第四章借贷记账法的应用

1、4.2 借贷记账法的应用 l 内容介绍内容介绍l 一一 采购过程主要业务采购过程主要业务l 二二 生产过程主要业务生产过程主要业务 l 三三 销售过程主要业务销售过程主要业务l 四四 财务成果业务财务成果业务l 五五 其他业务其他业务制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动l制造业基本的经营活动是生产产品l企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化供应：从货币资产到原材料 生产：l从原材料、货币资产和固定资产到在产品l从在产品到产成品销售：从产成品到货币资产制造业基本的经营活动（续）l 企业的创办与资金的筹集所有者投入从债权人处借入l 企业的经营与资金的周转供应过程生产过程销售过程财务成果的

2、形成与计算l 企业的结束与资金的退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资 一 采购过程主要业务l在供应阶段，企业用货币资金购买材料，支付买价、运杂费、税金，并与供货单位发生结算关系l（一）材料采购成本的内容及计算l（二）设置的账户l（三）账务处理（一）材料采购成本的内容及计算 内容：内容：材料采购成本指材料采购过程中发生的一切支出材料采购成本指材料采购过程中发生的一切支出包括包括:1、材料买价：、材料买价：即从供货单位购买材料的价款。即从供货单位购买材料的价款。 计算公式为：计算公式为：买价买价= 购买数量购买数量单价单价2、采购费用：、采购费用：包括运杂费、包装费、

3、保险费、挑选整包括运杂费、包装费、保险费、挑选整 理费、运输途中的合理损耗等。理费、运输途中的合理损耗等。 （1）运杂费：包括运输费、装卸费、搬运费等。）运杂费：包括运输费、装卸费、搬运费等。 （2）包装费：支付购买包装材料的包装费。）包装费：支付购买包装材料的包装费。 （3）保险费、挑选整理费：购买材料发生的途中保险费及材）保险费、挑选整理费：购买材料发生的途中保险费及材 料料入库前的整理挑选费用计入材料采购成本。入库前的整理挑选费用计入材料采购成本。 （4）运输途中的合理损耗：）运输途中的合理损耗：企业对各种采购材料给以定额损耗，企业对各种采购材料给以定额损耗，在定额损耗内的损耗为合理损耗

4、，这部分计入采购在定额损耗内的损耗为合理损耗，这部分计入采购 成本。成本。 注意：注意：采购过程中发生的采购保管费，采购人员外出出差采购过程中发生的采购保管费，采购人员外出出差的差旅费、专设采购机构费（如办事处、推销点等）在理的差旅费、专设采购机构费（如办事处、推销点等）在理论上应计入采购成本，但由于数额较小，一般将其列入论上应计入采购成本，但由于数额较小，一般将其列入管管理费用。理费用。材料采购成本的计算直接费用直接计入直接费用直接计入间接费用分配计入间接费用分配计入材料采购成本的计算公式材料采购成本的计算公式采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算:

5、分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准.1、采购费用分配率=应分配的采购费用总额各种材料重量（体积、买价）之和2、某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量（体积、买价等） 采购费用分配率 入库材料单位采购成本=采购总成本入库数量（二）账户的设置l1、“材料采购材料采购” 成本费用类账户成本费用类账户核算在采购材料过程中发生的采购成本，包括材料的买价、核算在采购材料过程中发生的采购成本，包括材料的买价、采购费等采购费等 借借 材料采购材料采购 贷贷（二）账户的设置l2、 “原材料原材料” 资产类资产类核算库存材料的实际采购成本核算库存材料的实际采购成

6、本入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本按品名设数量金额式明细账按品名设数量金额式明细账 借借 原材料原材料 贷贷（二）账户的设置l3、“银行存款银行存款” 资产类资产类核算银行存款的存入、支用和解付情况的账户核算银行存款的存入、支用和解付情况的账户存入设三栏式日记账设三栏式日记账借借 银行存款银行存款 贷贷（二）账户的设置 4、“应付账款应付账款” 负债类负债类 核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等，应核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等，应付给供应单位付给供应单位 款项的发生和偿款项的发生和偿 付情况的账户。付情况的账户。借借 应付账款应付账款 贷贷注意：其他应付注

7、意：其他应付款一般是指暂收款一般是指暂收未付的款项，如未付的款项，如暂收的押金等）暂收的押金等）（以后再讲（以后再讲）（二）账户的设置（二）账户的设置l5、“应付票据应付票据” 负债类负债类核算欠供货单位票款情况核算欠供货单位票款情况 可只设可只设“备忘登记簿备忘登记簿”借借 应付票据应付票据 贷贷（二）账户的设置l6、“预付账款预付账款” 资产类资产类核算货款的预付、结算情况核算货款的预付、结算情况借借 预付账款预付账款 贷贷l 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，应缴纳增值税。增值税是一种价外税，实行价外计征的方法。税率17%。 7、材料采购中增值税的核算

