关于财务舞弊的研究综述

1、文献徐述：财务年弊药要：经济越发展，会计越重要。在经济快速发展的今天，会计扮演着越来越重 要而且复杂的角色，财务彝鼻已经成为全球性的焦点问题。舞弊一义发生，所受 成的锵快信息将严重谖导各类信息使用者，从而导玫各小市场行务乃至相关决策 机构作出错误的投褥，独密等决策，破坏市场运行机制，掂毒财经生律医规拜会 计制度的严肃性，扰乱社会经济次序。为恢复投赛者的信心，维护会计的发展， 必须对舞弊展开行动以杳处并减少舞弊。因此，对财务舞弊相关问题的研究已到 了刻不家缓的地步。所以本文找对财务异弊的定义，方头，舞弊预警进行了相关 方面的研究讨论。用于故僚打斛决一定的财务舜弊上的问题。关健才：财务弄弊，舜弊报

2、表，不当故落前吉：近十年来格林轲余引发科龙危机；顾雏军创爱的格林村东“神话”；绿放 7、的隐.赠会用，虚增利沟。财务舞弊充斥着整个经济市场，让我们来进一步了斛 财务舞弊及其常用的养葬方决。一、财务舞舞的定义“财务舜弊”从上世纪90年代末为我们所熟知，美国审计准则公告第16 号明确规定，舞弊就是故意病制虚假的财务报表。中国独立审计具体准则笫 8号中对舞弊定义为导玫会计报表产生不实反映的故忐行为。财务报表舞弊是 为了欺骗报告使用者而对财务报名中列示的数字或财务报就附注进行有意识的 错报或忽咚。它包括：对财务报告据以嫡制的会计记录或凭证文件遂行掾纵、伪 透或更改；对财务报名的交班、事项或其余重要信息

3、的错误提供或有意忽限；与 数量.分类，提供方式或故爆方式有关的会计原则的有意快用。二、财务舞弊的方法L年葬报就(1) 小增收入。通过收入来扮饰财务报表是舞弊考录常用的手头，而且虚增销售收入也有多种不同的手段，以下列示几种景常见的虚增销售收入的 弄弊手法。提前确认收入；(2)广大销售核算囹虚增收入。(3) iiit 三角交务虚增收入(2) .多计应收账砍。通常债权人比较关心企业的楼债能力，企业能否楼期还 本付息直接决定着债权人的信资决策。企业的楼债能力并不是孤立的，它是 利企业的管运褥金状况.褥本结构状况等密切相关的。多计应收账款"虚增 销售收入是紧密粕连的，一般的情况就是在虚增销售收

4、入的同时多计应收账 款。但是这种舞弊手法很裒鲂被审计人员通过函证发现，因此，在这种情况 下，经常伴随着应收账软的转移，具体的做法是将应收账款让售给专门的财 务公司，伪选金融单证或者在金融机构配合下，以虚构的银行存款“收回” 应收账款,。(3) 除虫妾事项。利用关联方交易虚增利涧.扮饰报表是中国上市公司常 用的仗何。但是大领的关藤方交易多于被审计人员察觉，小赖的关藤方义班 又不能起到扮饰报表的作用，因此，上市公司通过各种手段使关藤交务非关 联化，以此来迷或审计人员。(4) 其他弁鼻手段。南面几种弄弊手段都是涉及收入尹秀用的利涧弄弊手段，任何一种舞弊行为都是牵一发而动全身，虚增收入势必要增加赛产，

5、而 虚增现金录为便利，因此近年来，越来越多的企业对现金舞弊受假手头情有 独钟JL乐此不疲。现金竞量指标科利泗指标在衡量企业的价值创麦能力上处.于同等重要的地位，利泗用于御量一定会计期间企业创麦的价值，现金流量用于御量企业&J受价值的真实程度。现金舞弊的手段主要有以下几种：(1J 高现金舞弊；(2)及F艮观金舜弊；(3)现金凌小舞弊。此外，还有其他并 弊手段，如遹延当期收入、漏列负债等。2, 噫篇负债和费用E急赠负债是其实现虚增净赛产的主要方式。例如，缘隐端负债,招股书故僚 公司2006年卷负债为1.04亿元，那一年的实际负债务 1.9亿元，两数据竞粕差 约9000万元。由此可见，在20

6、06年总褥产的实际数据与故僚衮相符的椅况下， 当年净褥产较实际数据亦出现重大出入。2004年和2005年的总负债与招股书 中鼓聚数据，也存在一定程度的儡差。3, 不当故分在我国的会计制度当中规定的关于报息科附注信息的城僚包括以下几点：(1； 版您的充分性，会计信息应全面充分的反应企业的财务状况，经叠成果 及现金流量，只要是在很大程度上能影响使用者决策判新的，反应企业经 济事项及其影响的信息度应该进行充分的城僚。(2) 此乔的遗力柱，信息的鼓/在于其信息需求方所需要了斛的信息，即， 通过信息的阅读能够了瞽和掌握企业的财务状况，经爸成果等情况，足以 做出正确的决策。过多的鼓亳非但起不到决策有用应有

