八章非货币资产交换

1、 本章的主要内容1、非货性资产交换的认定、非货性资产交换的认定2、非货性资产交换的确认和计量、非货性资产交换的确认和计量第一节第一节 非货性资产交换的认定非货性资产交换的认定一货币性资产和非货币性资产的概念一货币性资产和非货币性资产的概念 1、货币性资产，是指企业持有的货币资金、货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。据以及准备持有至到期的债券投资等。 货币性资产包括两部分，即货币性资产包括两部分，即货币资金货币资金和将和将

2、以以固定的或者是可确定的金额的货币收取固定的或者是可确定的金额的货币收取的资产的资产。比如应收账款。比如应收账款100万元，收取的金万元，收取的金额是固定的，属于货币性资产；而存货收额是固定的，属于货币性资产；而存货收取的金额就不是固定的，如果库存商品的取的金额就不是固定的，如果库存商品的成本为成本为100万元，变现时可能收万元，变现时可能收130万元，万元，也可能收也可能收50万元，故存货不属于货币性资万元，故存货不属于货币性资产。产。 此外，收取的金额是可确定的资产也属于此外，收取的金额是可确定的资产也属于货币性资产，比如，准备持有至到期的债货币性资产，比如，准备持有至到期的债券，到期值连

3、本带息是能准确计算的，但券，到期值连本带息是能准确计算的，但是，如果中途变现，则可收回金额是难以是，如果中途变现，则可收回金额是难以确定的，持有时间越长，变现价值越高，确定的，持有时间越长，变现价值越高，不知道什么时候变现，也就不知道变现的不知道什么时候变现，也就不知道变现的价值。价值。 2、非货币性资产，指货币性资产以外的资、非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。等。 区别货币性资产和非货币性资产的主要依区别货币性资产和非货币性资产的主要依据是：据是

4、： 资产为企业带来的未来经济利益资产为企业带来的未来经济利益现金现金流入金额流入金额是否是固定的或可确定的是否是固定的或可确定的。如果。如果资产为企业带来的未来经济利益资产为企业带来的未来经济利益现金现金流入金额是固定的或可确定的，那么该项流入金额是固定的或可确定的，那么该项资产就是货币性资产；资产就是货币性资产； 反之，资产为企业带来的未来经济利益反之，资产为企业带来的未来经济利益现金流入金额是现金流入金额是不固定的或不可确定不固定的或不可确定的，的，那么该项资产就是非货币性资产。那么该项资产就是非货币性资产。货币性资产货币性资产 非货币性资产非货币性资产货币性资产和非货币性资产的货币性资产

5、和非货币性资产的区别区别 指持有的现金及将以固定或指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产可确定金额的货币收取的资产货币资金、应收票据、应收账款、应货币资金、应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应收补贴款、其收股利、应收利息、应收补贴款、其他应收款、准备持有到期的债券投资他应收款、准备持有到期的债券投资是指除货币性资产以外的资产是指除货币性资产以外的资产股权投资、存货、固定资产、工程物股权投资、存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、不准备持资、在建工程、无形资产、不准备持有到期的债券投资有到期的债券投资 两者区分的主要依据是：资产在将来为企业带来的两者区分的主要依据是：资

6、产在将来为企业带来的经济利益即货币金额是否是固定的，或可确定的。经济利益即货币金额是否是固定的，或可确定的。 二、二、非货币性资产交换非货币性资产交换的概念的概念 非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换，该交换换，该交换不涉及或只涉及少量的不涉及或只涉及少量的货币性资产货币性资产(补价补价)。 判断非货币性资产交换的参考比例为判断非货币性资产交换的参考比例为2525 从收取补价方看从收取补价方看 收取收取补价补价换入资产公允价值换入资产公允价值从支付补价方

