中级会计实务常见疑难问题汇编

1、1. 企业关于取得的土地使用权是否都应作为无形资产确认入 账？企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但下列情况除外：（1） 房地产开发企业取得的土地使用权用于建筑对外出售的房屋建筑物，相关的 土地使用权应当计入所建筑的房屋建筑物成本；（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行 分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。土地使用权用于自行开发建筑厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分 不进行摊销和提取折旧。企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值 目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。2. 无形资产的摊销方法是否能够采纳直线法以外的方法？能

2、够。目前无形资产的摊销方法有直线法、生产总量法等。企业选择的无形 资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法 可靠确定预期实现方式的，应当采纳直线法摊销。注意企业应当于取得无形资产 时分析推断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应当进行摊销。使用寿命不确 定的无形资产不应摊销。3. 转让无形资产应通过“其他业务收入”科目依旧“营业 外收入”科目核算？在转让无形资产的账务处理中，要注意无形资产的转让是使用权的转让（出 租）依旧所有权的转让（出售），二者的处理是完全不同的。 无形资产出售时相关 的账面成本要结转，出售当期即停止摊销无形资产，处置损益通过“营业外支出”或“营

3、业外收入”科目核算；而无形资产出租时无形资产的相关账面价值不需要转出，对出租的无形资产的摊销额计入“其他业务成本”科目中。4. 商誉是否属于企业的无形资产？应如何理解？商誉不属于企业的无形资产。按照企业会计准则，无形资产是指企业拥有或 者操纵的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认性的标准包括：（1）能够从企业中分离或者划分出来， 并能单独或者与相关合同、 资产或负 债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；（2） 源自合同性权利或其他法定权利，不管这些权利是否能够从企业或其他 权利和义务中转移或者分离。无形资产要紧包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。而商誉的

4、存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，因此不属于无形资产。5. 无形资产摊销时是否和固定资产一样也要考虑净残值因素？无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时情愿以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃市场的，通过市场能够得到无形 资产使用寿命结束时的残值信息，同时从目前的情况看，在无形资产使用寿命结 束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产能够存在残值。4. 投资性房地产成本模式、公允价值模式转换相关的账务处理？1. 成本模式下转换的账务处理：（1）成本模式转为自用的账务处理：借：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值预备贷：投资性房地产累计

5、折旧（累计摊销）固定资产减值预备（无形资产减值预备）（2）自用的转为成本模式计量的投资性房地产的账务处理： 借：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值预备（无形资产减值预备）贷：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值预备2. 公允价值模式转为自用的账务处理：借：固定资产（无形资产）贷：投资性房地产成本公允价值变动（或借记）公允价值变动损益（或借记）自用转为公允价值模式计量的投资性房地产的账务处理：（1）转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为当期损益处理。借：投资性房地产一一成本（公允价值）累计折旧（累计摊销）固定资产减值预备（无形资产减值预备）公允价值变

6、动损益贷：固定资产、无形资产、开发产品等（2）转换当日公允价值大于账面价值的，其差额计入所有者权益。借：投资性房地产一一成本（公允价值）累计折旧（累计摊销）固定资产减值预备（无形资产减值预备）贷：固定资产、无形资产、开发产品等资本公积其他资本公积注意：那个地点的资本公积，在该项投资性房地产处置的时候，要转入到当期损 益即，“其他业务收入”。5. 投资性房地产在处置或转让时的相关注意事项？（1）一般来讲，投资性房地产作为企业的其他业务活动核算，因此在该项投资 性房地产处置时，要相应的确认“其他业务收入”，并相应的结转“其他业务成 本”。然而企业将投资性房地产业务作为企业的要紧经营业务核算的，应该

7、作为“主营业务收入”处理。（2）成本模式下的处置：借：银行存款（处置收入净额）贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值预备贷：投资性房地产（3）公允价值模式的处置：借：银行存款（处置收入净额）贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动（或借记）借：公允价值变动损益贷：其他业务收入（或相反分录）借：资本公积其他资本公积（按投资性房地产在转换日计入资本公积的金额） 贷：其他业务收入2.关于成本法下宣告现金股利时投资收益的确认和应冲减或 应恢复的长期股权投资问题，书上的公式不行经历，且不行 应用，老师能否针对那个问题做一个归纳总结，以方便我们

8、 应用？关于成本法下宣告分配现金股利时的处理：成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即是“应收股利”、“投 资收益”和“长期股权投资”。在进行账务处理时，可先确定应计入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额，然后依照借贷平衡原理倒挤出应计入“投资收益”账户的金额。当被投资单位宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂，具体做法是：当投资后应收股利的 累计数大于投资后应得净利的累计数时，其差额即为累计冲减投资成本的金额， 然后再依照前期已累计冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投 资后应收股利的累计数小于或等于投资后应得

9、净利的累计数时，若前期存有尚未 恢复的投资成本，则按尚未恢复数额先恢复投资成本，然后再确认投资收益。但 恢复数额不能大于原冲减数。处理原则：将累计净利和累计应收股利进行比较：（1） 假如应得净利累计数大于应收股利累计数，那么应该冲减的成本为0，往常 如有冲减的成本数，应该全额转回。（2） 假如应收股利累计数大于应得净利累计数，那么其差额应该和差不多冲减的 成本进行比较，差额大于冲减成本的，将大于部分接着冲减成本，差额小于差不 多冲减的成本的，小于部分转回冲减的成本。5.关于在取得长期股权投资过程中，发生的直接相关费用应 如何进行处理？关于在取得长期股权投资过程中，发生的直接相关费用的会计处理：

10、一、直接相关费用（发行债券和权益性证券的手续费和佣金除外）是否计入投资 成本要看投资的性质，首先推断是否属于企业合并：1. 假如是企业合并中发生的直接相关费用应推断是否为同一操纵。同一操纵下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（治理费用）。非一同操纵下的企业合并发生的直接相关费用计入投资成本。2. 企业合并以外的其他方式，发生的直接相关费用计入投资成本。二、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。1. 以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入 负债的初始确认金额。2. 以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、 手续费等

11、，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收 入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证 券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。.如何认定资产组？资产组是指企业能够认定的最小资产组合， 其产生的现金流入应当差不多上 独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组认定的最关键的因素是看资 产组能否独立产生现金流入。资产组认定具体考虑：（1）企业治理层治理生产经营活动的方式（如是按照生产线，业务种类依旧按照地区或者区域等）；（2）对资 产的持续使用或者处置的决策方式。例如：某煤矿企业自己拥有一条铁路以支持其采矿生产，该铁路

12、的持续使用不可能产生独立于该煤矿企业的现金流。这种情况下，铁路线不能作为一项单一 资产考虑可收回金额计提减值预备，而必须是和煤矿共同构成资产组来考虑其可 收回金额计提减值预备。资产组一经确定，各个会计期间应保持一致，不得随意变更。如需变更企业治理层应当证明该变更是合理的，并在附注中讲明。4.企业总部资产减值测试的顺序是什么？假如总部资产能够按照合理一致的基础分摊至资产组，那么确认减值的顺序确实是：总部资产账面价值-分摊至资产组-计算每个资产组的账面价值（含已分摊的总 部资产）和可收回金额-各资产组账面价值分不与可收回金额比较确定其是否减 值-若资产组减值，则将减值部分分摊至资产组本身和总部资产。关于总部资产不能按照合理一致的基础分摊的，那么先按照上述顺序将能够分摊 的总部资产计算完以后，再认定由若干资产组组成的最小的资产组组合（那个最 小的资产组组合包括不能按照合理一致的基础分