额消耗量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用 = =该种产品应分配的材料数量该种产品应分配的材料数量材料单价材料单价 例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料种材料12001200公斤，每公斤公斤，每公斤4 4元。甲产品的实际产量元。甲产品的实际产量为为140140件，单件产品材料消耗定额为件，单件产品材料消耗定额为4 4公斤

12、；乙产品公斤；乙产品的实际产量为的实际产量为8080件，单件产品材料消耗定额为件，单件产品材料消耗定额为5.55.5公斤。公斤。 试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。运用方法运用方法1 1计算如下计算如下：1 1、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量140 140 4 4 560560（公斤）（公斤） 乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080 5.5 5.5 440440（公斤）（公斤）2 2、材料消耗量分配率、材料消耗量分配率12001200（560560440440）1.21.23 3、甲产品应分配的材料数量、甲产品应分配的材料数量

13、5605601.21.2672672（公斤）（公斤） 乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量4404401.21.2528528（公斤）（公斤） 合计合计 12001200（公斤）（公斤）4 4、甲产品应分配的材料费用、甲产品应分配的材料费用672 672 4 4 26882688（元）（元） 乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用528 528 4 4 21122112（元）（元） 合计合计 48004800（元）（元）方法方法2 2： 为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：直接分配材料费用的方法

14、。公式如下：某种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量 = =该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额材料费用分配率材料费用分配率 = =材料实际总消耗量材料实际总消耗量材料单价材料单价各产品材料定各产品材料定 额消耗量之和额消耗量之和某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用 = =该种产品的材料定额消耗量该种产品的材料定额消耗量材料费用分配率材料费用分配率运用方法运用方法2 2计算如下：计算如下： 1 1、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量140 140 4 4 560560（公斤）（公斤） 乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080

15、5.5 =440 5.5 =440（公斤）（公斤） 2 2、实际用材料费用、实际用材料费用120012004 4 48004800 3 3、材料费用分配率、材料费用分配率48004800（560560440440）4.84.8 4 4、甲产品应分配的材料费、甲产品应分配的材料费5605604.84.826882688（元）（元） 乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费4404404.84.821122112（元）（元） 合计合计 48004800（元）（元）产品重量比例分配法产品重量比例分配法公式：公式：材料费用分配率材料费用分配率= =材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价 各种

16、产品重量之和各种产品重量之和某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用 = =该产品的重量该产品的重量材料费用分配率材料费用分配率产品产量比例分配法产品产量比例分配法公式：公式：材料费用分配率材料费用分配率= =材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价 各种产品实际产量之和各种产品实际产量之和某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用 = =该产品实际产量该产品实际产量材料费用分配率材料费用分配率 例：某企业某车间生产甲、乙两产品，产量分别为例：某企业某车间生产甲、乙两产品，产量分别为300300件和件和700700件，本月两产品共用材料为件，本月两产品共用材料为198001980

17、0元。分配元。分配材料费用。材料费用。 材料费用分配率材料费用分配率= 19800/300+700=19.8= 19800/300+700=19.8 甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=300=30019.8=5940(19.8=5940(元元) ) 乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=700=70019.8=1386019.8=13860（元）（元）(1)(1)按按“实际成本法实际成本法”计价计价 实际成本法，是指对各种材料的收、发、结存，都实际成本法，是指对各种材料的收、发、结存，都按实际成本进行计价。可按按实际成本进行计价。可按“先进先出法、加权平均法、先进先出法、加

18、权平均法、个别确定法个别确定法”等方法，对发出材料的成本，进行计量确定。等方法，对发出材料的成本，进行计量确定。a a、购入、购入（货单同到）（货单同到） 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）发出：发出： 借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-产品（直接材料）产品（直接材料） 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料-材料材料(2)(2)按按“计划成本法计划成本法”计价计价 计划成本法，是指对各种材料的收、发、结存，计划成本法，是指对各种

19、材料的收、发、结存，都按预先制定的计划成本进行计价；实际成本与计划成都按预先制定的计划成本进行计价；实际成本与计划成本之间的差额，用本之间的差额，用“材料成本差异材料成本差异”账户反映；月末，账户反映；月末，计算材料成本差异率，再将发出材料的计划成本调为实计算材料成本差异率，再将发出材料的计划成本调为实际成本。际成本。a a、购入、购入（货单同到）（货单同到） 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异借：材料

