货币资金与应收款项(5)课件

1、12021-11-11财务会计学财务会计学 课件课件第二章第二章 货币资金与货币资金与第一节第一节 货币资金货币资金第二节第二节 应收票据应收票据第三节第三节 应收账款应收账款第四节第四节 其他应收款及与预付账款其他应收款及与预付账款第五节第五节 坏账坏账n重点：货币资金的范围及各项货币资金清查盘点方法应收票据种类及利息和贴现的会计处理应收账款及其抵借和让售的会计处理坏账计提范围、方法及坏账核算方法n难点：编制银行存款余额调节表的目的和方法应收账款抵借和让售会计处理差异及其原因坏账处理的具体方法及应收账款的报表列示第一节第一节货币资金货币资金 一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围

2、二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度 三、核算货币资金应设置的主要科目三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示及其在会计报表上的列示 四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理 五、现金的收付与清查五、现金的收付与清查 六、银行存款收付与核对六、银行存款收付与核对 七、其他货币资金七、其他货币资金一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围 （一）货币资金的（一）货币资金的性质：是可以立即投入是可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。债务的交换媒介。 （二）货币资金的（二）货币资金的范围：包括可以立即用

3、包括可以立即用于支付的各种交换媒介，如硬币、纸币、于支付的各种交换媒介，如硬币、纸币、存于金融机构的活期存款、银行本票和银存于金融机构的活期存款、银行本票和银行汇票存款等行汇票存款等. . 从内容上看，包括库存现金、银行存从内容上看，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。款和其他货币资金。n企业内部各部门用于零星支出的周转使用备用金，属于企业内部各部门用于零星支出的周转使用备用金，属于企业内部各部门之间的应收款项，不属于企业的货币资企业内部各部门之间的应收款项，不属于企业的货币资金项目；使用受到限制的存款，也不属于货币资金项目，金项目；使用受到限制的存款，也不属于货币资金项目，如存款单（如存款

4、单（CDs）只能列为短期投资，银行透支只能列为）只能列为短期投资，银行透支只能列为流动负债项目，涉及诉讼被冻结的银行存款只能作为其流动负债项目，涉及诉讼被冻结的银行存款只能作为其他资产，根据借款合同在账户上保留的补偿性余额只能他资产，根据借款合同在账户上保留的补偿性余额只能作为其他流动或非流动资产；受到限制的支付手段也不作为其他流动或非流动资产；受到限制的支付手段也不能作为货币资金项目，如远期支票（我国尚未运用）只能作为货币资金项目，如远期支票（我国尚未运用）只能作为应收票据，被退回或止付的支票只能作为应收账能作为应收票据，被退回或止付的支票只能作为应收账款。款。n货币资金有三个特点：货币资金

5、有三个特点：流动性强；流动性强；与企业各项经营与企业各项经营业务联系密切。企业的一切生产经营活动都可通过货币业务联系密切。企业的一切生产经营活动都可通过货币资金表现出来，抓住了货币资金管理，就等于抓住了生资金表现出来，抓住了货币资金管理，就等于抓住了生产经营业务管理的主要方面；产经营业务管理的主要方面；管理要求严格。国务院管理要求严格。国务院颁布的颁布的现金管理暂行条例现金管理暂行条例和中国人民银行发布的和中国人民银行发布的人民币银行结算账户管理办法人民币银行结算账户管理办法、支付结算办法支付结算办法等法规是企事业单位进行货币资金管理必须遵守的基本等法规是企事业单位进行货币资金管理必须遵守的基

6、本行政法规。行政法规。n货币资金的会计处理比较简单，重点和难点在于其管理货币资金的会计处理比较简单，重点和难点在于其管理与内部控制。与内部控制。 【引导案例】 n银行存款，很多银行存款，很多CPA认为是非重点审计科目，往往交给实习认为是非重点审计科目，往往交给实习生或审计助理完成；而一些上市公司出于粉饰现金流量和盈生或审计助理完成；而一些上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的，恰恰利用银行存款大做文章：利能力的目的，恰恰利用银行存款大做文章：2004年年6月月15日以砷化镓为主业的台湾上市公司博达发布消息，日以砷化镓为主业的台湾上市公司博达发布消息， 证实该证实该公司账面上公司账面上63亿（

