筹资核算业务主要内容短期借款长期借款应付债券长期应付款

1、筹资核算业务筹资核算业务主要内容主要内容短期借款短期借款长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款 负债是企业所承担的能以货币计量的，需要以资产负债是企业所承担的能以货币计量的，需要以资产或或劳务偿付的债务。负债特征：劳务偿付的债务。负债特征：1、负债是过去发生的现在承担的义务。、负债是过去发生的现在承担的义务。2、负债会带来企业经济利益的流出。、负债会带来企业经济利益的流出。负债按其偿还时间（一年）分为流动负债和长期负债负债按其偿还时间（一年）分为流动负债和长期负债流动负债是指将在一年或一个营业周期内偿还的债务。流动负债是指将在一年或一个营业周期内偿还的债务。流动负债包括：短期借款

2、、应付账款、应付票据、流动负债包括：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。应付利息、应付股利等。企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。 账户设置账户设置“短期借款短期借款”取得的借款取得的借款本金本金偿还的借偿还的借款本金款本金期末尚未偿还期末尚未偿还的借款本金的借款本金按借款的种类、贷款人和币种设置按借款的种类、贷款人和币种

3、设置明细账明细账一、短期借款一、短期借款短期借款的核算短期借款的核算 1、取得借款（本金）、取得借款（本金）短期借款银行存款 （银行一般于季度末收取借款利息）（银行一般于季度末收取借款利息） 2、月末计息、月末计息季度末支付利息银行存款 应付利息应付利息财务费用银行存款短期借款 3、到期偿还本金、到期偿还本金例：核算短期借款利息时，可能涉及的会计科目例：核算短期借款利息时，可能涉及的会计科目有（有（ ）a a、应付利息、应付利息 b b、财务费用、财务费用c c、银行存款、银行存款 d d、短期借款、短期借款 例：核算短期借款利息时，可能涉及的会计科目例：核算短期借款利息时，可能涉及的会计科目

4、有（有（ ）a a、应付利息、应付利息 b b、财务费用、财务费用c c、银行存款、银行存款 d d、短期借款、短期借款 （一）长期借款概述（一）长期借款概述 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。资以及为了保持长期经营能力等方面。二、长期借款二、长期借款（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算 账户设置账户设置“长期借款长期借款”借

5、款本息的增加借款本息的减少尚未偿还本息设置明细科目本金利息调整应计利息1.1.取得长期借款取得长期借款 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 2.2.计息计息 长期借款利息费用应当在资产负债表日按实际利率法计算，长期借款利息费用应当在资产负债表日按实际利率法计算，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。定利息费用。长期借款利息费用处理原则：长期借款利息费用处理原则： 筹筹 建建 期期 间间管理费用管理费用 生产经营期间生产经营期间财务费用财务费用属于构建资产的：属于构建资产的： 资产达到预定使

6、用状态、可销售状态前资产达到预定使用状态、可销售状态前在建工程在建工程 资产达到预定使用状态、可销售状态后资产达到预定使用状态、可销售状态后财务费用财务费用 借：在建工程、制造费用、财务费用等借：在建工程、制造费用、财务费用等 贷：应付利息贷：应付利息3.3.归还借款归还借款 借：应付利息借：应付利息 长期借款长期借款本金本金 贷：银行存款贷：银行存款 a a企业于企业于20082008年年1212月月3131日从银行借入资金日从银行借入资金40000004000000元，借元，借款期限为款期限为3 3年，年利率为年，年利率为8.48.4（到期一次还本付息，不计复（到期一次还本付息，不计复利）

7、。所借款项已经存入银行。利）。所借款项已经存入银行。a a企业用该借款于当日购买不企业用该借款于当日购买不需要安装设备一台，价款需要安装设备一台，价款39000003900000元，另支付运杂费及保险费元，另支付运杂费及保险费等等100000100000元。元。取得借款：取得借款： 借：银行存款借：银行存款 40000004000000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 40000004000000购买设备：购买设备： 借：固定资产借：固定资产 40000004000000 贷：银行存款贷：银行存款 40000004000000 例例:2009.12.312009.12.31计息计息 借：财务