20、成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购计划成本计划成本差异额差异额借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-产品（直接材料）产品（直接材料） 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料-材料材料b b、发出材料：、发出材料：计划成本计划成本c c、月末（计划成本调为实际成本、月末（计划成本调为实际成本） 计算材料成本差异率计算材料成本差异率 材料成本差异实际成本计划成本材料成本差异实际成本计划成本 材料成本差异率材料成本差异率 （月初材料成本差异本月发生的材料（月初材料成本差异本月发生的材料 成本

21、差异）成本差异）/ / （月初材料计划成本本（月初材料计划成本本 月购入材料计划成本）月购入材料计划成本） 注：材料成本差异注：材料成本差异-借方借方“” 材料成本差异材料成本差异-贷方贷方“”月末调整分录月末调整分录：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-产品（直接材料）产品（直接材料） 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异注：材料成本差异额计划成本注：材料成本差异额计划成本材料成本差异率材料成本差异率 材料成本差异额材料成本差异额- “- “”，用蓝字，用蓝字 材料成本差异额材料成本

22、差异额- “- “”，用红字，用红字 例：某企业例：某企业2020* * *年年5 5月生产甲、乙两种产品，甲月生产甲、乙两种产品，甲产品的实际产量为产品的实际产量为200200件，单件产品材料消耗定额为件，单件产品材料消耗定额为3030公斤；乙产品的实际产量为公斤；乙产品的实际产量为100100件，单件产品材料件，单件产品材料消耗定额为消耗定额为9090公斤。公斤。5 5月份材料耗费如下：月份材料耗费如下： 要求：编制材料费用分配表分配材料费，并进行要求：编制材料费用分配表分配材料费，并进行账务处理。账务处理。 材料领用汇总表材料领用汇总表 2020* * *年年5 5月月翎用部门翎用部门用

23、途用途金额（元）金额（元）基本生产车间基本生产车间生产甲产品耗用材料生产甲产品耗用材料57000生产乙产品耗用材料生产乙产品耗用材料61000生产甲、乙两种产品共同耗用材料生产甲、乙两种产品共同耗用材料45000修理用材料修理用材料1000劳动保护用材料劳动保护用材料2000厂部厂部修理固定资产修理固定资产6000机修车间机修车间机物料耗用机物料耗用5000供电车间供电车间机物料耗用机物料耗用4000合计合计181000解：编制材料费用分配表解：编制材料费用分配表甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量200200303060006000（公斤）（公斤）乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量

24、10010090=900090=9000（公斤）（公斤）材料费用分配率材料费用分配率4500045000（6000600090009000）3 3甲产品应分配的材料费甲产品应分配的材料费600060003 31800018000（元）（元） 乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费900090003 32700027000（元）（元）原材料费用分配表原材料费用分配表领用部门领用部门用途用途共同耗用材料共同耗用材料直接领直接领用材料用材料耗用原材耗用原材料合计料合计产量产量（件）（件）单位消单位消耗定额耗定额定额定额消耗消耗量量分配分配率率应分应分配金配金额额基本生产车间基本生产车间甲产品甲产品

25、2003060003180005700075000乙产品乙产品1009090003270006100088000小计小计45000118000163000制造费用制造费用30003000机修车间机修车间机物料耗用机物料耗用50005000供电车间供电车间机物料耗用机物料耗用40004000厂部厂部修理修理60006000账务处理：账务处理：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品（直接材料）甲产品（直接材料） 7500075000 - -乙产品（直接材料）乙产品（直接材料） 8800088000 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本机修机修 50005000 - -供电

26、供电 40004000 制造费用制造费用 30003000 管理费用管理费用 60006000 贷：原材料贷：原材料 181000 181000 （三）燃料费用的归集与分配（三）燃料费用的归集与分配 其程序和方法与材料费用分配基本相同。其程序和方法与材料费用分配基本相同。 1 1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置成本明细帐中应单独设置“燃料及动力燃料及动力”成本项目；存成本项目；存货货核算应增设核算应增设“燃料燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独一级帐户；燃料费用分配表应单独编编制。制。 2 2、在燃料费用占产品成本比