7、新台币）资金不翼而飞，已被迫向法院声亿（新台币）资金不翼而飞，已被迫向法院声请重整。博达公司掏空案事后经查明发现，博达涉嫌在香港、请重整。博达公司掏空案事后经查明发现，博达涉嫌在香港、美国虚设十间以上的人头公司，以假销货的方式，膨胀应收美国虚设十间以上的人头公司，以假销货的方式，膨胀应收账款高达账款高达141亿元，再经由上下游厂商配合，虚增应付账款，亿元，再经由上下游厂商配合，虚增应付账款，掏空博达，博达通过国外人头客户虚灌营收，势必产生巨额掏空博达，博达通过国外人头客户虚灌营收，势必产生巨额应收账款，容易启人疑窦。为了掩盖事实，博达董事长通过应收账款，容易启人疑窦。为了掩盖事实，博达董事长通

8、过海外人头公司向国外银行借款买下这些应收账款或所衍生的海外人头公司向国外银行借款买下这些应收账款或所衍生的应收账款连动证券（应收账款连动证券（CLN）。经由这些交易博达巧妙地将应）。经由这些交易博达巧妙地将应收账款，转变成账上的现金。然而博达所得到的资金必须存收账款，转变成账上的现金。然而博达所得到的资金必须存于这些国外银行，并且限制用途（博达不能动用这笔资金）。于这些国外银行，并且限制用途（博达不能动用这笔资金）。此举等同要求这些存款要作为海外人头公司借款的抵押，并此举等同要求这些存款要作为海外人头公司借款的抵押，并且当海外人头公司无法还款或者博达发生财务危机时，这些且当海外人头公司无法还款

9、或者博达发生财务危机时，这些账上存款将和人头公司的借款自动抵销。账上存款将和人头公司的借款自动抵销。 （一）（一）定义：内部控制制度指处理各种业务活动内部控制制度指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。相互联系、相互制约的管理体系。 （二）货币资金内部控制制度的（二）货币资金内部控制制度的五项主要内容： 1 1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；责； 2 2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；、货币资金收支业务的会计处理程序制度化； 3 3、货币资

10、金收支业务与会计记账分开处理；、货币资金收支业务与会计记账分开处理； 4 4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；、货币资金收入与货币资金支出分开处理； 5 5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度三、核算货币资金应设置的主要科三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示目及其在会计报表上的列示 （一）核算货币资金应设置的主要科目：（一）核算货币资金应设置的主要科目： 1 1、“库存现金”科目：核算企业的库存现核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。金，但不包括企业内部周转使用

11、的备用金。 2 2、“银行存款”科目：核算企业存入银行核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。存款等。 3 3、“其他货币资金”科目：核算企业的外核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。在途货币资金等。 （二）货币资金在会计报表上的列示：（二）货币资金在会计报表上的列示： 1 1、资产负债表上一般只列示、资产负债表上一般只列示“货币资金货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独项目，不再按货币资金的各组成

12、项目单独列示。列示。 2 2、资产负债表上的、资产负债表上的“货币资金货币资金”项目应根项目应根据据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”和和“其他其他货币资金货币资金”三个总分类账户的期末余额之三个总分类账户的期末余额之和填列。和填列。（一）现金管理（一）现金管理 1 1、现金的、现金的使用范围： （1 1）职工工资、津贴；）职工工资、津贴； （2 2）个人劳动报酬；）个人劳动报酬； （3 3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；等各种奖金； （4 4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出）各种劳保、福

13、利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；等； （5 5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6 6）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费； （7 7）结算起点）结算起点( (现行规定为现行规定为1,0001,000元元) )以下的零星支出；以下的零星支出； （8 8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 从上述使用范围可发现，只有需要支付给个人的款项和从上述使用范围可发现，只有需要支付给个人的款项和按规定满足某些特殊需要的款项才能提取现金。按规定满足某些特殊需要的款项才能提取现金。

14、除此之外，款项应通过银行进行转账结算。除此之外，款项应通过银行进行转账结算。四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理 2 2、库存现金限额：由企业的开户银行根据由企业的开户银行根据实际需要核定，一般为实际需要核定，一般为3 3至至5 5天的零星开支需天的零星开支需要量要量 。 例外：边远地区和交通不便地区的企业，库边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。天的日常零星开支量。 注意：企业必须严格按规定的限额控制现金企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银结余量，超过限额的部分

15、，必须及时送存银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。票从银行提取现金，以补足限额。 3、现金日常收支管理（4点内容）： （1 1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；行确有困难，由银行确定送存时间； （2 2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付付( (坐支坐支) )，因特殊情况需要坐支现金的，应事先报，因特殊情况需要坐支