8、费用借：财务费用 2800028000 贷：长期借款贷：长期借款应付利息应付利息 28000 28000 20112011年年1212月月3131日偿还本息日偿还本息 借：财务费用借：财务费用 2800028000 长期借款长期借款本金本金 40000004000000 长期借款长期借款应付利息应付利息 980000980000 贷：银行存款贷：银行存款 50080005008000例：下列对长期借款利息费用的会计处理，错误例：下列对长期借款利息费用的会计处理，错误的是（的是（ ）a a、筹建期间的借款利息计入管理费用、筹建期间的借款利息计入管理费用 b b、筹建期间的借款利息计入长期待摊费用

9、、筹建期间的借款利息计入长期待摊费用c c、日常生产经营活动的借款利息计入财务费用、日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 d d、符合资本化条件的借款利息计入相关资本成本、符合资本化条件的借款利息计入相关资本成本 例：下列对长期借款利息费用的会计处理，错误例：下列对长期借款利息费用的会计处理，错误的是（的是（ ）a a、筹建期间的借款利息计入管理费用、筹建期间的借款利息计入管理费用 b b、筹建期间的借款利息计入长期待摊费用、筹建期间的借款利息计入长期待摊费用c c、日常生产经营活动的借款利息计入财务费用、日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 d d、符合资本化条件的借款利息计入相关资本成

10、本、符合资本化条件的借款利息计入相关资本成本 某公司某公司20082008年年7 7月月1 1日向银行借入资金日向银行借入资金6060万元，期限万元，期限6 6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，到期还本，按月计提利息，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业按季付息。该企业7 7月月3131日应计提的利息为（日应计提的利息为（ ）万元（万元（20092009年）年）a a、0.3 b0.3 b、0.6 c0.6 c、09 d09 d、3.6 3.6 例例某公司某公司20082008年年7 7月月1 1日向银行借入资金日向银行借入资金6060万元，期限万元，期限6 6个月，年利率为个月，年利

11、率为6%6%，到期还本，按月计提利息，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业按季付息。该企业7 7月月3131日应计提的利息为（日应计提的利息为（ ）万元（万元（20092009年）年）a a、0.30.3 b b、0.6 c0.6 c、09 d09 d、3.6 3.6 该企业该企业7 7月月3131日应计提的利息日应计提的利息=60=60* *6%/12= 6%/12= 0.3 例例某企业某企业20082008年发生的长期借款和仓库建造业务如下年发生的长期借款和仓库建造业务如下: :(1)2008(1)2008年年1 1月月1 1日日, ,为建造一幢仓库从银行取得长期为建造一幢仓库从银行取

12、得长期借款借款800800万元万元, ,期限期限3 3年年, ,合同年利率合同年利率6%(6%(合同利率等合同利率等于实际利率于实际利率),),不计复利不计复利, ,每年末计提并支付利息一每年末计提并支付利息一次次, ,不计复利不计复利, ,每年末计提并支付利息一次每年末计提并支付利息一次, ,到期一到期一次还本。次还本。（2 2）20082008年年1 1月月1 1日，开始建造仓库，当日用该借日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资款购买工程物资500500万元（不考虑增值税），全部万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款用于工程建设，同时支付工程款300300万元。万元。

13、计算分析题计算分析题某企业某企业20082008年发生的长期借款和仓库建造业务如下年发生的长期借款和仓库建造业务如下: :（3 3）20082008年年1212月月3131日仓库工程完工并验收合格，日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为年限为2020年，预计净残值为年，预计净残值为8 8万元，采用年限平均万元，采用年限平均法计算折旧。法计算折旧。 计算分析题计算分析题要求：要求：（1 1）编制取得长期借款的会计分录）编制取得长