8、布厂布厂服装厂服装厂销售布料销售布料收入收入200元元销售棉衬衣销售棉衬衣收入收入300元元一件棉衬衣的税收一件棉衬衣的税收商场商场应纳增值税应纳增值税1717元（元（51-3451-34）收取销项税额收取销项税额51 51元元支付进项税额支付进项税额3434元元一般纳税人一般购销业务的会计处理 一般纳税人应纳增值税采用“扣税法”计算，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，计算公式为：应纳税额=当期销项税额当期进项税额=当期销售额增值税税率当期进项税额 l在采购时，按采购金额的17%计算“应交税费应交增值税（进项税额）”，作为企业的一项负债，在销售货物时，按17%金额计算“应交税费应

9、交增值税（销项税额）”，作为进项税额的抵扣。应交税费应交税费设特殊格式的明细账设特殊格式的明细账增值税专用增值税专用发票发票（三）账务处理l 1、现购、现购 单货同到单货同到l 例例1、从从a单位购进甲材料单位购进甲材料2t2t，450450元元, ,价款价款900900元元. . 购购入乙入乙0.5t,36000.5t,3600元元, ,价款价款18001800元元, ,增值税率增值税率17%17%，对方代，对方代垫运杂费垫运杂费270270元，元，按甲、乙材料买价分摊按甲、乙材料买价分摊 ，货款已，货款已用存用存款付讫，款付讫，货到并验收入库。货到并验收入库。 计算运杂费的分配率计算运杂费

10、的分配率=270=270（900+1800900+1800）=10%=10% 甲材料的采购成本甲材料的采购成本=2=2450+900450+90010%=99010%=990元元 乙材料的采购成本乙材料的采购成本= 0.5= 0.53600 +18003600 +180010%=198010%=1980 计算增值税：计算增值税： （1800+9001800+900）17%=469 17%=469 （三）账务处理 计算采购成本计算采购成本 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 990 990 乙材料乙材料 1980 1980 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 46946

11、9 贷：银行存款贷：银行存款 3439 3439 入库入库 借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 990 990 乙材料乙材料 1980 1980 贷：材料采购贷：材料采购 甲材料甲材料 990 990 乙材料乙材料 1980 1980（三）账务处理l 单先到货后到l 按例1，先做付款的分录即（1），货到后再作入库的分录即（2）l 货先到单后到l 月份内先不做处理，月末估价入库借：原材料 （合同价） 贷：应付账款 （合同价）l 下月初，红字冲销，单到后按正常程序入账（三）账务处理2.2.赊购赊购例2、从b单位购进丙材料5t，1000元,增值税率17%， 对方代垫运杂费200元，货款暂欠，货到并验

12、收入库。（1）计算采购成本 借：材料采购 丙材料 5200 应交税费应交增值税（进项税）850 贷：应付账款 6050（三）账务处理（三）账务处理（3 3）约定付款期已到）约定付款期已到, ,以银行存款以银行存款60506050元元偿还欠款偿还欠款 借：原材料借：原材料 丙材料丙材料 5200 贷：贷：材料采购材料采购 丙材料丙材料 5200（2）入库借借:应付账款应付账款 6050 贷：银行存款贷：银行存款 6050（三）账务处理l 3.商业汇票采购例如例如3 3、从、从b b单位购进甲材料单位购进甲材料1t,1t,价款价款10001000元元, ,对方代垫对方代垫运杂费运杂费100100元

13、元 , ,增值税率增值税率17%17%，开出商业承兑汇票一张，开出商业承兑汇票一张, ,抵付货款，货到入库。抵付货款，货到入库。 l （1 1）计算采购成本）计算采购成本 借：借：材料采购材料采购 甲材料甲材料 1100 1100 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）170 170 贷：应付票据贷：应付票据 1270 1270l（2 2）入库）入库 借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 1100 1100 贷：贷：材料采购材料采购 甲材料甲材料 1100 1100（三）账务处理（3）票据到期，支付票款 借:应付票据 1270 贷：银行存款 1270如果到期无款支付 借:应付票

