关于增值税加计抵减会计和纳税申报处理的分析

1、关于增值税加计抵减会计和纳税申报处理的分析摘要2021年4月18日，财政部会计司发布?关于关于深化增值税改革有关政策的公告适用增值税会计处理规定有关问题的解读?以下简称解读，对加计抵减政策的会计处理做出了明确规定。本文主要对解读进行分析研究，提出自己的观点和改进建议。关键词增值税;加计抵减;会计处理doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2021.17.008中图分类号F234.3文献标识码A文章编号1673-0194202117-0020-020引言2021年3月20日，财政部、税务总局和海关总署印发了?关于深化增值税改革有关政策的公告?以下简称“公告，规定：自2021年4

2、月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性效劳业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。4月18日，财政部会计司发布?关于关于深化增值税改革有关政策的公告适用增值税会计处理规定有关问题的解读?以下简称解读，对加计抵减政策的会计处理做出了明确规定。本文主要对解读进行分析研究，提出自己的观点和改进建议。1对解读的分析研究解读规定：生产、生活性效劳业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照?增值税会计处理规定?财会202122号的相关规定对相关业务进行会计处理;实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费未交增值税等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益

3、科目。解读的实质在于：企业如果没有实际享受到抵减税额时无须进行会计处理，等到实际享受到抵减税额时再进行会计处理，处理的方式是直接计入“其他收益。“其他收益是2021年5月份财政部发布的?企业会计准那么第16号政府补助?该准那么2021年6月12日起施行新规定的会计科目，该科目用以核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减本钱费用的政府补助，属于损益类科目。企业如果想清晰反映加计抵减额的计提、转出和实际抵减，可以自行设置一个备查簿用以详细登记相关的内容。2解读存在的问题及改进建议2.1解读未考虑“其他收益科目的适用范围目前，大局部企业不执行?企业会计准那么?，而仍然执行?小企业会计准那么?。但

4、?小企业会计准那么?并没有进行设置“其他收益科目，财政部在?关于修订印发2021年度一般企业财务报表格式的通知?财会202115号提及“其他收益科目的时候，也只说明仅适用于?企业会计准那么?，而没有明确说明适用?小企业会计准那么?。也就是说，执行?小企业会计准那么?的纳税人并不使用“其他收益科目，而是继续将相关政府补助计入“营业外收入。笔者建议：财政部可以将上述解读补充为：加计抵减的金额贷记“其他收益或“营业外收入科目。2.2解读未对如何计提、调减做出规定解读只规定了计提的“加计抵减额实际抵减应纳税额时的会计处理，而对如何计提、调减加计抵减额未加以说明。笔者认为，解读之所以未对该事项加以规定，

5、可能是因为财政部认为增值税加计抵减的计提、调减无须进行会计处理，或者是考虑增值税加计抵减毕竟只是一个临时性的政策有效期为2021年4月1日至2021年12月31日，为了一个临时性政策调整“应交税费二级科目的会计设置，似乎没有必要。但公告已经明确规定：“纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况，因此可以说解读的相关规定并不完整，应加以完善。笔者认为，可以考虑在“应交税费科目下增设二级科目“增值税加计抵减，用以单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余情况。理由在于：公告规定，已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。如果要对

6、计抵减额进行单独核算，就必须单独设置明细科目。公告规定，纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额以下称抵减前的应纳税额后，区分不同情形加计抵减。笔者认为，上述表述意味着加计抵减不参与“应交增值税科目的计算，这一点跟增值税差额抵减不一样，所以不应在“应交增值税明细账设置专栏。笔者建议：相关的会计处理可以按以下方式进行。2.2.1计提当期加计抵减税额在本环节，可以比照差额计税的处理方法，在产生加计抵减税额时，借记应交税费增值税加计抵减额，贷记递延收益。这样处理的原因在于：此时还无法判断预提的可抵减税额在未来到底能抵减多少增值税;此外，国家税务总局并未明确因加计抵减政策产生的收益，是否属于政