7、看从支付补价方看25% 支付支付补价补价换出资产公允价值换出资产公允价值+支付补价支付补价25% 在通常情况下，企业日常所发生的各项交在通常情况下，企业日常所发生的各项交易活动都是货币性交易，即涉及到货币性易活动都是货币性交易，即涉及到货币性资产或负债的交易，资产或负债的交易， 例如：以现金支付购料款、支付设备款等。例如：以现金支付购料款、支付设备款等。货币性资产交换的特点是：放弃货币性资货币性资产交换的特点是：放弃货币性资产以换入货币性或非货币性资产。例如以产以换入货币性或非货币性资产。例如以现金现金10万元购入原材料，在这笔交易中，万元购入原材料，在这笔交易中，企业放弃的是货币性资产企业放

8、弃的是货币性资产10万元，获得了万元，获得了10万元的非货币性资产万元的非货币性资产原材料。原材料。 但有的时候，企业也会发生一些非货币性交但有的时候，企业也会发生一些非货币性交易，即非货币性资产的交换而不涉及或只涉易，即非货币性资产的交换而不涉及或只涉及少量货币性资产。例如：企业以库存商品及少量货币性资产。例如：企业以库存商品换入所需设备、换入所需原材料等。换入所需设备、换入所需原材料等。 非货币性资产交换的特点是非货币性资产交换的特点是：放弃某项非货放弃某项非货币性资产，以换入另一项非货币性资产，其币性资产，以换入另一项非货币性资产，其间不涉及或只涉及少量货币性资产。间不涉及或只涉及少量货

9、币性资产。例如：例如：以以10万元库存商品换入一台所需的设备，在万元库存商品换入一台所需的设备，在这笔交易中，企业放弃的是一项非货币性资这笔交易中，企业放弃的是一项非货币性资产产库存商品，换入的是另一项非货币性库存商品，换入的是另一项非货币性资产资产设备，未涉及到货币性资产。设备，未涉及到货币性资产。【例【例1】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，万元，公允价值为公允价值为13万元；小汽车的账面价值为万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为万元，公允价值为16万元。甲公司支付万元。甲公司支付

10、了补价了补价3万元。则补价所占比重计算如下：万元。则补价所占比重计算如下：收到补价的乙企业补价所占比重收到补价的乙企业补价所占比重=补价补价/交交易总量易总量=3/16=18.75%支付补价的甲企业补价所占比重支付补价的甲企业补价所占比重=补价补价/交交易总量易总量=3/（133）=18.75%计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。【例题【例题2】假定以下交易除补价外，均为非货】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。币性资产的交换。（1）a公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为100万元，万元，a公司收到补价公司收到补价10万元。万元。（

11、2）a公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为100万元，万元，a公司支付补价公司支付补价10万元。万元。（3）a公司换入资产的公允价值为公司换入资产的公允价值为100万元，万元，a公司收到补价公司收到补价10万元。万元。（4）a公司换入资产的公允价值为公司换入资产的公允价值为100万元，万元，a公司支付补价公司支付补价10万元。万元。答案：答案：（1）a公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为100万元，万元，a公司公司收到补价收到补价10万元。万元。补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额10/10010%（2）a公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为100万元，

12、万元，a公司公司支付补价支付补价10万元。万元。补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额10/（100+10）9.09（3）a公司换入资产的公允价值为公司换入资产的公允价值为100万元，万元，a公司公司收到补价收到补价10万元。万元。补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额10/（100+10）9.09（4）a公司换入资产的公允价值为公司换入资产的公允价值为100万元，万元，a公司公司支付补价支付补价10万元。万元。补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额10/10010%【例题【例题3】下列项目中，属于非货币性资产交换的有。】下列项目中，属于非货币性资产交换的有。 a.以公允价值以公允价值1

13、00万元的原材料换取一项设备万元的原材料换取一项设备b.以公允价值以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权万元的长期股权投资换取专利权c.以公允价值以公允价值100万元的万元的a车床换取车床换取b车床，同时收车床，同时收到到20万元的补价万元的补价d.以公允价值以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付同时支付30万元的补价万元的补价【答案】【答案】abc【解析】【解析】30（70+30）30%大于大于25%，“选项选项d”不属于非货币性资产交换。不属于非货币性资产交换。货币性资产交换与非货币性资产交货币性资产交换与非货币性资产交换的主要区别换的主要

