经营决策的分析评价

1、 经营决策的分析评价经营决策的分析评价第一节第一节 决策的意义、分类决策的意义、分类和一般程序和一般程序一、决策的概念及意义人们为了达到预定目标，从人们为了达到预定目标，从两个或两个以上两个或两个以上的备选方案中的备选方案中通过比较分析，选择并决定一个通过比较分析，选择并决定一个最优的最优的行动方案的过程。行动方案的过程。决策是对企业未来的经济活动决策是对企业未来的经济活动进行规进行规划和控制划和控制的重要组成部分，关系到企业的盛衰兴的重要组成部分，关系到企业的盛衰兴败。败。 以货币衡量的经济效益的高低作为判断的尺以货币衡量的经济效益的高低作为判断的尺度度-利润最大化。利润最大化。 还需重视企

2、业对全社会应承担的责任（社还需重视企业对全社会应承担的责任（社会效益）。会效益）。l （一）按决策影响时间长短（一）按决策影响时间长短：决策行为的影响期间在一年（或：决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）之内，仅对日常生产经营活动产生影响一个营业年度）之内，仅对日常生产经营活动产生影响的决策。它一般不涉及新的固定资产投资的决策。它一般不涉及新的固定资产投资。：决策行为的影响期间在一年（或：决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）以上，对企业长远发展有重大影响一个营业年度）以上，对企业长远发展有重大影响(如如企业经营方向的改变、重大的投资活动等企业经营方向的改变、重大的投资活动等)的决策。

3、它的决策。它一般需要投入大量资金一般需要投入大量资金。（二）根据决策组织活活动的形态或解决问（二）根据决策组织活活动的形态或解决问题的方式题的方式程序化决策程序化决策非程序化决策非程序化决策l （三）按决策者掌握信息的不同情况三）按决策者掌握信息的不同情况l 决策者对未来情况所掌握的信息都是肯定决策者对未来情况所掌握的信息都是肯定数据，只需比较不同方案计算结果。数据，只需比较不同方案计算结果。决策者对未来情况所掌握的信息并非肯决策者对未来情况所掌握的信息并非肯定数据，而是存在多种可能的结果。定数据，而是存在多种可能的结果。l l 风险型经济决策：采用概率论方法风险型经济决策：采用概率论方法l

4、不确定型决策：只能用经验判断或模糊数学的方法不确定型决策：只能用经验判断或模糊数学的方法三、决策的一般程序三、决策的一般程序判定问题判定问题l 决策目标：决策分析的出发点和前提决策目标：决策分析的出发点和前提l 确定决策目标：弄清这项决策究竟要解决什么问题。确定决策目标：弄清这项决策究竟要解决什么问题。决策目标应具体、明确，力求目标的数量化。决策目标应具体、明确，力求目标的数量化。l l 收集信息：针对决策目标广泛收集尽可能多的、对决策收集信息：针对决策目标广泛收集尽可能多的、对决策目标有影响的有关资料，特别是有关预期收入和预期成本目标有影响的有关资料，特别是有关预期收入和预期成本的数据，作为

5、各种可计量因素和不可计量因素的今后决策的数据，作为各种可计量因素和不可计量因素的今后决策的根据。的根据。l 提出备选方案：针对决策目标提出提出备选方案：针对决策目标提出若干可行性若干可行性的备的备选方案。所谓选方案。所谓 “可行性可行性”，必须是技术上适当，经济上，必须是技术上适当，经济上合理。这是决策分析的重要环节，是作出科学合理。这是决策分析的重要环节，是作出科学 决策的基决策的基础。础。比较、评价备选方案比较、评价备选方案l 这是整个决策分析的关键阶段。是把各个备选方案这是整个决策分析的关键阶段。是把各个备选方案的可计量资料分别归类、系统排选择适当的专门方法，建的可计量资料分别归类、系统

