【精品】对效益审计的认识

1、对效益审计的认识捉纲、效益审计的概念二、效益审计实施的步骤三、效益审计项冃的选择四、效益审计评价标准的确定五、获取数据资料的方法六、审查和评价效益审计的方法1、审査评价经济性的方法2、审査评价效率性的方法3、审查评价效果性的方法参考文献经济效益审计是区别于传统的财务审计的另一类审计。近二十多 年来，经济效益审计在西方企业屮的应用面逐渐扩大。目前，西方企 业经济效益审计涉足的领域有：投资决策、经营管理、人事管理、市 场状况分析、产品推销、产品生产及质量控制、研究与开发活动、劳 资关系、信息系统运行、后勤服务系统效率等。不少企业甚至对环境 污染、社区关系、政府管制等非经济性的外部因素对企业经营效益

2、的 影响也进行审查评价。我国企业经济效益审计最早可追溯到上个世纪80年代实施的 厂长（经理）经济责任审计。发展经济效益审计，是确保企业受托经 济责任得到全面有效履行的重要保证。然而，我国企业经济效益审计 在相当长一段时间里，处于停滞不前的状态，发展前景不容乐观。因 此效益审计对我国经济发展在监督方面起着不可磨灭的作用。下而谈谈效益审计的概念一、效益审计是指审计机关对被审计单位财政财务收支和有关 经济活动的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价。经济性是指 投入的节约，效率性是指投入与产出的关系，效果性是指产出是否达 到预期目标。这三个目标紧密相联，有时交叉在一起，并无明显的区 分界限，实际工作

3、中更难把三者完全割裂开來。因此，在审计中可以 对这三个冃标有所侧重，但为保证审计的客观性，通常会将三者联系 起来统筹考虑。二、效益审计实施步骤审计人员在根据审计计划实施效益审计的过程中，通常的操作程 序是选用恰当的技术方法，从不同的渠道获取不同性质和数量的数据 资料，在核实其真实性的基础上应用多种技术方法进行分析鉴别形成 审计证据，根据审计标准评价效益情况，进而得出审计结论，提出审 计建议。效益审计在实施过程中一般应遵循如下步骤：1、收集数据资料收集数据资料是效益审计非常关键的环节，所需要收集的数据 资料是非常广泛的，远远超过被审计单位会计系统所能够覆盖的范 围，如被审计单位和项目的背景资料、

4、有关情况和问题的说服性或证 明性的资料、描述或分析某一结果或问题的资料、有关审计评价标准 和审计依据等的资料。审计人员要充分考虑到各种能作为审计证据的数据资料的潜在 来源，从不同渠道获取数据资料，并考虑这些数据资料的有效性和可 靠性。这些数据资料除由被审计单位提供外，还可以从政府部门、有 关机构、专家和利益关系人是、等第三方取得。审计人员获取数据资 料所应用的技术方法除审计取证的一般方法外，还大量使用审计调查 和研究的方法，如调查法、访谈法、案例研究、研讨和征求意见等。 还可以利用第三方提供的二手数据资料，如利用文献资料和公共数 据、利用专家工作成果等。2、分析数据资料审计过程屮收集的各种数据

5、资料是大量而零散的，如实地观察的 结果、审阅的文件资料调查的问卷、访谈的记录、专家的建议、检索 到的数据等。这些数据资料必须经过核实和适当的整理，包括校勘、 筛选、分类、计算、比较和分析等，对一系列大量的原始数据还可以 利用统计描述和频率分布等方法适当进行描述，去伪存真，使收集到 的审计证据具有相关性和可靠性。对整理后的数据资料，审计人员需要应用一系列的模型或技术方 法进行比较和分析，以便对被审计事项加深理解，发现或解释存在的 问题，进而形成审计证据。审计人员可以应用的分析技术包括事前事 后分析、成本收益分析、成本效果分析、价值分析等，这些技术方法 与效益审计目标联系起来，可以从经济性、效率性