14、期借款的会计分录（2 2）编制）编制20082008年年1212月月3131日计提长期借款利息的会计分录。日计提长期借款利息的会计分录。（3 3）计算仓库完工交付使用时的入帐价值；计算仓库完工交付使用时的入帐价值； 编制结转仓库成本的会计分录；编制结转仓库成本的会计分录；（4） 计算仓库计算仓库2009年应计提的折旧额；年应计提的折旧额； 编制计提仓库编制计提仓库2009年折旧额的会计分录年折旧额的会计分录（5）编制）编制2009年年12月月31日计提长期借款利息的会计分录。日计提长期借款利息的会计分录。（2009年）年） 计算分析题计算分析题（1 1）借：银行存款）借：银行存款 800800

15、 贷：长期借款贷：长期借款 800800（2 2）借：在建工程）借：在建工程 4848 贷：应付利息贷：应付利息 4848（3 3）仓库完工交付使用时的入帐价值）仓库完工交付使用时的入帐价值=500+300+48=848=500+300+48=848借：固定资产借：固定资产 848848 贷：在建工程贷：在建工程 848848历年考题（助理会计师）历年考题（助理会计师） 答案答案（4 4）仓库）仓库20092009年应计提的折旧额年应计提的折旧额= =（848-8848-8）+20=42+20=42借：管理费用借：管理费用 4242 贷：累计折旧贷：累计折旧 4242（5 5）借：财务费用）借

16、：财务费用 4848 贷：应付利息贷：应付利息 4848历年考题（助理会计师）历年考题（助理会计师） 答案答案甲公司于甲公司于20112011年年1 1月月1 1日从银行借入资金日从银行借入资金10001000万元，借款期万元，借款期限为限为2 2年，年利率为年，年利率为5%5%，利息从，利息从20122012年开始每年年初支付，年开始每年年初支付，到期时归还本金及最后一年利息，所借款项已存入银行。到期时归还本金及最后一年利息，所借款项已存入银行。20112011年年1212月月3131日该长期借款的帐面价值为（日该长期借款的帐面价值为（ ）万元。）万元。a a、1050 b1050 b、11

17、00 c1100 c、1000 d1000 d、100100 例例2 2、甲公司于、甲公司于20112011年年1 1月月1 1日从银行借入资金日从银行借入资金10001000万元，借款万元，借款期限为期限为2 2年，年利率为年，年利率为5%5%，利息从，利息从20122012年开始每年年初支付，年开始每年年初支付，到期时归还本金及最后一年利息，所借款项已存入银行。到期时归还本金及最后一年利息，所借款项已存入银行。20112011年年1212月月3131日该长期借款的帐面价值为（日该长期借款的帐面价值为（ ）万元。）万元。a a、1050 b1050 b、1100 1100 c c、10001

18、000 d d、100100练习练习 一、单选题一、单选题（一）概述（一）概述应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券。债券是企业应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。公司债券的发行方式：公司债券的发行方式：平价发行平价发行票面利率等于市场利率（实际利率）时票面利率等于市场利率（实际利率）时溢价发行溢价发行票面利率高于市场利率（实际利率）时票面利率高于市场利率（实际利率）时折价发行折价发行票面利率低于市场利率（实际利率）时票面利率低于市场利率（实际利率）时溢价溢价以后多付利息事先得到的补偿以后多付

19、利息事先得到的补偿折价折价以后少付利息事先付出的代价以后少付利息事先付出的代价三、应付债券三、应付债券（二）核算（二）核算 设置设置“应付债券应付债券”科目科目 下设明细科目下设明细科目 面值面值 利息调整利息调整 应计利息（核算到期一次还本付息）应计利息（核算到期一次还本付息）1.1.发行时：发行时：平价发行平价发行 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值折价发行折价发行 借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券面值面值溢价发行溢价发行 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 应付债券应付债券利息调整利息调整