27、重较小的情况下，产品、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设成本明细帐中无需单独设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，应成本项目，应将将燃料费用直接记入燃料费用直接记入“直接材料直接材料”成本项目；存货核算中成本项目；存货核算中“燃燃料料”可作为可作为“原材料原材料”帐户的二级帐户进行核算；帐户的二级帐户进行核算； 3 3、基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入、基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材材料费用，记入料费用，记入“管理费用管理费用”帐户；帐户；（四）低值易耗品

28、的归集与分配（四）低值易耗品的归集与分配1 1、概念、概念 低值易耗品：是指能多次使用、具有实物形态、其价低值易耗品：是指能多次使用、具有实物形态、其价值逐渐转移、不作为固定资产核算的各种劳动手段。包括值逐渐转移、不作为固定资产核算的各种劳动手段。包括工具、模具、管理用具、及在生产经营中周转使用的包装工具、模具、管理用具、及在生产经营中周转使用的包装容器等各种用具物品。容器等各种用具物品。2 2、账户设置、账户设置 若低值易耗品业务多，可设置若低值易耗品业务多，可设置“低值易耗品低值易耗品”一级科一级科目；若业务不多，在目；若业务不多，在“周转材料周转材料”科目下设科目下设“低值易耗品低值易耗

29、品”二二级科目级科目(1) (1) 一次转销法一次转销法 一次转销法：是指在领用低值易耗品时，将其账一次转销法：是指在领用低值易耗品时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。面价值一次计入有关成本费用的一种方法。 3 3、摊销方法、摊销方法账务处理见下图：账务处理见下图：管理费用管理费用销售费用销售费用制造费用制造费用周转材料周转材料-低低值易耗品值易耗品原材料原材料- -残料残料银行存款银行存款 华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为批低值易耗品，账面价值为1 0001 000元，采用一次转销元，采用一次转销法。同时，报

30、废一批低值易耗品，残料作价法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价5050元，作元，作为原材料入库。为原材料入库。借：管理费用借：管理费用 1 0001 000 贷：周转材料贷：周转材料 1 0001 000借：原材料借：原材料 5050 贷：管理费用贷：管理费用 5050五五摊销法五五摊销法 五五摊销法：是指在领用低值易耗品时，先摊销五五摊销法：是指在领用低值易耗品时，先摊销其账面价值的其账面价值的50%50%；待报废时，再摊销其账面价值的；待报废时，再摊销其账面价值的50%50%，这种摊销方法称为，这种摊销方法称为“五五摊销法五五摊销法”。 采用五五摊销法，低值易耗品分别应设采用五五摊销法，

31、低值易耗品分别应设“在用在用”、“在库在库”、“摊销摊销”等明细账进行核算。等明细账进行核算。管理费用管理费用销售费用销售费用 制造费用制造费用周转材料周转材料低值低值易耗品（易耗品（摊销）摊销）周转材料周转材料低值低值易耗品（易耗品（在库）在库）周转材料周转材料低值低值易耗品（易耗品（在用）在用）原材料原材料- -残料残料银行存款银行存款报废时摊报废时摊销销50%50%领用领用摊完毕摊完毕 例：车间领用低值易耗品例：车间领用低值易耗品100100个，实际总成本个，实际总成本6 0006 000元。低值易耗价值摊销采用五五摊销法。元。低值易耗价值摊销采用五五摊销法。领用时：领用时： 借：低值易

32、耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 6 0006 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 6 0006 000同时：摊销低值易耗品成本的同时：摊销低值易耗品成本的50%50% 借：制造费用借：制造费用 30003000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 3 000 3 000 低值易耗品，已无法使用，批准报废，入库收回。低值易耗品，已无法使用，批准报废，入库收回。报废时收回残料作为修理用材料使用，估计价值报废时收回残料作为修理用材料使用，估计价值200200元。元。摊销剩余低值易耗品成本的摊销剩余低值易耗品成本的50%50%借：制造