16、现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；情况； （3 3）企业从银行提取现金时，应在取款凭证上写）企业从银行提取现金时，应在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；开户银行审核后方可支取； （4 4）因采购地点不固定、交通不便、生产或市场）因采购地点不固定、交通不便、生产或市场急需、抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企急需、抢险救灾以及其他情况必须使用现

17、金的，企业应提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付业应提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。现金。 4 4、库存现金账目管理：企业必须设置库存企业必须设置库存现金总分类账和库存现金日记账（订本三现金总分类账和库存现金日记账（订本三栏式账），由会计人员和出纳人员根据库栏式账），由会计人员和出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证分别对库存现金进行总分行存款付款凭证分别对库存现金进行总分类核算和明细核算，逐笔登记库存现金收类核算和明细核算，逐笔登记库存现金收入和支出，做到账目日清月结，账款相符。入和支出，做到账目日清月结，账款相

18、符。（二）银行存款管理 1、银行存款开户管理种类办理的业务类型基本存款基本存款户户办理日常转账结算及现金收付，是主要的存款账户。按照规办理日常转账结算及现金收付，是主要的存款账户。按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过该账定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过该账户办理。户办理。一般存款一般存款户户企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户。主要办理银行借款的转存以及与开立基本存款账户的账户。主要办理银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。按的企业不在同一

19、地点的附属非独立核算单位开立的账户。按规定，企业可以通过该类账户办理转账结算和现金缴存，但规定，企业可以通过该类账户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。不得支取现金。临时存款临时存款户户因企业临时业务活动的需要而开立的暂时性账户。此类账户因企业临时业务活动的需要而开立的暂时性账户。此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。 专用存款专用存款户户企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。适用于基企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。适用于基本建设资金、更新改造资金、证券交易结算资金、住房基金本建设资金、更新改造资金、证券交

20、易结算资金、住房基金等专项管理和使用的资金。等专项管理和使用的资金。 2 2、银行存款结算管理、银行存款结算管理 九种结算方式：银行汇票九种结算方式：银行汇票 商业汇票商业汇票 银行本票银行本票 支票支票 信用卡信用卡 汇兑汇兑 委托收款委托收款 托收承付托收承付 信用证信用证 （具体见附表）（具体见附表）结算方式结算方式适用地域适用地域起点起点期限期限可否背书可否背书种类种类备注备注银行汇票银行汇票异地异地1个月个月可可一律记名，逾期汇兑付、一律记名，逾期汇兑付、银行不予办理银行不予办理商业汇票商业汇票同城同城异地异地最长不得超过最长不得超过6个个月月可可商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票

21、银行承兑汇票一律记名，必须订有购销一律记名，必须订有购销合同商品交易合同商品交易银行本票银行本票同城同城异地异地定额面额定额面额1 000元元5 000元元10 000元元50 000元元不定额不定额2个月个月可可定额定额不定额不定额律记名，逾期后兑付银行律记名，逾期后兑付银行不予受理，但签发银行可不予受理，但签发银行可办理退款手续办理退款手续支票支票同城同城10天天现金支票现金支票转账支票转账支票现金支票可从银行提取现现金支票可从银行提取现金，也用于转账金，也用于转账信用卡信用卡单位卡、个人卡单位卡、个人卡汇兑汇兑异地异地信汇、电汇信汇、电汇托收托收承付承付10 000元元验单付款验单付款3

22、天天验货付款验货付款10天天邮寄邮寄电报电报有经济合同的商品交易有经济合同的商品交易委托收款委托收款同城同城/异地异地3天天邮寄、电报邮寄、电报信用证信用证6个月个月表表2-1 各种银行结算方式的比较各种银行结算方式的比较 3 3、银行存款账目管理：企业必须设置银企业必须设置银行存款总分类账和银行存款日记账（订行存款总分类账和银行存款日记账（订本三栏式账），由会计人员和出纳人员本三栏式账），由会计人员和出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和库存现金付款凭证分别对银行存凭证和库存现金付款凭证分别对银行存款进行总分类核算和明细核算，逐笔登款进行总分类核算

23、和明细核算，逐笔登记银行存款收付，并随时结出余额。记银行存款收付，并随时结出余额。五、现金的收付与清查五、现金的收付与清查 （一）现金收付（一）现金收付 1 1、现金收入包括：从银行提现，收取的不、现金收入包括：从银行提现，收取的不足转账起点的小额销货款，职工交回的多足转账起点的小额销货款，职工交回的多余的出差借款等。其账务处理为余的出差借款等。其账务处理为 借：库存现金 贷：有关科目 2 2、现金支出包括符合现金开支范围以内的、现金支出包括符合现金开支范围以内的各项支出。其账务处理为各项支出。其账务处理为 借：有关科目 贷：库存现金 例例1. 1. 企业开出现金支票一张，从银行提取企业开出现