20、2.2.计息及折价溢价的摊销计息及折价溢价的摊销（1 1）分期付息）分期付息 到期还本到期还本平价平价： 借：在建工程、制造费用、财务费用借：在建工程、制造费用、财务费用 贷：应付利息贷：应付利息折价折价： 借：在建工程、制造费用、财务费用借：在建工程、制造费用、财务费用 摊余成本摊余成本实际利率实际利率 贷：应付利息贷：应付利息面值面值票面利率票面利率 应付债券应付债券利息调整利息调整溢价溢价： 借：在建工程、制造费用、财务费用借：在建工程、制造费用、财务费用 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息 （2 2）到期一次还本付息）到期一次还本付息平价平价： 借：在建工程、制

21、造费用、财务费用借：在建工程、制造费用、财务费用 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息折价折价： 借：在建工程、制造费用、财务费用借：在建工程、制造费用、财务费用 摊余成本摊余成本实际利率实际利率 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息面值面值票面利率票面利率 应付债券应付债券利息调整利息调整溢价溢价： 借：在建工程、制造费用、财务费用借：在建工程、制造费用、财务费用 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 3.3.到期还本付息到期还本付息 借：应付债券借：应付债券应计利息应计利息 应付债券应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款例：例：200920

22、09年年7 7月月1 1日，甲企业按面值发行日，甲企业按面值发行3 3年期，到年期，到期一次还本付息、年利率期一次还本付息、年利率6%6%（不计复利）、面值（不计复利）、面值总额为总额为50005000万元的债券。万元的债券。20102010年年1212月月3131日日“应付应付债券债券”科目的帐面余额为（科目的帐面余额为（ ）万元。）万元。a a、5150 b5150 b、5600 c5600 c、5000 d5000 d、54505450例：例：20092009年年7 7月月1 1日，甲企业按面值发行日，甲企业按面值发行3 3年期，到年期，到期一次还本付息、年利率期一次还本付息、年利率6%

23、6%（不计复利）、面值（不计复利）、面值总额为总额为50005000万元的债券。万元的债券。20102010年年1212月月3131日日“应付应付债券债券”科目的帐面余额为（科目的帐面余额为（ ）万元。）万元。a a、5150 b5150 b、5600 c5600 c、5000 5000 d d、5450545020102010年年1212月月3131日日“应付债券应付债券”科目的帐面余额科目的帐面余额=5000=5000* *（1+6%/121+6%/12* *1818）=5450=5450例：甲公司于例：甲公司于20102010年年7 7月月1 1日发行三年期、到期时日发行三年期、到期时一

24、次还本付息、年利率为一次还本付息、年利率为6%6%（不计复利）、发行（不计复利）、发行面值总额为面值总额为20002000万元的债券。该债券按面值发行。万元的债券。该债券按面值发行。发行债券所筹资金全部用于建造固定资产，工程发行债券所筹资金全部用于建造固定资产，工程项目在发行债券前已经开工建造，于项目在发行债券前已经开工建造，于20112011年年6 6月月3030日达到预定可使用状态。日达到预定可使用状态。要求：要求：（1 1）编制）编制20102010年年7 7月月1 1日发行债券的会计分录日发行债券的会计分录（2 2）编制）编制20102010年年1212月月3131日计提债券利息的会计

25、分录日计提债券利息的会计分录（3 3）编制）编制20112011年年6 6月月3030日和日和1212月月3131日计提债券利息的会计日计提债券利息的会计分录。分录。（4 4）编制）编制20132013年年7 7月月1 1日债券还本付息的会计分录。日债券还本付息的会计分录。（1 1）借：银行存款）借：银行存款 20002000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 20002000（2 2）应计利息）应计利息=2000=2000* *6%/126%/12* *6=606=60 借：在建工程借：在建工程 6060 贷：应付债券贷：应付债券应付利息应付利息 6060（3 3）借：在建工程）借：在建工程