14、区别（1）货币性资产交换会引起确定金额的现金）货币性资产交换会引起确定金额的现金的流入或流出，或在预定期间内引起确定的流入或流出，或在预定期间内引起确定金额的现金流入或流出。金额的现金流入或流出。非货币性资产交非货币性资产交换不会引起现金的流入或流出，或只会涉换不会引起现金的流入或流出，或只会涉及少量的现金（即补价）的流入或流出及少量的现金（即补价）的流入或流出。 （2）货币性资产的交换所换入资产的成本）货币性资产的交换所换入资产的成本的计量，是以的计量，是以换出换出的货币性资产的金额为的货币性资产的金额为基础的；换出非货币性资产的收益或损失基础的；换出非货币性资产的收益或损失的计量，是以换入

15、的货币性资产的金额为的计量，是以换入的货币性资产的金额为基础。基础。 例如，企业购入一批原材料，支付价款例如，企业购入一批原材料，支付价款500万元，则这批原材料的实际成本就是所支万元，则这批原材料的实际成本就是所支付的价款（货币性资产）的金额付的价款（货币性资产）的金额500万元；万元；又如企业出售商品一批，售价又如企业出售商品一批，售价300万元，而万元，而该批商品的销售成本为该批商品的销售成本为250万元，那么，出万元，那么，出售该批商品所获得的毛利为售该批商品所获得的毛利为30025050万元。万元。 而非货币性资产的交换换入资产的成本计而非货币性资产的交换换入资产的成本计量和换出资产

16、的损益或损失的计量，对量和换出资产的损益或损失的计量，对“具有商业实质具有商业实质”的交换，以公允价值作的交换，以公允价值作为换入资产的入账价值，并确认资产转让为换入资产的入账价值，并确认资产转让损益；对损益；对“不具有商业实质不具有商业实质” 的交换，的交换， 以以账面价值作为换入资产的入账价值，不确账面价值作为换入资产的入账价值，不确认资产转让损益。认资产转让损益。计量基础计量基础第二节第二节 非货性资产交换的确认和非货性资产交换的确认和计量计量按公允价值计量按公允价值计量按账面价值计量按账面价值计量按公允价值计量应符合两个条件：按公允价值计量应符合两个条件：(1)该交换具有商业实质该交换

17、具有商业实质;(2)换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量.商业实质的判断商业实质的判断 商业实质的判断商业实质的判断 在非货币性资产交换时应当具有商业实质，在非货币性资产交换时应当具有商业实质，判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵循循实质重于形式实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响

18、产生的现金流量与使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。商业实质。满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同显著不同 （1 1）风险、金额相同，时间不同）风险、金额相同，时间不同 （2 2）时间、金额相同，风险不同）时间、金额相同，风险不同 （3 3）风险、时间相同，金额不同）风险、时间相同，金额不同 （4 4）风险、时间和金额均不同）风险、时间和金额均不同 例如，

19、某企业以一批存货换入一项房产，例如，某企业以一批存货换入一项房产，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，房产作为固定资产要在较长的时现金流量，房产作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。生的未来现金流量显著不同。未来现金流量的风险、金额相同，时间不未来现金流量的风险、金额相同，时间不同同 例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出

20、租，该企业预计未来每年收到的入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。与房屋的未来现金流量显著不同。未来现金流量的时间、金额相同，风险不未来现金流量的时间、金额相同，风险不同同 例如，某企业以其商标权换入另一企业的一

21、项专例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。现金流量

22、显著不同。未来现金流量的风险、时间相同，金额不未来现金流量的风险、时间相同，金额不同同 2 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。公允价值相比是重大的。资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现与者对资产特定风险的评价，