7、的作用，反而使使 用者无所适从，判新混乱，不便于理解，掌握利接受。(3) 机业的组组结构，以企业会计制度中的13项今为例，可以分类列示，不符合会计核算前提的说明；重要会计政策和会计估计的说明；重要 会计政策科会计估计变更及重大会计差错更正的说明归为一类;或有事 项；密户负债表日后事项；关藤方关东及其交多；重要褥产转让及其出售 等归为“重要事项”来列示；同时，注意排列的逐辑顺序，如企业合并， 分立的说明；所得税的会计处理方法；合并报表的说明和拉股孑公司等的 位量还有待调整。(4) 故舜的可舔作性，有些颁布的会计信息故僚要求不明确或缺乏可操作性，例如常见的“重大”二字，却未指明何谓重大，没有规定重

8、要性的教 量界限，克全依赖于会计人员的判断，给当有附注信息披覆于操纵的空间， 给凝重就轻创查了条件。(5) 故蠹的胡化，我国的会计规定可谓政出多门，关于财务报告信息故僚的 规定，主要有两个部门来制定：财政部/证监会，看者通过会计准则及会 计制度对信息故僚遂行规，后者主要通过公开发行股票公司信息披聚的 裒与格式准则科会计报表附注指引遂行规，两者尽管分工较默契， 但协调性不够，麦成企业无所适从，睢以操作。三、财务舞弊的年弊预警Albrecht教授认,舞弊的颈警信号可以分为6类：1. 会计界饰： 包括原始凭证不合常规(如凭证缺失、银行调节表出现呆 沛项目.过多交或资项.收款.人或家户名称或地址太普通

9、，应收账 款拖欠增加.调节项目增多、凭证篡改等)，会计分录存在瑕疵(如 缺乏原始凭证支撑、收入加费用进行未加释的调整.会计分录借资 不平街等），日记账不准确（如日记账不平衡、家户/供应商的个别 账户合计数与控制账户不粕等）O2. 部髓制缺陷类：包括缺乏明责划分，缺乏实物冻产保护精 此，缺乏独立松杏，缺乏适当的文件科记录保管，逾越部控制，会计 余统薄弱。3. 分析性异宝类：包括未加解释的存货短缺和调整，存货规格存在背雷或废品日增，集购过度，借项或资项通知繁多，账户余额 大幅增减，褥产实物数量异常，现金出现短缺或盈余，不合理的去用 或报销，财务报表关余诡弄（如收入增加存货减少、收入增加应收账 款减

10、少、收入增加现金流量减少，在产品增加的情况下单位产品成本 不降反增等）O4. 各侈生活方式类：生活方式科收入水平不相称，豪华的生活方式引人注目（如购关豪宅.名车等），生活作风绯间不新。5. 异宝行为类：大眠、酗酒、吸未，易梃、猜忌、神经高度紧,失去生活乐趣、在朋友、同事打彖人面南聚出差愧之情，防御心理增 强或动辄与人争执、对审计人员的询问过于敏感或富有挑耳性，过分 热衷于推卸责任或寻找替罪羊。6. 喑示和投诉类：指企业外部知情人士以匿名或明示的方式,向企业管理当局、注册会计师或政府监督部门提供的有关舞弊的检举 线索。5财务舞舞的特点本文根据对财务报表舞弊的界定，收取了 20 彖及处罚的上市公司

11、并遂行了初步的统计，得下表：主要实施者出席率主要手段主要日的舞弊时间湾度董事会及总经建100%错误性财务处理隐需关耗方交富未充分披露信息虚增利涵低估免用科负债36年注册会计师35%资科来源：中国证春监督管理委员会../经对格林柯东事件细玫分析后，总结财务舞弊现象有如下特点:1 .董事会及经理财务舞弊的首宴执行者从理论上讲，部人控制是不会发生的，但由于我国公司股权的畸形，直接导 致了股东大会、董董事会、监事会在的公司治理结构相互制街的关东扭曲。股东 大会一股独大，与其说是董事会实此了舞弊，不如说是大股东实在了彝鼻。同时 由于监事会的形同虚设，对执行董事科经理层的监控职能发挥得不尽

12、如意。2 .读册会计珅财务舞舞的帮凶在上述列就中，注册会计师有35%的,出席率。注册会计师在财务报表的 审计过程中应本着参观、公正、独立的原则实卷审计程序，不应受到其他外部环 境条件的影响，对财务报表中的问题视而不见，选而成为财务舞弊的帮凶。注册 会计师的角色错位，在一定程度上反映我国注册会计师在职业道德文设中存在一些问题。3 .手段多样化并时间较长财务舞弊的实毡手头主要有错浜性财务处理、隐瞒关寐方交易、未充分故聚 信息等。舞弊的时间熟度也较长，一般都有36年。舞弊在此期间谀重复地进 行，绝大部分企业卖毡了不止一次的舜弊行为。五.结论1,免，公司部治理机制(U的京清理层与蓍迎层人员身份女去的现