6、排选择适当的专门方法，建立数学模型，对各方案的预期收入、成本进行计算和比较立数学模型，对各方案的预期收入、成本进行计算和比较分析，再根据经济效益的大小对备选方案作出初步的判断分析，再根据经济效益的大小对备选方案作出初步的判断和评价，确定较优方案。和评价，确定较优方案。选择、确定方案选择、确定方案l 根据上一步骤定量分析的初步评价进一步考虑计划期根据上一步骤定量分析的初步评价进一步考虑计划期间各种非计量因素的影响，进行定性分析，把这两者结合间各种非计量因素的影响，进行定性分析，把这两者结合起来，权衡利害得失，起来，权衡利害得失， 并根据各方案提供的经济效益和并根据各方案提供的经济效益和社会效益高

7、低进行综合判断，最后筛选出最优方案，向管社会效益高低进行综合判断，最后筛选出最优方案，向管理当局建议理当局建议l 决策的执行是决策的目的，也是检验过去所作出的决决策的执行是决策的目的，也是检验过去所作出的决策是否正确的客观依据策是否正确的客观依据，因此，因此， 要定期对决策执行情况要定期对决策执行情况进行评估，借以发现过去决策过程中存在的问题，然后再进行评估，借以发现过去决策过程中存在的问题，然后再通过信息通过信息 反馈，纠正偏差，以保证决策目标的实现。反馈，纠正偏差，以保证决策目标的实现。第一节第一节 决策的意义、分类决策的意义、分类和一般程序和一般程序 2、提出备选方案6、检查与控制3、比

8、较、评价备选方案4、选择、确定方案5、执行决策反馈1、判定问题 确定目标 第二节 不同目的，不同成本l对不同备选方案的择优选择的基本形式有对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种：两种：l 一是将备选方案的所得一是将备选方案的所得(如收入如收入) 与与所费所费(如成本如成本) 比较，只要所得大于所费，比较，只要所得大于所费，该备选方案就具有可取性；该备选方案就具有可取性；l 二是将不同备选方案的所费进行比二是将不同备选方案的所费进行比较，凡是所费最少的就越可取。可见，无较，凡是所费最少的就越可取。可见，无论采取哪种形式，成本的高低都是决定备论采取哪种形式，成本的高低都是决定备选方案取舍的重要因

9、素。选方案取舍的重要因素。 第二节 不同目的，不同成本 l一、差别成本一、差别成本差别成本是可供选择的不同方案之间预期成本总差别成本是可供选择的不同方案之间预期成本总额差别额差别差别收入差别收入 方案方案差别成本或差别收入销售收入700800100销售产品成本广告费销售佣金折旧其他固定费合计350 80050605404004540806062550-354030085l二、机会成本二、机会成本 l在使用资源的决策分析过程中选取某个方在使用资源的决策分析过程中选取某个方案而放弃其他方案所丧失的案而放弃其他方案所丧失的“潜在收益潜在收益”在企业决策中，从多个可供选择的方案中选取一在企业决策中，从

10、多个可供选择的方案中选取一种最优方案，就必须放弃其他一些次优方案，则种最优方案，就必须放弃其他一些次优方案，则被放弃的方案原本可能得到的利益即为所选最优被放弃的方案原本可能得到的利益即为所选最优方案的机会成本。方案的机会成本。选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。于对所选方案的最终效益进行全面评价。机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会样生机会成本。如公用于

11、实现其他职能时，不会样生机会成本。如公司购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得司购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得 得约定的收益，因而不会产生机会成本。如果一得约定的收益，因而不会产生机会成本。如果一项资产可以同时用来实现若干职能时，则可能会项资产可以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本。如公司购买的可转让债券，既可产生机会成本。如公司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可以在未到期前中途转以到期获得约定收益，又可以在未到期前中途转让以获得转让收益，从而可能产生机会成本。让以获得转让收益，从而可能产生机会成本。机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，机会成本仅仅只是被放弃

12、方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。而非实际支出，因而不能据以登记入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充分利但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。中应作为一个现实的重要因素予以考虑。 一个实例：l某人以每克92元的价格买进一50克小金条，半年后以93.04元的价格出售。问其实际获利多少？l注意：银行现年存款利率为1.89%，利息税20。答案：l 获利：（93.0492）5052元？l 机会成本：9250 1.89%2（120%)34.78元l 净获利：17.22元！l 进一