24、金支票一张，从银行提取现金现金1,0001,000元备用。元备用。 借：库存现金借：库存现金 1,0001,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,0001,000 例例2. 2. 企业厂部管理人员购买办公用品企业厂部管理人员购买办公用品, , 报报销现金销现金520520元。元。 借：管理费用借：管理费用 520520 贷：库存现金贷：库存现金 520520 例例3. 3. 业务员李立因出差预借差旅费业务员李立因出差预借差旅费600600元。元。 借：其他应收款借：其他应收款 600600 贷：库存现金贷：库存现金 600600 例例4. 4. 企业销售产品企业销售产品400400元，增值税元

25、，增值税6868元，元，共收取现金共收取现金468468元。元。 借：库存现金借：库存现金 468468 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400400 应交税费应交税费 6868 例例5. 5. 支付本月报刊杂志费支付本月报刊杂志费105105元。元。 借：管理费用借：管理费用 105105 贷：库存现金贷：库存现金 105105 （二）现金清查（二）现金清查 1 1、清查、清查内容（两项）：（两项）： 出纳人员每日营业终了进行账款核对；出纳人员每日营业终了进行账款核对； 清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。 具体包括：具体包括： 不得以白条抵存，不得

26、超限额保管现金；不得以白条抵存，不得超限额保管现金； 不得以今日长款弥补他日短款。不得以今日长款弥补他日短款。 2 2、清查、清查方法：账实核对法账实核对法 3 3、现金清查和核对后，应及时、现金清查和核对后，应及时编制“库存现金盘点报告表”库存现金盘点报告表单位名称： 年 月 日实存金额账存金额实存账存对比备 注盘 盈盘 亏盘点人签章： 出纳人员签章： 4 4、账务处理：、账务处理： （1 1）现金短缺的账务处理（两步）：）现金短缺的账务处理（两步）： 第一步，在查明现金短缺的原因前，将短款的金额记入第一步，在查明现金短缺的原因前，将短款的金额记入“待待处理财产损溢处理财产损溢待处理流动资产

27、损溢待处理流动资产损溢”科目科目 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 第二步，查明原因后，分不同情况进行处理：第二步，查明原因后，分不同情况进行处理： 由责任人赔偿的部分由责任人赔偿的部分 借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 由保险公司赔偿的部分由保险公司赔偿的部分 借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后 借：管理费

28、用借：管理费用现金短缺现金短缺 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 （2 2）现金溢余的账务处理（两步）：）现金溢余的账务处理（两步）： 第一步，在查明现金溢余的原因前，将溢余现金第一步，在查明现金溢余的原因前，将溢余现金的金额记入的金额记入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢”科目科目 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 第二步，查明原因后，分不同情况进行处理：第二步，查明原因后，分不同情况进行处理： 支付给有关人员或单位的支付给有关人员或单位的 借：待处理财产

29、损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 无法查明原因的，经批准后无法查明原因的，经批准后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余 例例6. 6. 企业在现金清查时，发现库存现金短缺企业在现金清查时，发现库存现金短缺120120元。元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 120120 贷：库存现金贷：库存现金 120120 经查明，现金短缺系出纳人员责任，应由其赔经查明，现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。偿。 借：其他应收款借

30、：其他应收款XXX 120XXX 120 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 120120 例例7. 7. 企业在现金清查时，发现长款企业在现金清查时，发现长款350350元。元。 借：库存现金借：库存现金 350 350 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢 350350 无法查明上述多余款项原因，经批准予无法查明上述多余款项原因，经批准予以转销。以转销。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 350350 贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余 350 350六、银行存款收付

31、与核对六、银行存款收付与核对 （一）银行存款收付（一）银行存款收付 例例8. 8. 企业销售甲产品企业销售甲产品400400件，每件件，每件200200元，货款已元，货款已收存银行。收存银行。 借：银行存款借：银行存款 93,60093,600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80,00080,000 应交税费应交税费 13,60013,600 例例9. 9. 企业收回企业收回A A公司前欠货款公司前欠货款56,00056,000元，存入银元，存入银行。行。 借：银行存款借：银行存款 56,00056,000 贷：应收账款贷：应收账款 56,00056,000 例例10. 10. 企业年末以