33、费用借：制造费用 30003000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 30003000借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 60006000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品摊销在用低值易耗品摊销 60006000 借：原材料借：原材料 200200 贷：制造费用贷：制造费用 200200外购动力费用：外购动力费用：是指企业从外部是指企业从外部单位购入的电力单位购入的电力、蒸汽、热力等、蒸汽、热力等所支付的费用，所支付的费用，本企业自产的动本企业自产的动力不包括在内力不包括在内 （五）外购动力费用的归集和分配（五）外购动力费用的归集和分配

34、1 1、外购动力费的核算、外购动力费的核算 一般通过一般通过“应付账款应付账款”账户核算。付款时：账户核算。付款时： 借：应付帐款借：应付帐款 贷：银行存款贷：银行存款 为什么不借记成本费用帐户，贷记为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款银行存款”帐帐户？户？ 原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：每月下旬的某日支付。如：6 6月月2121日支付的电费是日支付的电费是5 5月月2020日日6 6月月2020日期间所耗电费，而日期间所耗电费，而6 6月份的实际电力耗费月份的实际电力耗费只有到只有到6 6月末才能计算分配，

35、二者金额往往不一致。此月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。种帐务处理是权责发生制原则的要求。 若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付应付帐款帐款”帐户核算，可于付款时，直接借记成本费用帐户，帐户核算，可于付款时，直接借记成本费用帐户，贷记贷记“银行存款银行存款”帐户。帐户。2 2、外购动力费用的归集、外购动力费用的归集基本生产车间耗用的动力基本生产车间耗用的动力 基本生产车间耗用的动力，按用途可分为直接用于基本生产车间耗用

36、的动力，按用途可分为直接用于产品生产的生产工艺动力用电和照明用电。产品生产的生产工艺动力用电和照明用电。 a a、直接用于产品生产工艺动力用电，属于直接燃、直接用于产品生产工艺动力用电，属于直接燃料及动力，应记入料及动力，应记入“基本生产成本基本生产成本”总账和相应产品的总账和相应产品的基本生产成本明细账的基本生产成本明细账的“直接燃料及动力直接燃料及动力”成本项目。成本项目。 b b、基本生产车间照明用电，则记入、基本生产车间照明用电，则记入“制造费用制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产基本生产成本成本”总账和相应产品的基本生产成本

37、明细账的总账和相应产品的基本生产成本明细账的“制造制造费用费用”成本项目。成本项目。2辅助生产车间耗用的动力辅助生产车间耗用的动力 a a、直接用于辅助产品生产工艺动力用电，应记入、直接用于辅助产品生产工艺动力用电，应记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明细账的总账和相应产品或劳务的明细账的“直接燃料及动力直接燃料及动力”成本项目。用于辅助生产车间照明成本项目。用于辅助生产车间照明用电先记入用电先记入“制造费用制造费用”总账和所属明细账进行归集。总账和所属明细账进行归集。月末分配记入月末分配记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账和所属明细账的总账和所属明细账的“制造费用制造费用

38、”成本项目。成本项目。 b b、如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生、如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的算工作，可不设辅助生产的“制造费用制造费用”总账，辅助生总账，辅助生产车间耗用所有电力直接的全部记入产车间耗用所有电力直接的全部记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账和相应的明细账。总账和相应的明细账。 c c、销售机构、行政管理部门耗用的电力、销售机构、行政管理部门耗用的电力 销售机构、行政管理部门耗用的电力，不计入产销售机构、行政管理部门耗用的电力，不计入产

39、品成本，而应分别记入品成本，而应分别记入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”总账和所属明细账，做为期间费用转入总账和所属明细账，做为期间费用转入“本年利润本年利润” ” 账户，冲减当期损益。账户，冲减当期损益。3 3、外购动力费的分配、外购动力费的分配 外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；表所示耗用数量及单价计算； 无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。比例、机器功率时数比例分配。动力按定额耗用量比例法分配动力按定额耗用量比例法分配分