7、府补助，是否应缴纳企业所得税，可以暂时把这局部加计抵减税额计入递延收益，等到真正抵減应纳税额时再转入其他收益或者营业外收入。例如：A公司为从事现代效劳业的一般纳税人符合加计抵减政策条件，2021年8月产生销项税额100万元，可抵扣进项税额60万元，上期留抵税额5万元。应纳税额=100-60-5=35，产生加计抵减税额=60×10%=6。会计分录如下单位：万元：借：应交税费增值税加计抵减6贷：递延收益62.2.2实际抵减应纳税额时1抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减，直接冲减应交税费未交增值税，即借记应交税费未交增值税

8、，贷记应交税费增值税加计抵减，同时将递延收益转为营业外收入或者其他收益。例如：A公司为从事现代效劳业的一般纳税人符合加计抵减政策条件，2021年6月增值税应纳税额为10万元，当期加计抵减税额为2万元。会计分录如下单位：万元：借：应交税费增值税加计抵减2贷：递延收益2借：应交税费未交增值税2贷：应交税费增值税加计抵减2借：递延收益2贷：营业外收入22如果抵减前的应纳税额大于零，但小于或等于当期可抵减加计抵减额的，会计处理与上例相同，区别在于：未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。例如：A公司为从事现代效劳业的一般纳税人符合加计抵减政策条件，2021年6月增值税应纳税额为10万元，当期

9、加计抵减税额为12万元。会计分录如下单位：万元：借：应交税费增值税加计抵减12贷：递延收益12借：应交税费未交增值税10贷：应交税费增值税加计抵减10借：递延收益10贷：营业外收入103如果当期应纳税额等于零，只需计提即可，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。例如：A公司为从事现代效劳业的一般纳税人符合加计抵减政策条件，2021年6月增值税应纳税额为0，当期加计抵减税额为2万元。会计分录如下单位：万元：借：应交税费增值税加计抵减2贷：递延收益22.2.3加计抵减政策执行到期后加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减，增值税加计抵减余额转入相应的本钱费用。借：

10、主营业务本钱或管理费用贷：应交税费增值税加计抵减额例如：2022年1月，加计抵减政策执行到期，A公司还有尚未抵减的增值税额2万元，一次性转入当期费用。会计分录如下单位：万元：借：管理费用2贷：应交税费增值税加计抵减额23纳税申报本卷须知在填写纳税申报时，应注意以下事项：1选择政策适用年度，例如所属期为2021年内的月份提交声明后，适用年度就是2021年，且每次只能选择一个年度。2所属行业：根据实际情况选择。3适用政策有效期起止、以及销售额占比计算期：都是根据选择年度后自动表达，其中“销售额占比计算“也支持手工修改。4四项效劳销售额及全部销售额：填写邮政效劳、电信效劳、现代效劳、生活效劳销售额合

11、计，以及全部销售额销售额均是不含增值税的，占比系统会自动计算。5企业类型为“货劳的企业如果满足享受该优惠政策的条件，需要先联系税局将增值税征收类型修改为“混营。6提交声明后，?增值税纳税申报表附列资料四?二、加计抵减情况中第5列“本期实际抵减额填写数据后，才可以保存成功，否那么会提示“请先提交加计抵减声明，所以注意一定要先提交声明，否則附表四的对应数据无法成功保存。7享受加计抵减优惠政策的纳税人，增值税一般纳税人主表的第19栏“应纳税额“一般工程列“本月数=第11栏“销项税额“一般工程列“本月数-第18栏“实际抵扣税额“一般工程列“本月数-附表四第6行“一般工程加计抵减额计算的“本期实际抵减额

12、列;主表的第19栏“应纳税额“即征即退工程列“本月数=第11栏“销项税额“即征即退工程列“本月数-第18栏“实际抵扣税额“即征即退工程列“本月数-附表四第7行“即征即退工程加计抵减额计算的“本期实际抵减额列。8有“物业管理效劳该项业务的企业由于36号文件分类和国民经济行业分类的标准不同，导致所属行业无法选择，需要等待进一步明确。92021年4月1日-2021年12月31日，生产、生活性效劳业纳税人可按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。为了与之相配套，?国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告?国家税务总局公告2021年第15号中发布了新版增值税一般纳税人申报表，在?增值税纳税申报表附列资料四?以下简称?附列资料四?中增加“二、加计抵减情