绩效考核指标及组织目标一致性探究

1、绩效考核指标及组织目标一致性探究一、引言在一个复杂的组织中，众多成员有着不同的目标，在组 织框架中对组织的目标有不同的理解，要实现组织的目标一 致性，即将所有成员的目标整合到统一的组织目标，唯一的 解决途径是通过设计组织的绩效考核系统和奖惩制度。绩效 指标向组织的成员传达了组织目标的信息，奖惩系统通过绩 效指标的实现和组织成员的利益挂钩，实现了个人利益和组 织利益的统一。本文研究的出发点是目标一致性。目标一致性是指绩效 指标是否完整地反映了组织目标。现有的研究对精度敏感度 有详尽的研究。但对目标一致性没有一致的定义，feltham and xie (1994)将目标一致性定义为代理人的行动对业

2、绩 指标的影响和对委托人的预期收益的影响之间的一致程度， 不一致性通过对代理人为风险中性的或绩效指标是无噪声 的情形下的效益损失的计算得出。但是公式只适用于单个业 绩指标的情形。datar. et al (2001)将目标不一致的计算 拓广到多个业绩指标的情形，但是他们采用了不同的定义， 在具体的计算过程中也犯了一个不易察觉的偷换概念的错 误。在 banker and thevaranjan (2000)中，目标一致性 定义为代理人的行动和委托人的收益之间的匹配程度，这一 定义无法体现绩效指标在其中的作用。feltham and wu (2000)使用的是多个业绩指标和代理人的目标之间的完全

3、一致的一致性概念，它要求多个业绩指标中，每个业绩指标 都和委托人的目标相一致，这一要求较为严格。本文的目标之一是统一这些不同的绩效指标的目标一 致性(不一致性)定义，采用的还是feltham and xie (1994) 中的隔离精度敏感度效果下的效益损失，给出一个适用于单 个绩效指标和多个绩效指标的统一的定义。目标之二是在给 出的定义之下，分析如何选取绩效指标以保证目标不一致为 零。二、模型分析及结果委托代理问题的关键在于设计一个激励契约w (y) =wo+sty (weitman提出了采用线性契约的合理性)。w0代表 固其二，模型分析。根据代理理论，一个良好的绩效考核指 标除了能对代理人努

4、力水平精确反映外，还应该具备一致 性，即要求代理人行为对指标的反应与对委托人的预期收益 的影响保持一致。下面的分析在分离了精度敏感度效益下进 行，在假定代理人为风险中性(尸0)或绩效指标没有误差 (?撞=0)的情形下计算效益损失，即精度敏感度造成的效 益损失为零。此时的效益损失完全是由目标不一致所造成 的，由此可以得出目标不一致的定义。以上的模型同f el than and xie (1994)中的模型，与其不同的是，下面将自始自 终对多个业绩指标的模型进行分析。此问题的解为a=b。因此得到了最优解，效益损失为零。命题1的内在原因是，当代理人为风险中性或绩效指标 的误差为零时，委托人可以从绩效

5、指标完全地推断出代理人 的行动，因此，相当于行动可以观察的情形，道德风险问题 不存在。为了获取最佳效益，委托人只需通过绩效指标表达 出其目标。如果委托人的目标不是绩效指标的线性组合，委 托人的目标就无法通过业绩指标向代理人沟通，线性激励合 约也就无法避免存在效益损失。推论1：若rank (m) ?叟n,当代理人是风险中性或绩 效指标误差为零时效益损失为零。直观而言，委托人的目标可以看作是代理人的行动所表 达的一个n维向量。当rank (m)4 datar , s. , kulp , s. , lambert, r.balancing performance measures journal o

6、f accountingresearch . 2001,39 (1 )：75 一 92.5 banker. r. , thevaranjan. a. . goal congruence and evaluation of performance measures working paper. university of texas at dallas. 2000.6 felt ham. g, wu. m. public repor ts. information acquisition by investors, and management incentives review of acco

7、unting studies 2000,5：155 一 190.7 jorg budde performance measure congruity and the balanced scorecard journal of accounting research. 2007, 6 (3)： 45 8 kreps d. . intrinsic motivation and extrinsicincentives american economic review.1997 ,87 :359-364.9 lambert r contract theory and accounting. journ

8、al of accounting and economics. 2001, 32： 387.10 lambert r. , larcker. d. . an analysis of theuse of accounting and market measures of performance in executive compensation contracts. journal of accounting and research. 1987, 25：179-20311 fe it ham, g. a. , j. xie performance measurecongruity and diversity in multi-task principal/agent r