14、据 1270 贷：应付账款 1270（三）账务处理4.预付账款采购账务处理分：（1）预付货款时（2）收到材料时（3）结清余款时（1）按合同规定，以银行存款预付供应单位甲材料的预购定金2000元. 借:预付账款 2000 贷：银行存款 2000三、账务处理增值税率17%，代垫运杂费100元l 计算采购成本 借：材料采购 甲材料 1100 应交税费应交增值税（进项税）170 贷：预付账款 1270l 入库 借：原材料 甲材料 1100 贷：材料采购 甲材料 1100（三）账务处理l 结清余款 借：银行存款 730 贷：预付账款 730如果提前预付1000元，需补付270元 借：预付账款 270 贷

15、：银行存款 270总结总结材料采购业务的核算材料采购业务的核算 1、采购成本的内容：采购成本的内容：指购入材料的实际成本，包括买价和采购费用，不包括增值税。采购费用一般包括运输费、装卸费、入库前的挑拣费等。2、采购方式：采购方式：现购、赊购、预付款购买三种方式。3、账户设置：账户设置：“材料采购 ”、“原材料”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费”等4、核算及举例：核算及举例：5、采购费用的分摊及账务处理：采购费用的分摊及账务处理： 总结物资采购业务的核算 采购采购借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）

16、贷：银行存款贷：银行存款 （应付账款、（应付账款、 应付票据、应付票据、 预付账款预付账款 ） 材料采购材料采购原材料原材料 验收入库验收入库 生产领用生产领用 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购 入库入库采购时采购时练习并掌握供应过程的核算利达工厂2006年3月发生下列经济业务1、2日，从星海工厂购入a材料500千克，买价60 000元，增值税额10 200元，运杂费400元，款项已用银行存款支付。2、5日，从五金商店购入c材料20千克，买价400元，增值税进项税额68元，d材料5千克，买价100元，增值税进项税额17元，价款以用现金支付，材料验收入库。3、18日，从大洋工厂购入

17、b材料300千克，现收到银行转来的结算凭证及发票运单，货款买价 30 000元，增值税进项税额5100元，代垫运杂费800元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。4、20日，从大洋工厂购入的材料到达，验收入库，结转其实际成本。5、28日，用银行存款支付前欠光华工厂购物款28 240元。大众工厂大众工厂20062006年年4 4月发生以下业务月发生以下业务l 1、3日，从永昌工厂购入a材料600千克，买价30 000元，进项增值税5100元，b材料400千克，买价8000元，进项增值税1360元，共发生运杂费500元，款项已用银行存款支付，材料尚未到达（运杂费按材料重量分担）l 2、6日，从永昌工

18、厂购入的ab两种材料已经到达，并验收入库。l 3、8日，从宏远工厂购入c材料200千克，买价50000元，进项增值税8500元，d材料100立方米，买价30 000元，进项增值税5100元，共发生运杂费4800元，款项未付，材料已验收入库（运杂费按买价进行分配）二二 生产过程主要业务核算l该阶段主要任务劳动者利用劳动资料对劳动对象进行加工生产出产品的过程。l（一） 概述l（二）账户设置l（三）账务处理（一） 概述l 生产业务的内容生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）。因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成

19、本的形成两个方面的内容.l1.生产费用的发生l2.产品成本的形成 （一）生产费用与生产成本（一）生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货

20、币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金生产生产费用费用耗费耗费归归集集a a 产品生产成本产品生产成本b b 产品生产成本产品生产成本c c 产品生产成本产品生产成本生生产产成成本本2.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别 （1 1）联系）联系费用生产是产品成本形成的基础。生产费用发生费用生产是产品成本形成的基础。生产费用发生过程也是产品成本的形成过程。过程也是产品成本的形成过程。（2 2）区别）区别储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币

21、货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金生产生产费用费用耗费耗费归归集集a a 产品生产成本产品生产成本b b 产品生产成本产品生产成本c c 产品生产成本产品生产成本生生产产成成本本生产费用与发生的期间相关，生产费用与发生的期间相关，研究费用强调研究费用强调“期间期间”。生产成本是为生产一定的产生产成本是为生产一定的产品所产生的消耗，研究生产成品所产生的消耗，研究生产成本强调成本计算本强调成本计算“对象对象”。 在一定期间发生了哪在一定期间发生了哪些耗费？耗费多少？些耗费？耗费多少？在哪些对象上发生了耗费？在哪些对象上发生了耗费？ 3. 3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成

