企业会计制度的创新与发展(1)

1、企业会计制度的创新与发展（1）财政部于 XXXX 年 1212 月 2929 日以财会 XX25XX25 号文的形式发布了企业会计制度（下称新制度，已于 XXXX 年 1 1 月 1 1 月起 暂在股份有限公司范围内执行， 19981998 年 1 1 月 1 1 日起开始实施 的股份有限公司会计制度会计科目和会计报表同时 废止。与国经发布并实施的会计准则） （包括基本准则和具 体准则，但不包括 XXXX 年发布和修订后重新发布的具体会计 准则）和股份有限公司会计制度会计科目和会计报表 相比，新制度在一般会计原则、会计确认和计量、资产 减值等许多方面发生了重大的变化和创新。它对进一步规范 会计

2、核算行为，提高整个行业会计信息的质量具有深远的意 义。与原来行业会计制度相比， 新制度打破了所有制和行业 的界限。适用于除不对外筹资、经营规模较小的企业以及金 融保险企业以外的所有企业（对于小规模企业和金融保险企 业，财政部将分别制定简易会计制度和金融会计制度） 。从 结构上而言，新制度 不再延续原有 “确认、 计量与记录、 报告分开” 的结构， 而是将会计 “确认、 计量、记录和报告” 并入一体，从而形成了一套完整的企业会计制度体系。 新 制度的创新与发展主要体现在以下几个方面：、正式引入实质重于形式原则 19931993 年实施的企业会计准则基本准则规定的 1212 项 会计核算的原则中不

3、包括实质重于形式的原则；我国发布的 第一个具体会计准则关联方关系及其交易的披露中运用 了实质重于形式的原则。19981998 年及此后陆续发布的几个具体 会计准则和对上市公司的某些重大茶树进行判断时，也多次 提出运用实质重于形式原则。实质重于形式原则已经在西方公认会计实务申得到普遍的 接受和运用，该原则是指会计主体在进行会计核算时；应当 按照交易或事项的安息进行核算。而不应当仅按照它们的法 律形式作为会计核算的依据。鉴于经济业务形式的多样性和 日益复杂性；强调反映经济业务的实质而不是形式对于信当 反映交易和事项的本质显得十分重要。 因此， 新制度正 式将实质重于形式确定为会计核算的一般原则，第

4、十一条规定：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算， 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 ”二、新制度扩大资产减值的应用范围，更符合谨慎性原会计的重要职能之一是反映经济事项的真实性，因此高质量 的会计准则及制度的制定必须对此作出反映。 自 19931993 年企 业会计准则基本准则将谨慎性原则作为会计核算的一 般原则以来， 19981998 年和19991999 年财政部发布的关于股份有限 公司会计制度补充规定，例如财会字 19991999 第 5555 号文件要 求所有的股份有限公司均应计提应收款项坏账准备、短期投 资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，这对反映

5、 企业资产和损益的真实状况无疑发挥了重要的作用。 本次新制度进一步借鉴国际会计准则第 3636 号及美国财务会 计准则委员会第 121121 号关于资产减值的有关规定，要求企业 对可能发生损失的资产计提减值准备。 新制度第五十一 条规定；“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项 资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求、合理地预计 各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提 资产减值准备。 ”与以往的规定不同， 新制度 关于谨慎性原则有两个变化：1 1、将资产减值的范围扩大。 新制度将资产减值的范围由 应收款项、短期投资、长期投资、存货等内容扩大到短期投 资、应收款项、存货、长期

6、投资、固定资产、在建工程、无 形资产、委托贷款等八项内容。2 2、对滥用谨慎性原则，计提秘密准备的行为进行明确的规 定。为防止企业计提秘密准备，利用。“准备”调节利润现 象的发生。新制度第五十一条明确规定： “如有确凿证据 表明企业不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的，应当 作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附在中说明事项 的性质、调整金额，以及对财务状况、经营成果的影响。 ”三、重新界定资产的定义并按新定义对各项资产进行确认和 计量。19931993 年实施的企业会计准则基本准则 将资产定义为： “资产是企业所拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各项财产、债权和其他权利” ，该定

7、义并未体现资产应 具有的最基本的性质，即资产应当能够“预期给企业带来未 来经济利益” 。一对资产本质的不同认识必然造成不同的经 济后果。由于原来资产的定义强调企业对经济资源的拥有和 控制，即便该资产不能给企业带来预期的经济利益，也作为 企业的资产在资产负债表内进行反映；这无疑将造成企业资 产的虚增。新制度延续企业财务会计报告条例对资产进行的新 定义；在第十二条中将资产定义为： “是指过去的交易、事 项形成并由企业扔有和控制的资源，该资源预期会给企业带 来未来经济利益” 。该定义说明：资产是由过去的交易、事 项形成的资源而不是未来的交易和事项形成的资源；资产的 本质是能给企业带来未来的经济利益。

8、按照新的定义，新制度对资产的确认和计量，进行了相 应的修改：1 1、固定资产规定的变化。第二十六条规定“企业应当根据 固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企 业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧 年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。 ”因此， 企业固定资产折旧政策可以根据本企业固定资产本身的特 点和实际的磨损程序由企业自行确定，而不再由国家统一规 定。2 2、待处理财产损溢处理规定的变化。在此之前，期末待处理财产损溢其余额列入资产负债表，作 为资产反映。按照新资产的定义，待处理财产损溢，特别是 待处理财产损失不能给企业带来未来的经济利益，不符合资 产的定义

9、，因此不应作为资产进行反映。 新制度规定： 企业的各项待处理财产损溢，应于期末前查明原因，并根据 企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会 议或类似机构批准后，在期末编制财务会计报告前处理完毕， 若在期末提供财务会计报告前未经批准的，应在对外提供财 务会计报告时先进行会计处理，并在会计报表附注中加以说 明；如其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其 差额调整会计报表的年初数。四、重新对债务重组和非货币性交易进行规范财政部分别于 19981998 年和 19991999 年发布的企业会计准则 债务重组和企业会计准则非货币性交易过多地运 用公允价值的概念，尽管在会计计量上更符合国际会计改革 的方向，但是公允价值在我国尚不发达的市场经济条件下难 于取得因此准则不仅难以操作，而且成为企业盈余管理的工 具和手段。鉴于此， 新制度淡化了原准则中非现金资产 “公允价值”概念，尽可能多地运用“账面价值”概念对债 务重组会计主要改变了债务重组的定义及