23、选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。率对其进行折现后的金额加以确定。 实务中，不同类非货币性资产交换实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质；重点关注同类非货通常具有商业实质；重点关注同类非货币性资产之间的交换。币性资产之间的交换。u示例示例1:1:位于市区与郊区的两幢大楼位于市区与郊区的两幢大楼, ,建造时建造时间及成本均相同，两者进行交换具有商业实间及成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗？质吗？ 答，企业甲与企业乙分别有位于市区和郊答，企业甲与企业乙分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间及成本均相同。区的两栋大楼，建造时间及成本均相同。一般情况下，位于市区的大楼（地理位

24、置一般情况下，位于市区的大楼（地理位置较优越）预计将来能产生的现金流量将大较优越）预计将来能产生的现金流量将大于位于郊区的大楼，如果二者交换，一般于位于郊区的大楼，如果二者交换，一般企业乙要支付部分补价给企业甲，企业甲企业乙要支付部分补价给企业甲，企业甲才愿意交换。所以，如果不涉及补价的该才愿意交换。所以，如果不涉及补价的该两栋大楼等额交换，是不符合商业实质的。两栋大楼等额交换，是不符合商业实质的。 非货币性资产交换非货币性资产交换具有商业实质具有商业实质非货性资产交换的会计处理非货性资产交换的会计处理不涉及补价不涉及补价涉及补涉及补价价不具有商业实质不具有商业实质按公允价值按公允价值按账面价

25、值按账面价值支付补价支付补价收到补价收到补价具有商业具有商业实质实质不具有商不具有商业实质业实质按公允价值按公允价值按账面价值按账面价值具有商业具有商业实质实质不具有商不具有商业实质业实质按公允价值按公允价值按账面价值按账面价值 非货性资产交换的会计处理非货性资产交换的会计处理（一）不涉及补价（一）不涉及补价 1 1、若以公允价值计价、若以公允价值计价，以换出资产的公允，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。值的差额计入当期损益。 换入资产的入

26、账价值换出资产的公允价换入资产的入账价值换出资产的公允价值应支付的相关税费。值应支付的相关税费。 2、若以账面价值计价、若以账面价值计价，以换出资产的账面，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益。的入账价值，不涉及损益。 换入资产的入账价值换出资产的账面价换入资产的入账价值换出资产的账面价值应支付的相关税费。值应支付的相关税费。 【例】【例】a a公司决定以账面价值为公司决定以账面价值为90009000元、元、公允价值为公允价值为1000010000元元的库存商品，换入的库存商品，换入b b公司公司账面价值为账面价值为11

27、00011000元，公允价值为元，公允价值为1000010000元元的的材料，材料，a a公司支付运杂费公司支付运杂费300300元，元，b b公司支付运公司支付运杂费杂费200200元。元。a a、b b两公司均未对存货计提跌价两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为准备，增值税率均为17%17%。（1）设双方交换具有商业实质，且甲、乙材料公允）设双方交换具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的，采用价值是可靠的，采用“公允价值公允价值”计价：计价：a公司公司： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料10300（10000+300） 应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 1

28、700贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲 10000应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 1700银行存款银行存款 300 借：主营业务成本借：主营业务成本 9000 贷：库存商品贷：库存商品 9000 换出价值换出价值（2 2）假设交换不具有商业实质，采用）假设交换不具有商业实质，采用“账面价值账面价值”计价。计价。a a公司：公司： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料93009300（9000+3009000+300） 应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）15301530贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲 90009000应交税金应交税金应交增值税

29、（销项税）应交增值税（销项税）1530 1530 银行存款银行存款300300 借：主营业务成本借：主营业务成本 90009000 贷：库存商品贷：库存商品 9000 9000 （二）在涉及补价的条件下（二）在涉及补价的条件下 1 1、支付补价的、支付补价的 按照按照“公允价值公允价值”计量的情况下计量的情况下，以换出以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 公式：公式：换入资产的入账价值换出资产的