22、内容及计入成本方式直接人工直接人工（生产工人工资（生产工人工资及福利费等）及福利费等）直接材料直接材料（生产产品消耗（生产产品消耗的材料费等）的材料费等）制造费用制造费用（生产产品消耗（生产产品消耗的设备费等）的设备费等）生产费用的组成内容生产费用的组成内容计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的方式直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本直接费直接费用用分配计入产分配计入产品生产成本品生产成本间接费间接费用用为为产产品品生生产产而而发发生生生产成本生产成本（二） 账户设置l1、“生产成本”核算在生产过程中发生的各种耗费（料、工、费）核算在生产过程中发生的各种耗费（料、工、费）包括直接费（直接

23、材料、人工）和间接费（其他）包括直接费（直接材料、人工）和间接费（其他）按产品设多栏式明细账按产品设多栏式明细账 借借 生产成本生产成本 贷贷（二）（二） 账户设置账户设置l3、“管理费用管理费用”核算企业管理部门发生的各种费用（折旧费、行政核算企业管理部门发生的各种费用（折旧费、行政管理人员的工资、福利费、报刊费、差旅费、保险管理人员的工资、福利费、报刊费、差旅费、保险费、办公费等）费、办公费等）借借 管理费用管理费用 贷贷（二）（二） 账户设置账户设置l2、“制造费用制造费用”核算在生产过程中发生的各种间接费（折旧费、车核算在生产过程中发生的各种间接费（折旧费、车间管理人员的工资、福利费、

24、报刊费、差旅费、保间管理人员的工资、福利费、报刊费、差旅费、保险费、办公费等）险费、办公费等）本期间接费用发生、摊销、预提无余额借借 制造费用制造费用 贷贷（二） 账户设置l4、“应付职工薪酬应付职工薪酬” 负债类负债类核算应付给职工的工资额核算应付给职工的工资额实际支付 工资月末分配计 算应付工资应付未付的工资 借借 应付职工薪酬-工资 贷贷（二）账户设置l5、“应付职工薪酬职工福利” 负债类负债类核算企业按规定应计提的福利费核算企业按规定应计提的福利费实际支用月末计提 应付福利费已提尚未支用 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 跨期费用的对象化跨期费用的对象化:l实际支付时间与成本归

25、属期不在同一会计期间的费用。又可分为2种情况：a 支付在前,成本归属在后(即预付或待摊费用).已经支付，但应根据受益原则分期摊销的费用。如一次支付，分期摊销的财产保险费、报刊费等。它们发挥效益的时间较长,不能在支付时一次计入成本.b 成本归属在前,支付在后(即应计或预提费用).按照受益原则应由本期负担,但未实际支付,只是预先提取的费用。如预提财产保险费、借款利息等。（二） 账户设置l6、“待摊费用待摊费用”资产类资产类核算已经支付需分期摊销，分摊期在一年内的各种核算已经支付需分期摊销，分摊期在一年内的各种费用（报刊费、保险费等）费用（报刊费、保险费等）期末分摊应属本期负担的预付费用余：尚未分摊

26、的费用借借 待摊费用 贷贷（二） 账户设置l7、“预提费用”负债类核算先预提进本期成本需以后支付的费用（借款利核算先预提进本期成本需以后支付的费用（借款利息、保险费等）息、保险费等）按待摊或预提费用项目设置三栏式明细账本期支付的 预提费用计提应属本期,尚未支付的费用已提未付的费用借借 预提费用预提费用 贷贷（二） 账户设置8 “累计折旧累计折旧”账户账户概念概念 折旧：房屋、设备在生产过程中，随着磨损转移折旧：房屋、设备在生产过程中，随着磨损转移到产品成本中的价值到产品成本中的价值 折旧费：由折旧所形成的费用折旧费：由折旧所形成的费用 处理资产转销的折旧 计提的折旧计提的折旧 累计已计提数累计

27、已计提数 借借 累计折旧累计折旧 贷贷（二） 账户设置l9、“库存商品库存商品” 资产类资产类核算验收入库完工库存商品的实际成本完工入库结转产品销售成本 库存商品（三）账务处理l 某工厂某工厂月份发生生产业务如下：月份发生生产业务如下：（三）账务处理应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 （三）账务处理 借：生产成本借：生产成本应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 （三）账务处理 借：生产成本借：生产成本应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 （三）账务处理l 借：生产成本 （三）账务处理（三）账务处理（三）账务处理（三）账务处理三、账务处理三、账务处理 4.固定资产折旧费的核算固定资产折旧费的核算月

28、末计提固定资产折旧月末计提固定资产折旧1000元，其中车间元，其中车间 用资产折旧用资产折旧400元，企业管理部门用资产折元，企业管理部门用资产折旧旧600元元 借：制造费用借：制造费用 折旧费折旧费 400 管理费用管理费用折旧费折旧费 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 1000三、账务处理 5.其他费用 修理费的核算 （3）车间厂房大修理结束,以存款支付大修理工程款2000元.(大修理费用已经预提1500元） 借：借： 制造费用制造费用 水电费水电费 1000 管理费用管理费用水电水电 费费 200 贷：银行存款贷：银行存款 1200三、账务处理三、账务处理三、账务处理三、账务处理三、账务