40、配率分配率= =产品共用动力费产品共用动力费产品动力定额耗用量之和产品动力定额耗用量之和 例：甲、乙两产品共用动力费例：甲、乙两产品共用动力费6000060000元，产量分别为元，产量分别为甲甲30003000件、乙件、乙20002000件，单位耗用动力定额量：甲产品件，单位耗用动力定额量：甲产品2020千千瓦小时，乙产品为瓦小时，乙产品为5050千瓦小时，求甲乙各耗用动力费多千瓦小时，求甲乙各耗用动力费多少？少？分配率分配率=60000=60000（3000300020+200020+200050 50 ） =0.38=0.38（元（元/ /千瓦小时）千瓦小时）甲耗用动力费甲耗用动力费= =

41、（300030002020）0.38=228000.38=22800（元）（元）乙耗用动力费乙耗用动力费=60000-22800=37200=60000-22800=37200（元）（元） 借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲甲 22800 22800 - -乙乙 3720037200 贷：应付账款贷：应付账款 60000600004 4、外购动力费的账务处理：、外购动力费的账务处理： a a、基本生产车间产品生产工艺动力用电，应借记、基本生产车间产品生产工艺动力用电，应借记“生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-产品（燃料及动力）产品（燃料及动力）”帐户；帐户； b

42、b、基本生产车间照明用电，则记入、基本生产车间照明用电，则记入“制造费用制造费用-基基本车间本车间”，月末再分配记入，月末再分配记入“基本生产成本基本生产成本”帐户；帐户； c c、车间管理用的动力费，应借记、车间管理用的动力费，应借记“制造费用制造费用”账户；账户；d d、厂部管理用的动力费，应借记、厂部管理用的动力费，应借记“管理费用管理费用”帐户；帐户； e e、销售部门用的动力费，应借记、销售部门用的动力费，应借记“销售费用销售费用”帐户；帐户； f f、辅助生产车间产品生产工艺动力用电，应借记、辅助生产车间产品生产工艺动力用电，应借记“辅助生产成本辅助生产成本”； g g、辅助生产车

43、间照明用电，先记入、辅助生产车间照明用电，先记入“制造费用制造费用辅助车间辅助车间”；月末分配记入；月末分配记入“辅助生产成本辅助生产成本”账户。若辅账户。若辅助生产车间规模较小，为了简化核算工作，可不设辅助生助生产车间规模较小，为了简化核算工作，可不设辅助生产的产的“制造费用制造费用”科目，辅助生产车间耗用所有电力直接科目，辅助生产车间耗用所有电力直接的全部记入的全部记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账和相应的明细账。总账和相应的明细账。h h、贷记、贷记“应付帐款应付帐款”（或银行存款）帐户。（或银行存款）帐户。会计分录为会计分录为：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-产品

44、产品（燃料及动力）（燃料及动力） 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用基本车间基本车间 辅助车间辅助车间 管理费用管理费用 贷：应付帐款（或银行存款）贷：应付帐款（或银行存款） 产品成本明细账是否单设产品成本明细账是否单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，成本项目，应视情况而定。应视情况而定。 1 1、若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较、若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设大，应单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目；成本项目； 2 2、若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较、若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设小，不需单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，燃

45、料费记入成本项目，燃料费记入“直直接材料接材料”成本项目，外购动力费记入成本项目，外购动力费记入“制造费用制造费用”成本成本项项目。目。 注意：注意：1 1、职工薪酬概述、职工薪酬概述 职工薪酬，是指企业为获取职工提供的劳务，而职工薪酬，是指企业为获取职工提供的劳务，而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出。给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出。 包括职工在职期间和离职后，提供给职工的全部包括职工在职期间和离职后，提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利，也属于职工薪酬。女或其他被赡养人的福利，也属

46、于职工薪酬。 职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬主要包括以下内容： a a、职工工资、奖金、津贴和补贴；、职工工资、奖金、津贴和补贴； b b、职工福利费、职工福利费 c c、住房公积金、住房公积金（六）（六）工资及工资性支出的归集和分配工资及工资性支出的归集和分配 d d、医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保、医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费生育保险费等社会保险费 e e、工会经费和职工教育经费、工会经费和职工教育经费 f f、非货币性福利、非货币性福利 g g、因解