32、银行存款向税务部门缴纳所得企业年末以银行存款向税务部门缴纳所得税税90,00090,000元。元。 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 90,00090,000 贷：银行存款贷：银行存款 90,00090,000 例例11. 11. 企业购进原材料企业购进原材料8,0008,000元，支付进项税元，支付进项税1,3601,360元，货款共计元，货款共计9,3609,360元，以转账支票付讫。元，以转账支票付讫。 借：原材料借：原材料 8,0008,000 应交税费应交税费 1,3601,360 贷：银行存款贷：银行存款 9,3609,360 例例12. 12. 以银行存款支付销售产品

33、的运费以银行存款支付销售产品的运费300300元。元。 借：销售费用借：销售费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300 例例13. 13. 从银行提取现金从银行提取现金4,7004,700元备发工资。元备发工资。 借：库存现金借：库存现金 4,7004,700 贷：银行存款贷：银行存款 4,7004,700 （二）银行存款核对（二）银行存款核对 1 1、银行存款日记账余额与银行对账单、银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因：余额不符的原因： （1 1）计算错误）计算错误企业或银行对银行存款企业或银行对银行存款结存额的计算发生错误；结存额的计算发生错误； （2 2）记账错漏

34、）记账错漏企业或银行对存款的收企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；入、支出的错记或漏记； （3 3）未达账项）未达账项银行和企业对同一笔款银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。项。 2 2、未达账项有四种情况：、未达账项有四种情况： （1 1）企业已收款入账，银行尚未收款入账的）企业已收款入账，银行尚未收款入账的款项；款项； （2 2）企业已付款入账，银行尚未付款入账的）企业已付款入账，银行尚未付款入账的款项；款项； （3 3）银行已收款入账，企业尚未收款入账的）银行

35、已收款入账，企业尚未收款入账的款项；款项； （4 4）银行已付款入账，企业尚未付款入账的）银行已付款入账，企业尚未付款入账的款项。款项。 3 3、编制银行存款余额调节表调节未达账项编制银行存款余额调节表调节未达账项 （1 1）银行存款余额调节表的编制方法：）银行存款余额调节表的编制方法：“补记补记式式”余额调节法，即在双方现有余额基础上，余额调节法，即在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。 基本原理：假设未达账项全部入账，银行基本原理：假设未达账项

36、全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。存款日记账及银行对账单的余额应相等。 公式表示如下：公式表示如下： 银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项- 银行已付企业未付账项 = 银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项 例例14. 200614. 2006年年9 9月月3030日，企业银行存款日记账余日，企业银行存款日记账余额为额为15,64015,640元，同日银行对账单余额为元，同日银行对账单余额为16,20016,200元。经逐笔核对，发现如下未达账项：元。经逐笔核对，发现如下未达账项： （1 1）9 9月月2929日企业委托银行代收的一笔款项日企业委托银行代

37、收的一笔款项5,2005,200元，银行已入账，尚未通知企业；元，银行已入账，尚未通知企业； （2 2）9 9月月2828日银行代划企业本月电话费日银行代划企业本月电话费640640元，元，银行已入账，企业未接通知；银行已入账，企业未接通知； （3 3）9 9月月2828日企业出售产品收取转账支票一张，日企业出售产品收取转账支票一张，金额金额4,8004,800元，企业已入账，银行尚未入账；元，企业已入账，银行尚未入账； （4 4）9 9月月2929日企业开出转账支票一张购买办公用日企业开出转账支票一张购买办公用品，金额品，金额800800元，企业已入账，银行尚未入账。元，企业已入账，银行尚未

38、入账。 要求：编制银行存款余额调节表。要求：编制银行存款余额调节表。编制的银行存款余额调节表如下：编制的银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项项 目目 金金 额额 项项 目目 金金 额额银行存款日记账余额银行存款日记账余额 15,640 15,640银行对账单余额银行对账单余额 16,200 16,200加：银行已收、企业未收加：银行已收、企业未收 5,200 5,200 加：企业已收、银行未收加：企业已收、银行未收 4,800 4,800减：银行已付、企业未付减：银行已付、企业未付 640 640 减：企业已付、银行未付减：企业已付、银行未付 800 800 调调

39、 节节 后后 余余 额额 20,200 20,200调调 节节 后后 余余 额额 20,200 20,200七、其他货币资金七、其他货币资金 （一）其他货币资金的性质与范围一）其他货币资金的性质与范围 1 1、外埠存款指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银、外埠存款指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。（只付不收）行并在采购地银行开立采购专户的款项。（只付不收） 2 2、银行汇票存款指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇、银行汇票存款指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。票结算而存入银行的款项。 3 3、银行本票存款指企业为取