29、处理 7.完工产品成本的结转 月末将完工产品的生产成本从“生产成本”账户，转入“库存商品”账户 设本月完工a产品100件，生产成本为8263元，已验收入库;b产品200件,生产成本为5557元,已验收入库. 借借 生产成本生产成本-a产品产品 贷贷 借借 生产成本生产成本-b产品产品 贷贷制造费用制造费用100060084200400500100030040844084总结生产过程业务的核算 1 1、生产过程的内容（1）.生产费用的发生 （2）. 产品成本的形成2、费用类型：直接费用生产成本 间接费用制造费用 期间费用管理费用3、账户设置：“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、应付职工薪酬

30、、“累计折旧”、“库存商品”、“预提费用”、“待摊费用”等4、核算及举例：5、制造费用的分摊及账务处理： 总结总结生产过程业务的核算生产过程业务的核算 验收时验收时借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购库存商品库存商品验收入库验收入库原材料原材料生产领用生产领用 结转销售成本结转销售成本 借：库存商品借：库存商品贷：生产成本贷：生产成本入库入库完工入库完工入库借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：贷： 原材料原材料生产过程的业务核算l 光明工厂光明工厂2006年年6月发生以下业务月发生以下业务l 1、生产车间领用材料，其用途如下、生产车间领用材料，其用途如下

31、l 2、分配本月份应付职工工资，其用途归集如下、分配本月份应付职工工资，其用途归集如下a产品工人工资产品工人工资 3500元元b产品工人工资产品工人工资 2500元元车间管理人员工资车间管理人员工资 1800元元管理部门职工工资管理部门职工工资2800元元l 3、按规定根据职工工资总额的、按规定根据职工工资总额的14%提取职工福利费提取职工福利费a产品b产品生产车间 合计甲材料1618.512952163129.5乙材料15571245.62802。6小计3175.52540.62165932.1l 4、计提本月份固定资产折旧，其中车间使用固、计提本月份固定资产折旧，其中车间使用固定资产折旧定

32、资产折旧650元，管理部门使用固定资产折旧元，管理部门使用固定资产折旧为为450元。元。l 5、按计划预提应由本月份车间负担的维修费、按计划预提应由本月份车间负担的维修费250元元l 6、车间报销零星办公费、车间报销零星办公费350元，以现金支付元，以现金支付l 7、车间管理人员出差报销差旅费、车间管理人员出差报销差旅费420元，原预支元，原预支500元，余款交回现金。元，余款交回现金。l 8、期末将制造费用总额、期末将制造费用总额3938元，如数转入生产元，如数转入生产成本帐户，并成本帐户，并 按生产工人工资比例分配计入按生产工人工资比例分配计入a、b产品成本项目产品成本项目l 9、期末，产

33、品验收入库。、期末，产品验收入库。 三三 销售过程业务的核算销售过程业务的核算负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程 负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金成品成品生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币货币货币资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动销售过销售过程业务程业务 一、

34、销售过程主要业务概述一、销售过程主要业务概述成品成品缴纳税费资金资金资金资金货款结算业务货款结算业务 确认销售收入业务确认销售收入业务计算、交纳税金业务计算、交纳税金业务结转销售成本业务结转销售成本业务 销售销售商品商品所有权上的报酬与风险的转移所有权上的报酬与风险的转移与所有权相联系的管与所有权相联系的管理权与控制权的丧失理权与控制权的丧失收入的金额能够可靠计量收入的金额能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的成本能够可靠计量相关的成本能够可靠计量a a企业企业b b企业企业 必须同时具备以上五个条件，才能必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！确认为收

35、入！二、主营业务收入、成本等的核算二、主营业务收入、成本等的核算 （一）商品销售收入的核算（一）商品销售收入的核算 主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润 应交税费应交税费 银行存款等 实现数实现数应交数应交数应收账款应收账款( (票据票据) ) 应收数应收数 收回数收回数期末余额：期末余额：(未收回数)实现数实现数应交数应交数预收账款预收账款 供货数供货数 预收数预收数 期末余额：期末余额： (预收数)实现数实现数应交数应交数期末结转期末结转主营业务收入主营业务收入账户性质：账户性质：收入类账户收入类账户账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减，期末一般无余额期末一般无余额结算方式结算方式1