6、效果性三个方面对 被审计事项进行分析和评价。3、专业判断和评价判断和评价的过程就是确定存在的问题或差异及形成原因的过 程，在这个过程中，审计人员要充分运用专业判断，对不同种类的分 析结果进行综合，寻找数据的因果关系，对照标准进行评价,对所发 现的问题进行汇总，确定所发现问题的价值，并进而找出问题形成的 原因，逐渐形成对被审计单位的神经事项的结论。在效益审计屮，审计人员绝不能满足于对存在的问题进行列举， 还必须对所发现或暴露的问题进行深入细致的审查，确定其形成和存 在的原因，揭示经营、管理等方面的成绩和失误，探讨提高或改进的 方法与途径。4、形成审计结论和建议效益审计的最终目的是促进被审计单位改

7、进管理和提高效益，所 以审计人员除了要对所发现的问题和原因进行揭示，对问题产生的原 因进行分析，还要针对审计发现的问题和原因提出建设性的审计建 议，通过这些建议来解决所发现的问题，这是效益审计的一个重要特 征。审计建议应该集中于需要怎样改善和加强工作，而不要直接建议 被审计单位怎样完成工作。如果审计发现的问题超出被审计单位的控 制范围，审计人员应向被审计单位以外的相关部门及时反映。三、效益审计项目的选择根据当前我国审计工作的目标和社会的实际情况，效益审计工作 的主耍任务是揭露资金管理和使用过程中存在的问题，促进提高资金 管理水平和使用效益。落实这一任务目标所面临的首要问题是怎样选 择效益审计的

8、项冃，即选择哪些领域和事项来开展效益审计。选择或 确定效益审计项目时，一般从以下几个方面加以考虑：1、审计工作的重点选定效益审计项目吋应紧密围绕当前审计工作的主要目标，以财 政性资金为重点领域和范围，以揭露管理不善、决策失误造成的严重 损失浪费和国有资产流失等问题为重点，以促进提高财政资金管理水 平和使用效益、维护国有资产安全为目的。2、被审计事项的重要程度选定效益审计项目时应重点考虑被审计事项的重要程度，一般从 被审计事项所涉及的性质和金额两个方面考虑。如选择财政投入较大 的财政专项资金和重要的政府投资项目、所涉及的预算发生了重大变 化的事项、管理体制和机制存在较多问题的领域、或出现了严重的

9、损 失浪费和国有资产流失等问题的事项。3、被审计事项的受重视程度、审计的促进作用选定效益审计项目时应重点考虑那些人大、政府和社会普遍关注 的事项，或者是直接关系到人民群众切身利益和社会稳定的事项，或 是与当前中心工作相关的热点问题。选定效益审计项目时还要充分考 虑审计对提高资金管理水平和使用效益的促进作用大小。选定审计项 目时也要进行成本收益分析，如果被审计单位、整个国家和社会从审 计中所获得的收益越大，那么审计所产生的价值增值就越多，项目的 意义就越大。一般来说，问题越普遍、跨越的领域越多、影响范围越 大、以前审计所涉及的越少，审计产生的促进作用越大。4、审计时机的选择选定效益审计项目时要充

10、分考虑到审计的时机是否恰当，充分尊 重被审计事项的内在规律。审计的时机如果选择的不恰当，就不会收 到很好的效果。例如，如果某项政策的执行已将近结束，审计人员揭 露和发现的问题就不会有太多的意义和价值，而在政策执行初期发现 问题的意义会大得多。另外审计资源是保证审计项目成功的关键。选定效益审计项目时 要充分考虑到人力财力等资源的分配。还要考虑到是否有能力和条件 完成，考虑的因素包括现有的人员条件、技术手段、能力水平、经验 和工作基础等。以前审计关注的问题、提岀的建议可以为选择效益审 计项目提供重要的线索和依据。选定效益审计的项目，就要考虑到效益审计的评价标准。确定恰 当的评价标准是效益审计成败的