40、得银行本票，按规定用于银行本、银行本票存款指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。票结算而存入银行的款项。 4 4、信用卡存款指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规、信用卡存款指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。定存入银行的款项。 5 5、信用证保证金存款指企业为取得信用证按规定存入银行的、信用证保证金存款指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；款项； 6 6、存出投资款指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的、存出投资款指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。现金。 1 1、外埠存款、外埠存款 例例15. 15. 某企业委托当地开户银行汇款

41、某企业委托当地开户银行汇款50,00050,000元给采购地元给采购地银行开立专户。银行开立专户。 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 50,00050,000 贷：银行存款贷：银行存款 50,00050,000 收到购货发票，采购材料付款收到购货发票，采购材料付款46,80046,800元，其中，材料价元，其中，材料价款款40,00040,000元，增值税元，增值税6,8006,800元。元。 借：材料采购借：材料采购 40,00040,000 应交税费应交税费 6,8006,800 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 46,80046,800 企业收到开户银行转

42、来多余外埠存款。企业收到开户银行转来多余外埠存款。 借：银行存款借：银行存款 3,2003,200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 3,2003,200 2 2、银行汇票存款、银行汇票存款 例例16. 16. 企业填制企业填制“银行汇票委托书银行汇票委托书”将将10,00010,000元元存入银行，取得银行汇票。存入银行，取得银行汇票。 借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 10,00010,000 贷：银行存款贷：银行存款 10,00010,000 企业用上述银行汇票支付材料买价企业用上述银行汇票支付材料买价7,0007,000元，增值元，增值税率税率17%17

43、%。 借：材料采购借：材料采购 7,0007,000 应交税费应交税费 1,1901,190 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 8,1908,190 企业收到开户银行转来银行汇票存款余额企业收到开户银行转来银行汇票存款余额1,8101,810元。元。 借：银行存款借：银行存款 1,8101,810 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 1,8101,810 3 3、银行本票存款、银行本票存款 例例17. 17. 企业申请办理银行本票，将银行存款企业申请办理银行本票，将银行存款40,00040,000元转入元转入银行本票存款。银行本票存款。 借：其他货币资金借：其他货

44、币资金银行本票银行本票 40,00040,000 贷：银行存款贷：银行存款 40,00040,000 收到收款单位发票等单据，采购材料付款收到收款单位发票等单据，采购材料付款39,78039,780元，其中，元，其中，材料价款材料价款34,00034,000元，增值税元，增值税5,7805,780元，材料入库。元，材料入库。 借：原材料借：原材料 34,00034,000 应交税费应交税费 5,7805,780 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 39,78039,780 收到收款单位退回的银行本票余款收到收款单位退回的银行本票余款220220元，存入银行。元，存入银行。 借：银

45、行存款借：银行存款 220220 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 220220 4 4、信用卡存款、信用卡存款 例例18. 18. 某企业将银行存款某企业将银行存款50,00050,000元存入信用卡。元存入信用卡。 借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 50,00050,000 贷：银行存款贷：银行存款 50,00050,000 信用卡支付业务招待费信用卡支付业务招待费1,5001,500元。元。 借：管理费用借：管理费用 1,5001,500 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 1,5001,500 收到信用卡存款的利息收到信用卡存款的利

46、息6060元。元。 借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 6060 贷：财务费用贷：财务费用 6060 5 5、信用证保证金存款、信用证保证金存款 例例19. 19. 企业因业务需要向银行申请给境外供货单位开出信用企业因业务需要向银行申请给境外供货单位开出信用保证金保证金50,00050,000元。元。 借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 50,00050,000 贷：银行存款贷：银行存款 50,00050,000 收到境外供货单位信用证结算凭证及发票，采购材料付款收到境外供货单位信用证结算凭证及发票，采购材料付款46,80046,800元，其中，材料价款

47、元，其中，材料价款40,00040,000元，增值税元，增值税6,8006,800元。元。 借：材料采购借：材料采购 40,00040,000 应交税费应交税费 6,8006,800 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 46,80046,800 企业收到未用完信用证保证金余额。企业收到未用完信用证保证金余额。 借：银行存款借：银行存款 3,2003,200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 3,2003,200 6 6、存出投资款、存出投资款 例例20. 20. 某企业将银行存款某企业将银行存款500,000500,000元划入某证券公元划入某证券