36、 1：现金结算现金结算应收账款、应收票据应收账款、应收票据账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减结算方式结算方式2 2：信用结算信用结算结算方式结算方式3 3：预收账款预收账款预收账款预收账款账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减货款结算方货款结算方式式! !（1）账户设置）账户设置（2 2）. .核算举例核算举例 【例例1 1】销售甲产品销售甲产品100件，单价件，单价20元，税率元，税率17%，货款，货款 已收存入银行。已收存入银行。 借：银行存款借：银行存款 2340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000

37、应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 340【例例2 2】借：借： 应收账款应收账款 1170011700l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000l 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）17001700【例例3 3】预收货款存入银行。预收货款存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂正大工厂 500 000500 000 【例例4 4】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到货款差额存入银行。收到货款差额存入银行。 借：预收账款借：预收账款正大

38、工厂正大工厂 500 000500 000 银行存款银行存款 1 138 0001 138 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 0001 400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 238 000238 000 提供产品应收货款为提供产品应收货款为1 638 0001 638 000元，原来的预收元，原来的预收账款为账款为500 000500 000元，差额款应为：元，差额款应为：1 138 0001 138 000元（元（1 638 0001 638 000500 000 500 000 ）。）。【例例5 5】赊销产品，货款未收。另用银行存赊销产品，货款未收。另用

39、银行存款为对方代垫运费款为对方代垫运费1 5001 500元。元。 借：应收账款借：应收账款大明商店大明商店 303303 360360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258 000258 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 43 86043 860 银行存款银行存款 1 5001 500 （二）（二） 主营业务成本的核算主营业务成本的核算1.1.主营业务成本的含义主营业务成本的含义为取得主营业务收入而发生的商品成本为取得主营业务收入而发生的商品成本（即产品的生产成本，也是被销售库存商品（即产品的生产成本，也是被销售库存商品的成本）。的成本）。不包括发生的产品销售费用等。不包括发

40、生的产品销售费用等。 2.2.主营业务成本的计算方法主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本销售商品的单位生产本期应结转的主营业务成本销售商品的单位生产成本成本本期销售该商品的数量本期销售该商品的数量如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第七章中介绍。在第七章中介绍。3.3.主营业务成本的结转主营业务成本的结转将已经销售的商品的成本从将已经销售的商品的成本从“库存商品

41、库存商品”账账户结转入户结转入“主营业务成本主营业务成本”账户。销售收入确账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区别！注意与完工产品成本结转的区别！4.4.主营业务成本的结转的核算主营业务成本的结转的核算（1 1）账户设置）账户设置 库存商品库存商品入库成本入库成本 销售成本销售成本期末余额：期末余额：(结存数) 主营业务成本主营业务成本 销售成本销售成本 期末结转期末结转主营业务成本主营业务成本账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 主营

42、业务成本结转主营业务成本结转一般与主营业务收一般与主营业务收入的确认同步进行入的确认同步进行期末结转后应无余额期末结转后应无余额（2 2）. .核算举例核算举例 【例例1 1】结转销售甲产品的生产成本结转销售甲产品的生产成本 1500元元 借：主营业务成本借：主营业务成本 1500 贷：库存商品贷：库存商品 1500【例例2 2】借：主营业务成本借：主营业务成本 80008000 贷：库存商品贷：库存商品 80008000 （三）营业税金及附加的核算（三）营业税金及附加的核算1.1.营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。企业日常经营活动应负担

43、的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。源税和教育费附加等。 2.2.计算方法计算方法 应交消费税额应税销售额应交消费税额应税销售额消费税税率消费税税率 应交城建税额应交城建税额( (当期营业税消费税当期营业税消费税增值税）增值税）城建税税率城建税税率 应交教育费附加应交教育费附加( (当期营业税消费税当期营业税消费税增值税）增值税）教育费附加税率教育费附加税率 3. 3.营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算 （1）账户设置）账户设置 应交税费 交纳数交纳数 应交数应交数营业税金及附加营业税金及附加账户性质：账户性质：

44、费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 银行存款 营业税金及附加营业税金及附加 应交税费应交税费 期末结转期末结转期末结转后应无余额期末结转后应无余额 （2 2）核算举例：）核算举例：【例例1 1】计算并结转主营业务税金及附加。计算并结转主营业务税金及附加。消费税消费税35 00035 000元，城建税元，城建税14 00014 000元，教育费元，教育费附加附加6 0006 000元，合计元，合计55 00055 000元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 55 00055 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费