13、步考虑获利的风险。例4-2 设某企业所需零部件a既可以自制，也可以外购。若是自制，则其成本为1390元，而外购价则为1700元。现假定用于生产零部件a的厂房设备也可用于出租，可得租金400元。自制外购差别差别成会成本（租金收入）4000-400有利于外购的差别成本90三、沉落成本三、沉落成本 沉落成本是指过去已经发生，不是目前或未来决沉落成本是指过去已经发生，不是目前或未来决策所能改变的成本。策所能改变的成本。 可见，沉没成本是对现在或将来的任何决策都无可见，沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。影响的成本。四、相关成本四、相关成本 相关成本是指与特定决策有

14、关联的成本。相关成本是指与特定决策有关联的成本。 l相关成本是一种未来成本。相关成本是一种未来成本。 l相关成本是一种有差别的未来成本。相关成本是一种有差别的未来成本。 某特定决策所引起的成本增加或收益减少，就是相关成本。不同的选择导致不同的结果。与特定决策无关，无论如何选择，均对未来成本没有影响，即为无关成本。不同的选择不会导致不同的结果。相关成本与无关成本的相关成本与无关成本的判断规则判断规则又例：xy果酱公司由于工人罢工而关闭了。罢工期间发生公用事业费、利息及职工工资每周近15000美元（其中临时人员工资2500美元），若某电影公司有意租用该厂房一周，出价10000美元，若出租，发生清理

15、费2000美元，原建厂时投资200000美元。出租对该果酱厂是否有利？分析：分析：l清理费是付现成本也是增量成本，相关相关。l临时人员工资是可避免成本，相关相关。l红星果酱厂原建厂时投资200000美元，是沉没成本，无关无关。l该案例工厂费用12500元（150002500）是不可避免成本，无关无关。l10000美元收入是增量收入。 拒绝 接受 差量分析 相关收入 0 10000 10000 相关成本 清理费 0 （2000） （2000） 临时工工资 0 （2500） （2500）相关损益 0 5500 5500第三节 短期经营决策分析评价一、经营决策分析的常用方法经营决策分析的常用方法 （

16、一）、差量分析法差量分析法企业进行不同方案的比较、选择的过程，实企业进行不同方案的比较、选择的过程，实质是选择最大收益方案的过程，最大收益质是选择最大收益方案的过程，最大收益是在各个备选方案收入、成本比较中产生是在各个备选方案收入、成本比较中产生的。当两个备选方案具有不同的预期收入的。当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。最优方案选择的方法，就叫差量分析法。 l 在运用差量分析法时，应首先明确几个概念：在运用差量分析法时，

17、应首先明确几个概念：l （1） 差量，是指两个备选方案同类指标之间的差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异；数量差异；l （2） 差量收入，是指两个备选方案预期收入之差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。间的数量差异。l （3） 差量成本，是指两个备选方案预期成本之差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异。间的数量差异。l （4） 差量损益，是指差量收入与差量成本之间差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。的数量差异。 l 当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于差量成本时，其数量差异收益；当差量

18、收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。差量损益实际是两个备选方案预期为差量损失。差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。收益之间的数量差异。l 当差量损益确定后，我们就可以进行方案的选择：当差量损益确定后，我们就可以进行方案的选择：l 如果差量损益为正（即为差量收益），说明比如果差量损益为正（即为差量收益），说明比较方案可取；较方案可取；l 如果差量损益为负（即为差量损失），说明被如果差量损益为负（即为差量损失），说明被比较方案可取。比较方案可取。 (二）边际贡献分析法边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上，通过比边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案边际贡献

19、的大小来确定最优方案的分较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。析方法。“贡献贡献”是指企业的产品或劳务对企业利润目标的实是指企业的产品或劳务对企业利润目标的实现所作的贡献。传统会计认为只有当收入大于完全现所作的贡献。传统会计认为只有当收入大于完全成本时，才形成贡献；而管理会计则认为只要收入成本时，才形成贡献；而管理会计则认为只要收入大于变动成本，就会形成贡献。因为，固定成本总大于变动成本，就会形成贡献。因为，固定成本总额在相关范围内并不随业务量（产销量）的增减变额在相关范围内并不随业务量（产销量）的增减变动而变动，因此，收入减变动成本后的差额（即边动而变动，因此，收入减变动成本后