13、象。董事会成员的经理人员身份 或职能的重叠，将会出现乙监督乙的现象，这必然会弱化转监督职能，使公 司的部控制制度不能有效执行。因此，应尽量就免出现董事长兼总经理现象的出 现。(2)妁束大股东权益的行使。我国目前的上市公司，股权集中度较高，即 所说的“一股独大”现象较普遍。这样，控股股东在股东大会上享有绝对的话语 权，从而往往利用己的优势地位宜接操纵股东大会，损害上市公司及其他股东 的合法权益。避免这种现象的发生，必须出台相关规定适当限制挂股股东的表决 权，即不管控股股东的出褥比例是多少，其录多只能行使一定比例(如国外通令 是20%)的表决权。这样的限制既可有效防止捶股股东权利的滥用，又不会影响

14、 控股股东的合法权益，因而是切实可行的。(3)、克4女事会制度。一方面，应建.立健全监事选任制度，对监事的任 令程序.任职资格、人员构成等作出明确的规定，防止董事会或经理直接任令监 事行为的发生，避免监事会成为董事会的“傀儡”。另一方面，强化监事会职权, 具体包括财务检杳权、职务矗秦权、损毒行为纠正靖求权等等。通过权利的强化,使监事会更好地发挥监帑作用。(4)、建立部中计制度。部审计部门应隶属于董事会之下，使其具看羡好 的独立性；聘用专业、专职的审计人员，以胜任审计工作；董事会应授予部审计 人员充分的监督权，对公司各部门独立行使审计监督，并使其成为一种经常性的 监督机制，以有效遏制爱假、欺诈行

15、务的发生。2,免/公司外部治理机制(U 就化证杀女督委员会的女督职能。作为密本市场的监督管理者科技 褥者利益的保护者，证券监侪委员会应在治理财务舞弊中发挥核7、作用。因此， 有必要我一步强化证监会的基本取能，保证济本市场的真实性"公平性，保护投 赛者的合法权益。一方面要严格执行上市公司的准入券格；另一方面对严重舜弊 的公司，推行有效的退.出制度。(2)、无，金边师事务所的中计机制。一是改变现行的事务所聘用模式。可由注册会计师协会委派注册会计师事务所进行审计，由各会员交费的聘用方式 聘用会计师事务所，真正让管理层处于被监督的地住，而不是处于主导审计的角 色。这种聘用模式一定程度上可遮免

16、“任人唯亲”现象，提高民间审计主体的独 立性。二是加大审计造规的处罚力度。对那些故忐欺诈受成恶劣后果的注册会计 师，应予以产石的处罚，提高审计成本，以较高的成本抑制注册会计师与上市公 司进行财务舞弊合谋。(3)、克,公司洒通的选拨法加。凄律法规的不健全常常会给舞弊者的下 较大的空间，成为财务舞弊修行无限的“绿色通道”。因此，克等公司四理方面 的法律法规尤为重要。首先，要加强会计法现建设。尽管近些年我国法制丈设的 步伐在逐渐加快，会计法规也不新修订，但还应在惩治舞弊方面强化立弟的建设。 其次，要修改为完善公司凄、证券法。我国现已发布的一些惩治财务报去舞弊的 法规"规定有些过轻过宽，如公

17、司生第二百零三条规定：“公司在依法君有 关主管部门提供的财务会计报告等劫料上作虚假记我或者隐鹏重要事实的，由有 关主管部门对直接负责的主管人员"其他直接责任人员处以三万元以上三十万 元以下的罚软。”类似这样条款的规定，刚性明显不足，而且明示受假行为预期“成本”的上限。这样，只要财务报告舞弊的预期成本火火低于舞弊行为可能获 径的利得，舞弊老姐_就会的生舞弊的冲动。所以，需要修订严厉的唉律条文。 如，法国的刑法规定：如果公司负责人故意殁天或隐匿会计文格的，将被处三年 监禁"三十万头郎罚款；如果伪爱或滥用凭证，将被处一百五十万法郎罚款，并 强制麦布其破产。引入这类产厉的制栽，使财务舞弊者的舞弊成本大大高于舞弊 可能获得的收益，在一定程度上抑制财务舞弊行为的发生，同时也有利于司法人 员对查假案件的栽决科执法，并使敢于便而走险的舞弊者倾家荡产。参考文故1, 财政部，企业会计制度-2001，经济科学，20012,少华，企业财务报告理论和实务研究，大学，19983,耿文新，我国上市公司会计信息