26、 6060 贷：应付债券贷：应付债券应付利息应付利息 6060（4 4）借：财务费用）借：财务费用 6060 贷：应付债券贷：应付债券应付利息应付利息 6060（5 5）借：应付债券）借：应付债券面值面值 20002000 应付利息应付利息 360360 贷：银行存款贷：银行存款 23602360 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。长期应付款项。 1.1.应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费 2.2.具有融资性质的延期付款购买资产具有融资性质的延期付款购买资产四、长期应付款四、长期应付款1

27、1、应付融资租入固定资产的租赁、应付融资租入固定资产的租赁费费 企业采用融资租赁方式取得的固定资产，将融资租入的固企业采用融资租赁方式取得的固定资产，将融资租入的固定资产作为一项资产入账，使用的融资作为一项负债。在使定资产作为一项资产入账，使用的融资作为一项负债。在使用过程中对其会计处理（折旧、后续支出等）视同企业自己用过程中对其会计处理（折旧、后续支出等）视同企业自己的固定资产。融资租入固定资产的入账价值比较复杂。的固定资产。融资租入固定资产的入账价值比较复杂。在租赁期开始日，承租人会计分录为：在租赁期开始日，承租人会计分录为： 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租借：固定资

28、产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）初始直接费用） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用）银行存款（初始直接费用）例：某项融资租赁，租赁开始日租赁资产公允价例：某项融资租赁，租赁开始日租赁资产公允价值为值为28002800万元，最低租赁付款额现值为万元，最低租赁付款额现值为29002900万元，万元，承租人发生的初始直接费用为承租人发生的初始直接费用为5 5万元。承租人租赁万元。承租人租赁期开始日融资租入固定资产的入帐价值为（期开始日融资租入固

29、定资产的入帐价值为（ ）a a、2800 b2800 b、2900 2900 c c、2805 d2805 d、2905 2905 例：某项融资租赁，租赁开始日租赁资产公允价例：某项融资租赁，租赁开始日租赁资产公允价值为值为28002800万元，最低租赁付款额现值为万元，最低租赁付款额现值为29002900万元，万元，承租人发生的初始直接费用为承租人发生的初始直接费用为5 5万元。承租人租赁万元。承租人租赁期开始日融资租入固定资产的入帐价值为（期开始日融资租入固定资产的入帐价值为（ ）a a、2800 b2800 b、2900 2900 c c、28052805 d d、2905 2905 2

30、 2、具有融资性质的延期付款购买的资产、具有融资性质的延期付款购买的资产 企业延期付款购买的资产，如果延期支付的购企业延期付款购买的资产，如果延期支付的购买价款超过买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。本或当期损益。 1 1、某公司、某公司2

31、0082008年年7 7月月1 1日向银行借入资金日向银行借入资金6060万元，万元，期限期限6 6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，到期还本，按月计提利，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业息，按季付息。该企业7 7月月3131日应计提的利息为日应计提的利息为（ ）万元（）万元（20092009年）年）a a、0.3 b0.3 b、0.6 c0.6 c、09 d09 d、3.6 3.6 历年考题（助理会计师）历年考题（助理会计师） 单选题单选题1 1、某公司、某公司20082008年年7 7月月1 1日向银行借入资金日向银行借入资金6060万元，万元，期限期限6 6个月，年利率为个月

32、，年利率为6%6%，到期还本，按月计提利，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业息，按季付息。该企业7 7月月3131日应计提的利息为日应计提的利息为（ ）万元（）万元（20092009年）年）a a、0.30.3 b b、0.6 c0.6 c、09 d09 d、3.6 3.6 该企业该企业7 7月月3131日应计提的利息日应计提的利息=60=60* *6%/12= 6%/12= 0.3 历年考题（助理会计师）历年考题（助理会计师） 单选题单选题2 2、某企业于、某企业于20072007年年7 7月月1 1日按面值发行日按面值发行5 5年期、到期年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总