47、除与职工的劳动关系给予的补偿、因解除与职工的劳动关系给予的补偿( (辞退福辞退福利利) )； h h、其他与获得职工提供的服务相关的支出。、其他与获得职工提供的服务相关的支出。 工资：是指企业在一定时期内，以货币形式和实物工资：是指企业在一定时期内，以货币形式和实物形式，支付给本企业全部职工的劳动报酬。形式，支付给本企业全部职工的劳动报酬。 （1）工资总额的组成工资总额的组成 如下图如下图2 2、工资费用的归集和分配、工资费用的归集和分配 工资总额工资总额的组成的组成奖金奖金计件工资计件工资津贴和补贴津贴和补贴加班加点工资加班加点工资计时工资计时工资特殊情况下特殊情况下支付的工资支付的工资 计

48、时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。得的工资额。 计件工资：是指对已完成量，按计件单价支付的计件工资：是指对已完成量，按计件单价支付的劳动报酬。分个人计件和集体计件。劳动报酬。分个人计件和集体计件。 奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。劳动报酬。 津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。和因其它

49、特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。 加班加点工资加班加点工资 特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资（2 2）工资费用的原始记录）工资费用的原始记录 企业应按每个职工设置企业应按每个职工设置“工资卡工资卡”，内含职工姓名、，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有记录，有“考勤记录考勤记录”和和“产量记录产量记录”。 考勤记录：考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤

50、钟打卡、考勤磁卡（刷卡打卡、考勤磁卡（刷卡 产量记录产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。加工路线单、产量通知单等。（3 3）工资的计算）工资的计算 计时工资的计算：月薪制、日薪制。计时工资的计算：月薪制、日薪制。 月薪制：月薪制： 其计算公式如下：其计算公式如下： 应付月计时工资应付月计时工资 月标准工资缺勤天数月标准工资缺

51、勤天数日工资率日工资率 病假天数病假天数日工资率日工资率扣款率扣款率 特点是：不论各月日历日数是多少，职工每月都可得到特点是：不论各月日历日数是多少，职工每月都可得到相同的全勤工资。若有缺勤，缺勤工资应从全勤月工资中相同的全勤工资。若有缺勤，缺勤工资应从全勤月工资中扣除。扣除。日薪制：日薪制： 特点是：职工每月的工资收入，随当月出勤日数的多特点是：职工每月的工资收入，随当月出勤日数的多少而变化。即按当月实际出勤日数乘以日工资率计算。少而变化。即按当月实际出勤日数乘以日工资率计算。 其计算公式如下：其计算公式如下： 应付计时工资实际出勤天数应付计时工资实际出勤天数日工资率日工资率 病假天数病假天

52、数日工资率日工资率（1-1-扣款率）扣款率）日工资率：日工资率： 日工资率：指每日应得的平均工资额。计时工资的日工资率：指每日应得的平均工资额。计时工资的计算无论采用月薪制还是日薪制，都需要计算日工资率。计算无论采用月薪制还是日薪制，都需要计算日工资率。日工资率的计算在实际工作中通常有两种方法：日工资率的计算在实际工作中通常有两种方法：a a、按每月、按每月3030天计算天计算 按每月固定日历日数按每月固定日历日数3030天计算，出勤期间的节假日天计算，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。 日工资率月标准工资日工资率月标准工资/30/30天天

53、b b、按每月平均工作日、按每月平均工作日20.9220.92天计算。天计算。 按每月平均工作日按每月平均工作日20.9220.92天计算（天计算（365365天扣除天扣除104104个个双休日和双休日和1010个法定节假日，再除以个法定节假日，再除以1212而得），节假日不算、而得），节假日不算、不扣工资。不扣工资。 日工资率月标准工资日工资率月标准工资/20.92/20.92天天 例：某企业某工人的月工资标准为例：某企业某工人的月工资标准为840840元。元。8 8月份月份3131天，事假天，事假4 4天，星期休假天，星期休假1010天，病假天，病假2 2天，出勤天，出勤1515天。根天。