20、的差额（即边际贡献）越大，则减去不变的固定成本后的余额际贡献）越大，则减去不变的固定成本后的余额（即利润）也就越大。也就是说，边际贡献的大小，（即利润）也就越大。也就是说，边际贡献的大小，反映了备选方案对企业利润目标所作贡献的大小。反映了备选方案对企业利润目标所作贡献的大小。在运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时，应在运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：注意以下几点： （1） 在不存在专属成本的情况下，通过比较在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地进行不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地进行择优决策；择优决策；（2） 在存在专属成本的情

21、况下，首先应计算备选在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减专属成本方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余边际后的余额），然后比较不同备选方案的剩余边际贡献（或边际贡献）总额，能够正确地进行择优贡献（或边际贡献）总额，能够正确地进行择优决策；决策；（3） 在企业的某项资源（如原材料、人工工时、在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策；进行择优决策

22、；（4） 由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产品边际贡献额的大小，也取决于该产品的产销量，品边际贡献额的大小，也取决于该产品的产销量，因此，单位边际贡献额大的产品，未必提供的边因此，单位边际贡献额大的产品，未必提供的边际贡献总额也大。也就是说，决策中我们不能只际贡献总额也大。也就是说，决策中我们不能只根据单位边际贡献额的大小来择优决策，而应该根据单位边际贡献额的大小来择优决策，而应该选择边际贡献总额最大的方案作为最优的方案。选择边际贡献总额最大的方案作为最优的方案。(三）成本无差别点分析法前面讲的边防贡献分析法和差量分析法都是前面讲的边防贡献分析法和差量

23、分析法都是适用于收入成本型（即收益型）方案的选适用于收入成本型（即收益型）方案的选择。在企业的生产经营中，面临许多只涉择。在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的选择，及成本而不涉及收入即成本型方案的选择，如零部件自制还是外购的决策、不同工艺如零部件自制还是外购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可以考虑采用成进行加工的决策等。这时可以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优选择。本无差别点分析法进行方案的择优选择。 在成本按性态分类基础上，任何方案的总成在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以用本都可以用y= a+bx表述。所谓成本无差别表述。所谓成本无差别点

24、是指在该业务量水平上，两个不同方案点是指在该业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的业务量水平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，称势区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法。为成本无差别点分析法。 假设：假设：x为成本无差别点业务量；为成本无差别点业务量； a1、a2分别代表方案分别代表方案i和方案和方案ii的固定成本总额；的固定成本总额； b1、b2分别代表方案分别代表方案i和方案和方案i

25、i的单位变动成本。的单位变动成本。 y1、y2分别代表方案分别代表方案i和方案和方案ii的总成本。的总成本。 于是：于是： y1=a1+b1x y2=a2+b2x根据成本无差别点时，两个方案总成本相等根据成本无差别点时，两个方案总成本相等的原理，令：的原理，令： y1=y2 则则 a1+b1x=a2+b2x 变型得：变型得：x=（a1-a2）/（b2-b1） l在成本无差别点上，方案i和方案ii的总成本相等，也就是说两个方案都可取；而低于或高于该点，方案i和方案ii就具有了不同的选择价值。至于在哪个区域哪个方案更可取，则应通过代入y1、y2公式试解来确定。二、二、 短期经营决策分析评价案例短期

26、经营决策分析评价案例 l设备出租或出售的决策设备出租或出售的决策 例例4-3 某企业有一旧设备不再使用，其原始成本为某企业有一旧设备不再使用，其原始成本为200 000元，累计折旧为元，累计折旧为120 000元。现有一客户愿以元。现有一客户愿以160 000元的价元的价格租赁使用该设备，租赁期满归还企业。租赁期的维修费以格租赁使用该设备，租赁期满归还企业。租赁期的维修费以及财产税估计为及财产税估计为35 000元，由企业负责。对于旧设备企业还元，由企业负责。对于旧设备企业还有一种处理方法，即通过经纪人以有一种处理方法，即通过经纪人以100 000元出售，经纪人佣元出售，经纪人佣金为销售额的金