33、额一次还本付息的公司债券，该债券面值总额80008000万万元，票面年利率为元，票面年利率为4%4%，自发行日起计息。假定票面，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，利率与实际利率一致，不考虑相关税费，20082008年年1212月月3131日该应付债券的帐面价值为（日该应付债券的帐面价值为（ ）万元）万元（20082008年）年）a a、8000 b8000 b、8160 c8160 c、8320 d8320 d、8480 8480 历年考题（助理会计师）历年考题（助理会计师） 单选题单选题2 2、某企业于、某企业于20072007年年7 7月月1 1日按面值发行日按面

34、值发行5 5年期、到期年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额一次还本付息的公司债券，该债券面值总额80008000万万元，票面年利率为元，票面年利率为4%4%，自发行日起计息。假定票面，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，利率与实际利率一致，不考虑相关税费，20082008年年1212月月3131日该应付债券的帐面价值为（日该应付债券的帐面价值为（ ）万元）万元（20082008年）年）a a、8000 b8000 b、8160 c8160 c、8320 8320 d d、84808480 20082008年年1212月月3131日该应付债券的帐面价值日该应付

35、债券的帐面价值=8000+8000=8000+8000* *4%4%* *1.5=8480 1.5=8480 历年考题（助理会计师）历年考题（助理会计师） 单选题单选题某企业某企业20082008年发生的长期借款和仓库建造业务如下年发生的长期借款和仓库建造业务如下: :(1)2008(1)2008年年1 1月月1 1日日, ,为建造一幢仓库从银行取得长期为建造一幢仓库从银行取得长期借款借款800800万元万元, ,期限期限3 3年年, ,合同年利率合同年利率6%(6%(合同利率等合同利率等于实际利率于实际利率),),不计复利不计复利, ,每年末计提并支付利息一每年末计提并支付利息一次次, ,不

36、计复利不计复利, ,每年末计提并支付利息一次每年末计提并支付利息一次, ,到期一到期一次还本。次还本。（2 2）20082008年年1 1月月1 1日，开始建造仓库，当日用该借日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资款购买工程物资500500万元（不考虑增值税），全部万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款用于工程建设，同时支付工程款300300万元。万元。历年考题（助理会计师）历年考题（助理会计师） 计算分析题计算分析题某企业某企业20082008年发生的长期借款和仓库建造业务如下年发生的长期借款和仓库建造业务如下: :（3 3）20082008年年1212月月3131日仓库

37、工程完工并验收合格，日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为年限为2020年，预计净残值为年，预计净残值为8 8万元，采用年限平均万元，采用年限平均法计算折旧。法计算折旧。历年考题（助理会计师）历年考题（助理会计师） 计算分析题计算分析题要求：要求：（1 1）编制取得长期借款的会计分录）编制取得长期借款的会计分录（2 2）编制）编制20082008年年1212月月3131日计提长期借款利息的会计分录。日计提长期借款利息的会计分录

38、。（3 3）计算仓库完工交付使用时的入帐价值；计算仓库完工交付使用时的入帐价值； 编制结转仓库成本的会计分录；编制结转仓库成本的会计分录；（4） 计算仓库计算仓库2009年应计提的折旧额；年应计提的折旧额； 编制计提仓库编制计提仓库2009年折旧额的会计分录年折旧额的会计分录（5）编制）编制2009年年12月月31日计提长期借款利息的会计分录。日计提长期借款利息的会计分录。（2009年）年）历年考题（助理会计师）历年考题（助理会计师） 计算分析题计算分析题（1 1）借：银行存款）借：银行存款 800800 贷：长期借款贷：长期借款 800800（2 2）借：在建工程）借：在建工程 4848 贷

39、：应付利息贷：应付利息 4848（3 3）仓库完工交付使用时的入帐价值）仓库完工交付使用时的入帐价值=500+300+48=848=500+300+48=848借：固定资产借：固定资产 848848 贷：在建工程贷：在建工程 848848历年考题（助理会计师）历年考题（助理会计师） 答案答案（4 4）仓库）仓库20092009年应计提的折旧额年应计提的折旧额= =（848-8848-8）+20=42+20=42借：管理费用借：管理费用 4242 贷：累计折旧贷：累计折旧 4242（5 5）借：财务费用）借：财务费用 4848 贷：应付利息贷：应付利息 4848历年考题（助理会计师）历年考题（助