48、公司准备进行短期股票投资。司准备进行短期股票投资。 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 500,000500,000 贷：银行存款贷：银行存款 500,000500,000 将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为买股票的成本为200,000200,000元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 200,000200,000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 200,000200,000n一、应收票据概述n二、应收票据的取得n三、应收票据持有期间的利息n四、应收票据到期n五、应收票据转让n

49、六、应收票据贴现432012.9.25 第二节 应收票据应收票据的特点及分类（一）应收票据贴现u（三）应收票据的计价及核算（二）应收票据转让u（四）442012.9.25 一、应收票据的特点及分类一、应收票据的特点及分类 （一）应收票据的特点（一）应收票据的特点：应收票据是企业持有的未到期的票据。在我国的会计实务中，仅指企业持有的未到期的商业汇票。其期限一般较短（6个月）。 （二）应收票据的分类（二）应收票据的分类：商业汇票按不同的标准可以分为不同的种类，常见的主要有以下三种分类标准：452012.9.25 带息票据 按票据是否带息 不带息票据 银行承兑汇票 按票据承兑人不同 商业承兑汇票 带

50、追索权的商业汇票 按票据是否带追索权 不带追索权的商业汇票 462012.9.25 二、应收票据的计价二、应收票据的计价 按票据面值入账 有两种方法可供选择 按票据到期值的现值入账 我国企业会计准则规定采用的方法：由于我国不存在长期应收票据，所以对短期应收票据只采用按票据面值入账的方法计价。 注意：票据到期日的确定：若按月计算，则自商业汇票签发承兑日起，按次月对日为整月计算；若按日计算，则按商业汇票签发承兑日起的实际天数计算，签发承兑日和票据到期日这两天，只算其中的一天，习惯上算尾不算头。472013.9.5 三、应收票据取得、持有期间及到期的核算（一）应收票据的取得 1 1、销售产品取得商业

51、汇票：、销售产品取得商业汇票： 借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 2、以商业汇票冲减应收账款： 借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款 3、以新汇票取代原汇票： 借：应收票据 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用482013.9.5 （二）应收票据持有期间的利息 企业应于会计期末对持有的带息商业汇企业应于会计期末对持有的带息商业汇票按票面利率计提票据利息，编制如下分录：票按票面利率计提票据利息，编制如下分录： 借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用（三）应收票据到期（三）应收票据到期 1 1、收到票款时：、收到票款时： 借：银行存款 （面值+利息） 贷：应

52、收票据（面值） 应收利息（已提利息） 财务费用（未计提利息部分）492012.9.25 2 2、票据到期，付款人无力支付时：、票据到期，付款人无力支付时： 借：应收账款（面值+利息） 贷：应收票据（面值） 应收利息（已提利息） 财务费用（尚未计提的利息） 注意注意：企业持有的未到期的应收票据，一般：企业持有的未到期的应收票据，一般不能转为应收账款，但有确切证据表明该票不能转为应收账款，但有确切证据表明该票据款项不能收回或收回的可能性不大时，则据款项不能收回或收回的可能性不大时，则可将其到期金额转入应收账款，并计提坏账可将其到期金额转入应收账款，并计提坏账准备；或者，当有确切证据表明票据款项不准

53、备；或者，当有确切证据表明票据款项不能收回或收回的可能性不大时，可对应收票能收回或收回的可能性不大时，可对应收票据计提坏账准备。据计提坏账准备。502012.9.25 例21. A企业2007年11月6日向B企业销售灯具一批，货款200,000元，增值税款34,000元，客户以一张年利率6、期限70天的商业承兑汇票支付。 (1)收到票据 (2)年末计提票据利息 234,0006%360552,145512012.9.25 (3) (3)票据到期兑现票据到期兑现 234,000 234,0006%6%3603601515585 585 (4) (4)票据到期未兑现票据到期未兑现522013.9.

54、5 三、应收票据贴现 （一）定义：应收票据贴现又称银行贴现，是银行应收票据贴现又称银行贴现，是银行买入未到期的票据，预先扣除贴现日起至到期日止买入未到期的票据，预先扣除贴现日起至到期日止的利息，而将余额付给贴现者的一种交易行为。的利息，而将余额付给贴现者的一种交易行为。 （二）性质：就银行而言，就银行而言，应收票据贴现应收票据贴现是银行买是银行买入未到期的票据所载金额的债权，放出现金以达到入未到期的票据所载金额的债权，放出现金以达到获利的目的，故贴现是银行放款的一种方式；就贴获利的目的，故贴现是银行放款的一种方式；就贴现者而言，贴现实际上不是以票据作担保向银行借现者而言，贴现实际上不是以票据作