54、根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的9090计算。计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。应得工资。1 1）按）按3030天计算日工资率，天计算日工资率，日工资率日工资率84084030302828（元（元月薪制：月薪制：本月应得工资本月应得工资 该职工月标准工资（事假天数该职工月标准工资（事假天数日标准日标准 工资）工资） （病假天数（病假天数日标准工资日标准工资病假扣款率）病假扣款率） 8408404 428282 22828（1 19090） 8408401121125.65

55、.6 722.4(722.4(元元) )日薪制：日薪制： 某职工本月应得工资某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数该职工本月出勤天数日标准工资日标准工资+ +病假天数病假天数 日标准工资日标准工资(1(1病假扣款率病假扣款率) ) 2828（15151010）2 228289090 70070050.450.4 750.4 (750.4 (元元) )2 2）按）按20.8320.83天计算日工资标准：天计算日工资标准：日工资标准日工资标准84084020.92 20.92 40.1540.15（元）（元）月薪制：月薪制： 某职工本月应得工资某职工本月应得工资 8408404 440.1540.

56、152 2 40.15 40.1510%10% 671.37(671.37(元元) )日薪制：日薪制： 某职工本月应得工资某职工本月应得工资 151540.1540.152 240.1540.1590%90% 674.52(674.52(元元) )计件工资计件工资 职工的计件工资，是根据产量记录登记的每人职工的计件工资，是根据产量记录登记的每人( (或班或班组组) )完成的合格品数量，乘以规定的计件单价，来计算的完成的合格品数量，乘以规定的计件单价，来计算的工资。工资。 a a、个人计件工资的计算：、个人计件工资的计算： 应付个人计件工资应付个人计件工资 ( (合格品数量合格品数量+ +料废数

57、量料废数量) )计件单价计件单价 计件单价工时定额计件单价工时定额小时工资率小时工资率 式中，料废数量，是指因材料质量不合格，造成的式中，料废数量，是指因材料质量不合格，造成的废品数量，应照常付工资。若是工废，即工人本人过失废品数量，应照常付工资。若是工废，即工人本人过失造成的，不但不能付工资，而且还会向过失人索取赔偿。造成的，不但不能付工资，而且还会向过失人索取赔偿。 b b、集体计件工资的计算、集体计件工资的计算 集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。不同之处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之不同之处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间

58、按照贡献大小进行分配。通常可按每人的工资标准间按照贡献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积作为标准进行分配。和工作日数（或工时数）的乘积作为标准进行分配。 例：甲乙两种产品都应由例：甲乙两种产品都应由8 8级工人加工。甲产品单级工人加工。甲产品单件工时定额为件工时定额为3030分钟，乙产品单件工时定额为分钟，乙产品单件工时定额为4545分钟。分钟。8 8级工人的小时工资率为级工人的小时工资率为2 2元。某元。某8 8级工人加工甲产品级工人加工甲产品500500件，乙产品件，乙产品400400件。试计算其计件工资。件。试计算其计件工资。方法一：方法一： 应付计件工资应

59、付计件工资（某工人本月生产每种产品产量（某工人本月生产每种产品产量 该种产品计件单价）该种产品计件单价） 甲产品的计件单价生产单位产品所需的工时定额甲产品的计件单价生产单位产品所需的工时定额 该级工人小时工资率该级工人小时工资率 303060602 21 1（元）（元） 乙产品计件单价乙产品计件单价454560602 21.5 1.5 （元）（元） 应付计件工资应付计件工资=500=5001 14004001.51.51100 1100 （元）（元）方法二方法二： 应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之 和和该工人小时工资率该工人小时工资率 =

60、 =（5005003030606040040045456060）2 211001100（元）（元）（3 3）工资费用的归集）工资费用的归集 a a、基本生产工人的工资费用、基本生产工人的工资费用-记入记入“生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本”帐户的帐户的“直接人工直接人工”成本项目成本项目 b b、辅助生产工人的工资费用、辅助生产工人的工资费用-记入记入“生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本”帐户的帐户的“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。 c c、基本车间管理人员、技术人员的工资费用、基本车间管理人员、技术人员的工资费用-记入记入“制造费用制造费用-基本车间基本车间”帐户。