40、理会计师） 答案答案1 1、对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内、对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资，应借记的会计科目是（部改良工程人员工资，应借记的会计科目是（ ）。）。a a、制造费用、制造费用 b b、长期待摊费用、长期待摊费用 c c、应付职工薪酬、应付职工薪酬 d d、在建工程、在建工程练习练习 一、单选题一、单选题1 1、对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内、对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资，应借记的会计科目是（部改良工程人员工资，应借记的会计科目是（ ）。）。a a、制造费用、制造费用 b

41、b、长期待摊费用、长期待摊费用 c c、应付职工薪酬、应付职工薪酬 d d、在建工程、在建工程练习练习 一、单选题一、单选题2 2、甲公司于、甲公司于20112011年年1 1月月1 1日从银行借入资金日从银行借入资金10001000万元，借款万元，借款期限为期限为2 2年，年利率为年，年利率为5%5%，利息从，利息从20122012年开始每年年初支付，年开始每年年初支付，到期时归还本金及最后一年利息，所借款项已存入银行。到期时归还本金及最后一年利息，所借款项已存入银行。20112011年年1212月月3131日该长期借款的帐面价值为（日该长期借款的帐面价值为（ ）万元。）万元。a a、105

42、0 b1050 b、1100 c1100 c、1000 d1000 d、100100练习练习 一、单选题一、单选题2 2、甲公司于、甲公司于20112011年年1 1月月1 1日从银行借入资金日从银行借入资金10001000万元，借款万元，借款期限为期限为2 2年，年利率为年，年利率为5%5%，利息从，利息从20122012年开始每年年初支付，年开始每年年初支付，到期时归还本金及最后一年利息，所借款项已存入银行。到期时归还本金及最后一年利息，所借款项已存入银行。20112011年年1212月月3131日该长期借款的帐面价值为（日该长期借款的帐面价值为（ ）万元。）万元。a a、1050 b10

43、50 b、1100 1100 c c、10001000 d d、100100练习练习 一、单选题一、单选题3 3、甲企业、甲企业20112011年年7 7月月1 1日按面值发行日按面值发行5 5年期债券年期债券400400万元。该万元。该债券到期一次还本付息，票面年利率为债券到期一次还本付息，票面年利率为5%5%，实际利率也为，实际利率也为5%5%。甲企业。甲企业20112011年应确认的财务费用为（年应确认的财务费用为（ ）万元。）万元。a a、0 b0 b、20 c20 c、10 d10 d、100100练习练习 一、单选题一、单选题3 3、甲企业、甲企业20112011年年7 7月月1

44、1日按面值发行日按面值发行5 5年期债券年期债券400400万元。该万元。该债券到期一次还本付息，票面年利率为债券到期一次还本付息，票面年利率为5%5%，实际利率也为，实际利率也为5%5%。甲企业。甲企业20112011年应确认的财务费用为（年应确认的财务费用为（ ）万元。）万元。a a、0 b0 b、20 20 c c、1010 d d、100100练习练习 一、单选题一、单选题3 3、甲企业、甲企业20102010年年7 7月月1 1日按面值发行日按面值发行5 5年期债券年期债券100100万元。该万元。该债券到期一次还本付息，票面年利率为债券到期一次还本付息，票面年利率为5%5%。甲企业

45、。甲企业20112011年年1212月月3131日应付债券的帐面余额为（日应付债券的帐面余额为（ ）万元。）万元。a a、100 b100 b、102.5 c102.5 c、107.5 d107.5 d、105105练习练习 一、单选题一、单选题3 3、甲企业、甲企业20102010年年7 7月月1 1日按面值发行日按面值发行5 5年期债券年期债券100100万元。该万元。该债券到期一次还本付息，票面年利率为债券到期一次还本付息，票面年利率为5%5%。甲企业。甲企业20112011年年1212月月3131日应付债券的帐面余额为（日应付债券的帐面余额为（ ）万元。）万元。a a、100 b100