45、税应交消费税 35 00035 000 应交城建税应交城建税 14 00014 000 应交教育费附加应交教育费附加 6 0006 000（四）销售费用的核算（四）销售费用的核算【例例1 1】以银行存款支付广告费以银行存款支付广告费50000元元 借：销售费用借：销售费用 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000【例例2 2】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。未支付。 借：销售费用借：销售费用 41 61041 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 61041 610【例例3 3】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运用

46、银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。费。 借：销售费用借：销售费用 5 2005 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 2005 200 销售费用销售费用 发生数发生数 期末结转期末结转 本年利润本年利润 三、其他业务收入、成本的核算三、其他业务收入、成本的核算（一）其他业务收入、成本含义及内容（一）其他业务收入、成本含义及内容企业在日常经营活动中发生的主营业务以企业在日常经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和成本。如外的其他业务收入和成本。如销售材料销售材料、出、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的租包装物和固定资产等实现的收入和发生的成本。成本。其他业务与主营业务都属于企业

47、的日常经营其他业务与主营业务都属于企业的日常经营活动业务。但实现的其他业务收入、发生的活动业务。但实现的其他业务收入、发生的其他业务成本应设置专门的账户进行核算。其他业务成本应设置专门的账户进行核算。（二）其他业务收入、成本的核算（二）其他业务收入、成本的核算1.1.账户设置账户设置 其他业务收入其他业务收入账户性质：账户性质：收入类账户收入类账户账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 其他业务成本其他业务成本 发生数发生数 期末结转期末结转 其他业务收入其他业务收入 期末结转期末结转 实现数实现数 银行存款等 原材料等 其他业务成本其他业务成本

48、账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额期末结转后应无余额期末结转后应无余额期末结转后应无余额期末结转后应无余额总结总结销售过程业务的核算销售过程业务的核算 1、销售过程的内容：销售产品取得收入、销售产品取得收入、结转产品销售成本、结转产品销售成本、支付产品销售费用、支付产品销售费用、核算营业税金。核算营业税金。2、账户设置：“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“其他业务收支”3、 核算及举例：2、账务处理l （1）企业出售材料一批，价值）企业出售材料一批，价值8000元，增值税元，增值税税率

49、税率17%，款项已收入银行。，款项已收入银行。l 借：银行存款借：银行存款 9360l 贷：其他业务收入贷：其他业务收入出售材料出售材料 8000l 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 1360l （2）企业结转实际成本）企业结转实际成本5100元元l 借：其他业务成本借：其他业务成本出售材料出售材料 5100l 贷：原材料贷：原材料 5100结转销售材料成本的目的是可将与其相关的收入配比，以便结转销售材料成本的目的是可将与其相关的收入配比，以便确定确定其他业务利润及营业利润。其他业务利润及营业利润。总结销售过程业务的核算 库存商品库存商品结转销售成本结转销售成本 借：库存商品借：库存商品

50、贷：生产成本贷：生产成本入库入库完工入库完工入库主营业务成本主营业务成本销售销售借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款工业企业销售过程核算练习l 光明工厂光明工厂2006年年6月发生以下业务月发生以下业务l 1、该工厂销售给甲公司、该工厂销售给甲公司a产品产品500件，每件件，每件140元，甲公元，甲公司以支票支付货款司以支票支付货款70000元和增值税元和增值税11900元，款项已存元，款项已存入银行。入银行。l 2、企业向乙公司出售、企业向乙公司出售b产品产品300件，单价件，单价132元，货款元，货款39600元和增值税元和增值

51、税6732元，尚未收款。元，尚未收款。l 3、按实际成本结转产品、按实际成本结转产品a、b产品销售成本；产品销售成本；a单价单价95元，元，b单价单价70元元l 4、以银行存款支付、以银行存款支付a、b两种产品的运杂费两种产品的运杂费600元，包装元，包装费费150元元l 5、期末，分配本月份销售机构职工工资、期末，分配本月份销售机构职工工资1200元，并按工元，并按工资的资的14%提取福利费。提取福利费。4.3.4 4.3.4 财务成果形成与分配业务核算财务成果形成与分配业务核算一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义企业在一定会计期间所实现的最终经营成企业在一定会计期间所实现的最终经营

52、成果，即实现的利润或发生的亏损总额。果，即实现的利润或发生的亏损总额。它是将一定期间的各项收入与各项费用支出它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果，相抵后形成的最终经营成果，包括营业利润、包括营业利润、营业外收支净额和所得税三部分。营业外收支净额和所得税三部分。（一）账户设置（一）账户设置（二）账务处理（二）账务处理二、利润的构成与计算公式二、利润的构成与计算公式 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：其内容及计算方法见下：一）营业利润（简化）一）营业利润（简化）营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业