27、为销售额的6%。 差别收入（160 000100 000）差别成本维修、保险费、财产税销售佣金差别成本合计差别收入超过差别成本35 0006 00060 00029 00031 000l亏损产品应否停产的决策 例4-4(只要亏损产品能提供贡献毛益就不应停产)产品合计abc销售收入100 000400 000500 0001 000 000销售产品成本变动成本固定成本 销售产品成本合计60 00020 00080 000200 00080 000280 000220 000120 000340 000480 000220 000700 000毛利20 000120 000160 000300 0

28、00经营费用变动性固定性经营费用合计25 0006 00031 00060 00020 00080 00095 00025 000120 000180 00051 000231 000l亏损产品应否停产的决策 差别收入100 000差别成本： 变动性销售产品成本 变动性经营费用差别成本合计60 00025 00085 000差别收入超过差别成本15 000继续生产a产品停产a产品销售收入1 000 000900 000销售产品成本： 变动性 固定性 销售产品成本合计480 000220 000700 000420 000220 000640 000毛利300 000260 000经营费用 变动

29、性 固定性 经营费用合计180 00051 000231 000155 00051 000206 000经营利润69 00054 000l亏损产品应否停产的决策 注意： 对于亏损产品是否要转产的决策分析， 主要看转产的产品确实是利用了亏损产品 停产后腾出来的生产能力，而不占用其他 产品的生产能力。 同时转产产品所提供的贡献毛益总额要大 于原亏损产品所提供的贡 献毛益总额， 则转产方案可行。l 不论是自制还是外购，共同性的固定成本总要发生，并不因方案而异。 在一般情况下，自制方案不需要考虑固定成本，但要考虑“专属固定成本”（属于相关成本）。l 分析时要注意考虑l 外购方案的预期相关成本，一般应包

30、括买价以及订货、运输、装卸和收货的费用。l零部件自制或外购的决策 例4-5 设某企业生产中每期需用a零件30 000件，其单位产品生产成本如下： 直接材料 6元 直接人工 5元 变动性制造费 7元 共同性固定性制造费 7元 合计 25元 假定现有一供应商愿以每件20元的价格提供这个零件，则零件a自制还是外购？l零部件自制或外购的决策 例4-5单位成本总成本自制差别成本 直接材料 直接人工变动性制造费用合计65718180 000150 000210 000540 000外购差别成本 购价20600 000自制差别成本小于外购差别成本260 000l零部件自制或外购的决策 例4-6 承例4-5，

31、现假定，用于生产零件a的场地及设备也可用于出租或移作生产其他新产品，不论是出租还是生产新产品，都可以为企业每年提供100 000元的贡献毛益。在这种情况下，零部件a宜外购还是自制？自制差别成本 直接材料 直接人工变动性制造费用 机会成本合计180 000150 000210 000100 000640 000外购差别成本购价600 000自制差别成本小于外购差别成本40 000l零部件自制或外购的决策 例4-7 设某公司目前从企业外界供应商购买零部件20 000件，每件单价34元。如果公司自制该零部件，则其成本数据如表所示单位成本总成本直接材料直接人工变动性制造费固定性制造费用12106824

32、0 000200 000120 000160 000合 计36720 000l零部件自制或外购的决策 例4-7设x为产销量，则成本无差异点为： 外购总成本34x自制总成本100 00028x x16 667(件)16 667外购总成本线自制总成本线10总成本（万元）产销量（件）l设备更新决策例4-8 某企业正考虑处理几台相同规格型号的机器设备，其面值总额为100 000元，估计尚可使用5年。旧设备目前处理的话，仍可值25 000元。现有一种新设备可供替代，其买价为250 000元，估计可用5年，期末无残值。经分析，使用新设备比使用旧设备会使变动性制造费用每年由原来的225 000元降低到150