46、 b、102.5 102.5 c c、107.5107.5 d d、105105练习练习 一、单选题一、单选题4 4、某项融资租赁，租赁开始日租赁资产公允价值为、某项融资租赁，租赁开始日租赁资产公允价值为30003000万万元，最低租赁付款额现值为元，最低租赁付款额现值为29002900万元，承租人发生的初始万元，承租人发生的初始直接费用为直接费用为5 5万元。承租人租赁期开始日融资租入固定资产万元。承租人租赁期开始日融资租入固定资产的入帐价值为（的入帐价值为（ ）万元）万元a a、3000 b3000 b、2900 c2900 c、3005 d3005 d、2905 2905 练习练习 一、

47、单选题一、单选题4 4、某项融资租赁，租赁开始日租赁资产公允价值为、某项融资租赁，租赁开始日租赁资产公允价值为30003000万万元，最低租赁付款额现值为元，最低租赁付款额现值为29002900万元，承租人发生的初始万元，承租人发生的初始直接费用为直接费用为5 5万元。承租人租赁期开始日融资租入固定资产万元。承租人租赁期开始日融资租入固定资产的入帐价值为（的入帐价值为（ ）万元）万元a a、3000 b3000 b、2900 c2900 c、3005 3005 d d、29052905 练习练习 一、单选题一、单选题1 1、“应付债券应付债券”帐户的贷方反映的内容有帐户的贷方反映的内容有( )

48、( )。a a、债券发行时产生的债券溢价、债券发行时产生的债券溢价 b b、债券发行时产生的债券折价、债券发行时产生的债券折价 c c、期末计提到期一次还本付息应付债券利息、期末计提到期一次还本付息应付债券利息 d d、债券的面值、债券的面值练习练习 二、多选题二、多选题1 1、“应付债券应付债券”帐户的贷方反映的内容有帐户的贷方反映的内容有( )( )。a a、债券发行时产生的债券溢价、债券发行时产生的债券溢价 b b、债券发行时产生的债券折价、债券发行时产生的债券折价 c c、期末计提到期一次还本付息应付债券利息、期末计提到期一次还本付息应付债券利息 d d、债券的面值、债券的面值练习练习

49、 二、多选题二、多选题2 2、下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有、下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有( )( )。a a、筹建期间的借款利息计入管理费用、筹建期间的借款利息计入管理费用 b b、筹建期间的借款利息计入长期待摊费用、筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 c c、日常生产经营活动的借款利息计入财务费用、日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 d d、符合资本化条件的借款利息计入相关资本成本、符合资本化条件的借款利息计入相关资本成本练习练习 二、多选题二、多选题2 2、下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有、下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有( )( )。a

50、 a、筹建期间的借款利息计入管理费用、筹建期间的借款利息计入管理费用 b b、筹建期间的借款利息计入长期待摊费用、筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 c c、日常生产经营活动的借款利息计入财务费用、日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 d d、符合资本化条件的借款利息计入相关资本成本、符合资本化条件的借款利息计入相关资本成本练习练习 二、多选题二、多选题3 3、企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，、企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有可能涉及的会计科目有( )( )。a a、财务费用、财务费用 b b、在建工程、在建工程c c、应付债券、应付债券 d d、长期待摊费用、长期待摊费用练习练习 二、多选题二、多选题3 3、企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，、企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有可能涉及的会计科目有( )( )。a a、财务费用、财务费用 b b、在建工程、在建工程c c、应付债券、应付债券 d d、长期待摊费用、长期待摊费用练习练习 二、多选题二、多选题1 1、甲公司于、甲公司于20082008年年1 1月月1 1日从银行借入资金日从银行借入资金200