11、关键，审计人员应该针对不同的被审 计事项制定不同的评价标准，并充分考虑到评价标准的来源和特征两 个方面因素。四、效益审计评价标准的确定审计人员在效益审计中所使用的评价标准可以是具有强制性的， 如法律法规或有关部门正式公布的标准，也可以是不具有强制性的参 考标准。审计人员可以利用的评价标准一般来源于以下几个方面：1、法律法规和有关规定2、国家、行业或地区性的正式公布的标准3、专业机构研究或制定的专业标准4、公认的实践标准或最佳实务标准5、其他国家的标准和经验总结6、被审计单位制定的标准被审计单位制定的标准也可以作为评价的参考，如可行性报 告、预算、目标、计划、定额、技术指标、产出能力等。审计人员

12、应 确定被审计单位制定的标准与审计目标的相关性，并进而评价其合理 性和完整性。被审计单位制定的标准经过有关部门审核或经审计人员 评估后可以作为审计评价标准来使用。7、以前审计的经验总结8、审计机关自行制定的评价标准除遵循和利用现有的评价标准外，审计机关还可以根据实际情 况直接制定评价标准。审计机关自彳亍制定评价标准的成木一般较高， 也不容易被广泛接受，在实际使用这样的标准应谨慎。审计人员在选择评价标准时应充分考虑审计目标的要求，考虑 被审计单位和被审计事项的实际情况，选用的评价标准不适合将可能 无法得出正确的审计结论。适宜的审计评价标准i般具有如下主要特 征：相关性、客观性、全面性、完整性、明

13、确性、权威性、可靠性、 可比性、可获得性和计量。五、获取审计数据资料的方法1、审计取证一般方法的应用：审阅法、观察法、查询法、计算 法、和分析性复核。2、审计调查方法的应用：调查法、访谈法3、其他获取数据资料的方法：案例研究、利用文献资料和公共 数据、利用被审计单位拥有的数据资料、研讨和征求意见、利用专家 的工作、比较分析等方法。六、审查和评价效益审计的方法1、审查和评价经济性的方法经济性是指投入的节约，即是否经济节约的获取和投入资源， 资源包括人、财、物和信息。审计人员在审查评价经济性时要关注资 源获取和投入的时间、种类数量、质量、成本和相关的决策。(1) 投入合理性的评价合理的投入要有助于

14、产出，有利于产岀结果。被审计单位对投 入的资源应有整体规划，有明确的投向和匝点，有科学的决策程序、 管理办法、责任制度和约束机制，这样才能保证整体效益的发挥。在 投入之前要从技术方面、财务方面、国民经济角度、社会效应、对环 境影响等方面进行科学的评估和充分的可行性分析，以保证投入取得 较好的效益。被审计项目的设立和批准要符合一定的立项和审批程 序，要严格按照规定的程序和制度办事，防止不合理投入。例如，广州市在九运会时，建立了几个体育场馆，其中广东省奥 林匹克体育中心位于广州市东圃镇黄村，占地约100万平方米。现 已建有广东奥林匹克体育场、曲棍球场、垒球场、手球馆、马术场、 射击馆、射箭场、医疗康复中心、综合训练楼、运动员公寓、运动员 餐厅等运动场馆和体育设施。广东奥林匹克体育场位于奥林匹克体育 中心南部，总占地面积14.56万平方米，可容纳观众8万人。体育场 设计新颖，规模庞大，但是在举行完九运会后基本处于闲置状态，广 东奥林匹克体育场耗资巨大，运营维护成本巨大，在建设初期时就应 该考虑运动会结束以后场馆的利用价值，场馆的运营维护费用，达到 的最大的应用效果，使资产不闲置。北京奥运会在场馆建设时充分考 虑周围环境，运动会结束后场馆的利用价值。成功的举办了 “绿色奥 运、科技奥运、人文奥运”，