30、公换入资产的入账价值换出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税费允价值支付的补价应支付的相关税费 按照按照“账面价值账面价值”计量的情况下计量的情况下，以换出以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损益。认损益。公式：公式：换入资产的入账价值换出资产的换入资产的入账价值换出资产的账面价值支付的补价应支付的相关税账面价值支付的补价应支付的相关税费费 2 2、收到补价、收到补价 按照公允价值计量的情况下按照公允价值计量的情况下，以换出资产的以换出资产的公允价值，减去补价和应支付的相关税费

31、，作公允价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。其账面价值的差额计入当期损益。公式：公式：换入资产的入账价值换出资产的公允换入资产的入账价值换出资产的公允价值收到的补价应支付的相关税费价值收到的补价应支付的相关税费 按照账面价值计量的情况下按照账面价值计量的情况下，以换出资产以换出资产的账面价值，减去补价和应支付的相关税的账面价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。益。公式：公式：换入资产的入账价值换出资产的换入资产的入账价

32、值换出资产的账面价值收到的补价应支付的相关税账面价值收到的补价应支付的相关税费费 例例:a:a公司以一辆小汽车换取公司以一辆小汽车换取b b公司一辆小公司一辆小型中巴，型中巴，a a公司小汽车的原值公司小汽车的原值3030万元万元, ,已计提已计提折旧折旧1111万元万元, ,公允价值为公允价值为1616万元，万元，b b公司中巴公司中巴车原值车原值4242万元万元, ,已计提折旧已计提折旧1717万元，公允价万元，公允价值为值为2020万元，万元，a a公司支付了公司支付了4 4万元现金，不考万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）a a

33、公司公司: : 借借: :固定资产清理固定资产清理 1919 累计折旧累计折旧 1111 贷贷: :固定资产固定资产 3030 借：固定资产借：固定资产小型中巴小型中巴 2020（16+416+4） 营业外支出营业外支出 3 3 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1919 银行存款银行存款 4 4b b公司公司: : 借借: :固定资产清理固定资产清理 2525 累计折旧累计折旧 1717 贷贷: :固定资产固定资产 4242 借借: :固定资产固定资产 1616 银行存款银行存款 4 4 营业外支出营业外支出 5 5 贷贷: :固定资产清理固定资产清理 25 25 换出资产公允价值与其账面价

34、值的差额，应当分换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：别情况处理： 1 1换出资产为存货的，应当视同销售处理换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据，根据企业会计准则第企业会计准则第14 14 号号收入收入按其公允价值确按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 2 2换出资产为固定资产、无形资产的换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。入或营业外支出。 3 3换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产换出资产为长期

35、股权投资、可供出售金融资产的，的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。计入投资收益。换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。允价值确认收入，同时结转相应的成本。例例1甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准万元，已提存货跌价准备备20万元，公允价值万元，公允价值110万元；换入材料的账面成万元；换入材料的账面成本为本为140万元，已提存货跌价准备万元

36、，已提存货跌价准备30万元，公允价万元，公允价值为值为110万元。甲公司另支付运杂费万元。甲公司另支付运杂费1万元（假设万元（假设运杂费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增运杂费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：理如下：借：原材料借：原材料111（1101）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（11017%）18.7 贷：主营业务收入贷：主营业务收入110 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应

37、交增值税（销项税额） （11017%）18.7 银行存款（运杂费，无抵扣）银行存款（运杂费，无抵扣）借：主营业务成本借：主营业务成本100存货跌价准备存货跌价准备20 贷：库存商品贷：库存商品 120 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。营业外支出。 例例2甲公司以一台设备换入乙公司的甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车。换辆汽车。换出设备的账面原值为出设备的账面原值为130万元，已提折旧万元，已提折旧50万元，万元，公允价值公允价值70万元；换入汽车的账面原值为万元；换入汽车的账面原值为100万元，万元，已提折旧已提折旧15万元，公允价值为万元，公允价值为80万元。在交换中万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。值能可靠计量。甲公司（支付补价方）账务处理如下：甲公司（支付补价方）账务处理