53、成本成本营业税金营业税金及及 附附 加加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益主营业务收主营业务收入与其他业入与其他业务收入之和务收入之和主营业务成主营业务成本与其他业本与其他业务成本之和务成本之和净收益时加；净损失时减净收益时加；净损失时减即即“期间费用期间费用” （二）利润（或亏损）总额（二）利润（或亏损）总额利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出 （三）净利润（三）净利润根据企业的纳税所得额计根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金算出来的应上交税金利润利润总额总额所得税所得税费费 用用净利润净利润即

54、即“损失损失”即即“利得利得” 三、营业利润的计算三、营业利润的计算 从以上计算公式可见：进行净利润的计算，不从以上计算公式可见：进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本、费用，还涉及仅涉及前面讲过的有关收入和成本、费用，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行探讨。程，首先应对这些内容进行探讨。 （一）期间费用的核算（一）期间费用的核算 1.1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。直接计入当期损益的各

55、种费用。 对期间费用的理解对期间费用的理解生产生产费用费用固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金耗费耗费归归集集a a 产品生产成本产品生产成本b b 产品生产成本产品生产成本c c 产品生产成本产品生产成本费费 用用期间期间费用费用不计入产品生产成本，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期而是直接确认为发生当期的费用（计入当期损益）的费用（计入当期损益）计入产品计入产品生产成本生产成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用2.

56、2.期间费用的构成内容期间费用的构成内容结合企业各职能部门主管的业务内容理解结合企业各职能部门主管的业务内容理解管理费用管理费用为组织和管理整个为组织和管理整个企业的经营活动而企业的经营活动而发生的各种费用发生的各种费用董董事事会会人人力力部部门门技技术术部部门门统统计计部部门门办办公公室室企业职能管理部门企业职能管理部门销销售售部部门门财财务务部部门门销售费用销售费用在产品销售过程中发生在产品销售过程中发生的，以及专设销售机构的，以及专设销售机构的人员工资等费用的人员工资等费用销售机构销售机构财务费用财务费用在筹集和使用资在筹集和使用资金的过程中发生金的过程中发生的各种费用的各种费用 3.

57、3.账户设置账户设置 销售费用销售费用 发生数发生数 期末结转期末结转 管理费用管理费用 发生数发生数 期末结转期末结转 财务费用财务费用 发生数发生数 期末结转期末结转 银行存款等 本年利润本年利润 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一般无余额借增贷减，期末一般无余额期末结转后应无余额期末结转后应无余额 （二）投资收益的核算（二）投资收益的核算 1.1.投资收益的含义投资收益的含义 企业用其资金购买债券、股票等对外投企业用其资金购买债券、股票等对外投资获得的收益（或产生的损失）。资获得的收益（或产生的

58、损失）。购买股票等购买股票等资本资本市场市场投资盈利投资盈利其他其他企业企业政府政府认购国债认购国债投资收益与投资损投资收益与投资损失的差额称为投资净失的差额称为投资净收益（或净损失）。收益（或净损失）。 2. 2.账户设置账户设置 投资收益投资收益( (发生损失发生损失) ) 实现收益实现收益结转净收益结转净收益 ( (结转净损失结转净损失) ) 银行存款处置收款 本年利润本年利润 交易性金融资产交易性金融资产(购买股票等) 处置成本 应收股利应收股利 应收股利 投资收益投资收益账户性质：账户性质：收入类账户收入类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减交易性金融资产交易性金融资产账户性质：

59、账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减投资损失应投资损失应转入转入“本年利本年利润润”账户借方账户借方双重性质账户双重性质账户投资损失记入借方投资损失记入借方从被投资企业获从被投资企业获得应收股利得应收股利期末结转期末结转后应无余额后应无余额应收股利应收股利企业以交易为企业以交易为目的购入的股目的购入的股票、债券等，票、债券等，属于短期投资属于短期投资 3. 3.核算举例核算举例：【例例1 1】企业高于购买价售出以交易为目的而企业高于购买价售出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。购入的股票，获款已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 579 280579 28

60、0（卖出价卖出价） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 550 000550 000（购买价购买价） 投资收益投资收益 29 28029 280（净收益净收益） 企业原来购买该资产的分录应为：企业原来购买该资产的分录应为： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 550 000550 000 贷：银行存款贷：银行存款 550 000550 000 四、利润总额的计算与核算四、利润总额的计算与核算 （一）利润总额计算公式（一）利润总额计算公式利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出1.营业外收支的核算营业外收支的核算 （1）营业外收支的