55、担保向银行借款的交易，而是一种将经背书后的票据金额转让给款的交易，而是一种将经背书后的票据金额转让给银行，以换取现金并贴以利息的交易。银行，以换取现金并贴以利息的交易。 532013.9.5n2002年至年至2004年科龙电器的货币资金从年科龙电器的货币资金从7.78亿元增加至亿元增加至23.20亿元，增加亿元，增加了了15.42亿元，而公司亿元，而公司3年累计盈利只有年累计盈利只有2.39亿元，不需要付现的折旧、亿元，不需要付现的折旧、摊销和计提的资产减值准备为摊销和计提的资产减值准备为11.57亿元，资本支出为亿元，资本支出为11.79亿元。显然，亿元。显然，货币资金增加并非企业盈利所致。

56、资料表明，科龙电器取得这些资金的货币资金增加并非企业盈利所致。资料表明，科龙电器取得这些资金的主要途径之一是应收票据贴现，这种票据融资方式为资金匮乏的企业所主要途径之一是应收票据贴现，这种票据融资方式为资金匮乏的企业所常用。注意的是，科龙电器内部票据融资的金额是其外部商业票据融资常用。注意的是，科龙电器内部票据融资的金额是其外部商业票据融资的的8倍左右。所谓外部商业票据融资，是指科龙电器及子公司将合并范倍左右。所谓外部商业票据融资，是指科龙电器及子公司将合并范围外的公司开具的三方信贷银行承兑汇票向银行贴现融资。内部商业票围外的公司开具的三方信贷银行承兑汇票向银行贴现融资。内部商业票据融资，是指

57、公司及子公司收到合并范围内的公司开具的银行或商业承据融资，是指公司及子公司收到合并范围内的公司开具的银行或商业承兑汇票向银行贴现融资。一般而言，企业集团内部各公司之间的交易金兑汇票向银行贴现融资。一般而言，企业集团内部各公司之间的交易金额是不会超出对外销售金额，而科龙电器两者产生的被贴现应收票据相额是不会超出对外销售金额，而科龙电器两者产生的被贴现应收票据相差如此之大是很奇怪的现象。从节省资金成本的角度出发，企业集团内差如此之大是很奇怪的现象。从节省资金成本的角度出发，企业集团内各公司交易时使用商业汇票并非最佳方式，尽管购货方开出汇票可以延各公司交易时使用商业汇票并非最佳方式，尽管购货方开出汇

58、票可以延期支付货款，但仍需在银行内存入一定比例的保证金。在这种情况下使期支付货款，但仍需在银行内存入一定比例的保证金。在这种情况下使用商业汇票最大的好处就是可以通过贴现来取得银行资金。合并范围内用商业汇票最大的好处就是可以通过贴现来取得银行资金。合并范围内一方用于贴现的应收票据，对另一方来说则是应付票据，其实质相当于一方用于贴现的应收票据，对另一方来说则是应付票据，其实质相当于向银行取得一笔质押借款，可以有效缓解临时的资金周转困难，而且这向银行取得一笔质押借款，可以有效缓解临时的资金周转困难，而且这种借款的一个好处就是其利率要比正常的短期借款略低种借款的一个好处就是其利率要比正常的短期借款略低

59、 542012.9.2554 （三）计算 贴现息贴现息票据到期值贴现率贴现期票据到期值贴现率贴现期 实得款项实得款项( (即贴现额即贴现额) )票据到期值贴票据到期值贴现息现息 其中，其中，贴现期贴现期指自贴现日起至票据到期前一指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，但贴现日和票据到期日两日止的实际天数，但贴现日和票据到期日两天只能取一天。天只能取一天。 如：如：20072007年年5 5月月2 2日，企业持一张出票日期为日，企业持一张出票日期为3 3月月2323日、期限为日、期限为6 6个月、面值为个月、面值为100,000100,000元的元的不带息票据一张到银行贴现，假使该企业与不带息

60、票据一张到银行贴现，假使该企业与承兑企业在同一城市，银行年贴现率为承兑企业在同一城市，银行年贴现率为10%10%。 贴现期贴现期303030303131313123231 1144144 贴现息贴现息100,000100,00010%10%1441443603604,0004,000 实得款项实得款项100,000100,0004,0004,00096,00096,00055 （四）种类：有有不带追索权不带追索权和和带追索权带追索权应收应收票据贴现之分。票据贴现之分。 不带追索权应收票据贴现意味着银行对不带追索权应收票据贴现意味着银行对贴现票据无追索权，所有的兑现风险与利益贴现票据无追索权，所