33、 000元，其它因素不变，更新设备是否合算？差别收入变动性制造费用节约额 旧设备处理收入 差别收入合计375 00025 000400 000差别成本新设备买价250 000差别收入超过差别成本150 000案例：是否接受追加订货的决策分析企业利用剩余生产能力，除开发新产品外，还可考虑是否接受客户的追加订货。原则上，只要对方客户的开价略高于单位变动成本，并能补偿专属固定成本，即可接受。l特定订货应否接受的决策例4-9 设某企业现有生产能力年产甲产品200 000件，根据过去的销售情况和未来的趋势，预计明年可生产140 000件，且可按每件100元的价格通过其原有销售渠道予以销售。其年固定性制造

34、成本估计为3 000 000元，单位变动性制造费用为40元，年固定性销售费用为2 000 000元，单位变动性销售费为12元。l特定订货应否接受的决策例4-9 据此，我们可以确定，该企业甲产品的单位成本为：变动性制造费 40变动性销售费 12固定性制造费（3000000140000）21.43固定性销售费（2000000140000）14.29合计 87.72根据上述情况，我们可以看出，该企业尚有60 000件的剩余生产能力。设现有一客户要求订货30 000件，每件出价70元，但该客户愿意支付所有运费，则企业应否接受该订货？l特定订货应否接受的决策例4-9 差别收入30 00070差别成本变动

35、性制造费30 000402 100 0001 200 000差别收入超过差别成本900 000l特定订货应否接受的决策例4-10 某企业现有生产能力为年产100 000件a产品，但目前的利用程度近为80%，还有20%的生产能力尚未得到充分利用。该企业目前的利润表如表所示销售收入（80 000件50）销售产品成本 直接材料（80 000件5） 直接人工（80 000件6） 变动性制造费（80 000件6） 固定性制造费毛利固定性行政管理费税前经营利润所得税（30%）400 000480 000480 000800 0004 000 0002 160 0001 840 000800 0001 04

36、0 000312 000l特定订货应否接受的决策例4-10 现假定有一客户愿以单位售价20元的出价订货10 000件。但接受这项订货，企业必须支付14 000元的特别费用。企业应否接受这项订货？差别收入（10 000件20）200 000差别成本直接材料（10 000件5）直接人工（10 000件6）变动性制造费（10 000件6）特别费用合计50 00060 00060 00014000184 000税前差别利润 减：所得税（30%）16 0004 800l特定订货应否接受的决策例4-11 承例4-10，假定接受这项订货，将使企业正常销售量减少10 000件，则此时企业应否接受这项订货？正常

37、销售收入（10 000件50）特定订货收入（10 000件20）销售收入减少额加：特殊费用税前利润减：所得税净利润减少额500 000200 000300 00014 000314 00094 200219 800案例：半成品、联产品或副产品 是否进一步加工的决策分析注意： 1、半成品或联产品进一步加工前所发生的成本，不 论是变动成本或固定成本，在决策分析中均属 于无关成本，不必考虑。 2、问题的关键在于分析半成品或联产品在加工后所 增加的收入是否超过所追加的成本（可分成本）。 3、副产品是否需继续加工的决策，只要分析研究副产 品进一步加工后的销售收入与节省废料处理费之 和，是否超过 “可分成

38、本”l联产品应否进一步加工的决策例4-12设某企业对1500单位的原材料进行加工，可以同时生产出产品x900单位和产品y600单位，其联合成本为5 000元。产品x，需进一步加工后再行出售。进一步加工，每单位追加工费1.5元；加工后再行出售，每单位售价6元。产品y，不必进一步加工，而应立即按每单位3元的价格予以出售。联合成本5 000元原材料1 500元产品x：900单位进一步加工，成本1.5元/单位产品y：600单位无须进一步加工单价6元单价3元l联产品应否进一步加工的决策例4-12现假定，产品y已发现新市场。为适应新市场的要求，产品y必须进一步加工，其追加费用每单位0.5元。进一步加工后可在新市场中出售，每单位售价4元。则产品应否进一步加工？产品x产品y合计销售收入900 x6600 x3进一步加工成本900x1.55 4001 3501 80005 4001 8001 350扣减联合成本前的毛益4 0501 8005 850减：联合成本5 000利润850l联产品应否进一步加工的决策例4-12对产品y进一步加工每单位追加收入