模块二 增值税

1、2021年11月13日模块二模块二 增值税增值税2021年11月13日 学习增值税税制要素学习增值税税制要素项目一项目一计算增值税计算增值税项目二项目二增值税会计核算增值税会计核算项目三项目三增值税纳税申报增值税纳税申报项目四项目四本模块结构本模块结构2021年11月13日中华人民共中华人民共和国增值税暂和国增值税暂行条例行条例增值税法规增值税法规中华人民共中华人民共和国增值税暂和国增值税暂行条例实施细行条例实施细则则20082008年年1111月月1515日由国务院修订通过，并于日由国务院修订通过，并于20092009年年1 1月月1 1日起实施日起实施2021年11月13日增值税增值税是以

2、增值额为课税对象的一种税。是以增值额为课税对象的一种税。增值额增值额：一个企业或个人在一定一个企业或个人在一定时期的生产经营过程中新创时期的生产经营过程中新创造的那部份价值。造的那部份价值。( (一一) ) 增值税的概念增值税的概念增值税及其类型和特点增值税及其类型和特点2021年11月13日一件商品从原材料到成品再到消费者手中，经历的每一环一件商品从原材料到成品再到消费者手中，经历的每一环节，都使商品有所增值，一系列的增值相加，形成商品的节，都使商品有所增值，一系列的增值相加，形成商品的最终价格。最终价格。原料原料半成品半成品成品成品批发批发零售零售2021年11月13日 应纳税额应纳税额=

3、 =当期当期销项税额销项税额当期当期进项税额进项税额 = =（销售额（销售额成本）成本） 税率税率 = = 增值额增值额 税率税率2021年11月13日允许将固定允许将固定资产资产已提折已提折旧的价值额旧的价值额予以扣除予以扣除固定资产的固定资产的价值允许在价值允许在购置时全部购置时全部一次扣除一次扣除不得扣除不得扣除固固定资产价值定资产价值消费型消费型收入型收入型生产型生产型( (二二) ) 增值税的类型增值税的类型三种类型都允许扣除外购流动资产的价款，但对外购固定三种类型都允许扣除外购流动资产的价款，但对外购固定资产价款的扣除规定不同。资产价款的扣除规定不同。自自20092009年年1 1

4、月月1 1日起，我国的增值税由日起，我国的增值税由“生产型增值税生产型增值税”全面转型为全面转型为“消费型消费型增值税增值税”。2021年11月13日1.1.采用采用“消费型增值税消费型增值税”2.2.实行价外税实行价外税( (三三) ) 我国现行增值税的特点我国现行增值税的特点我国现行我国现行增值税增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物或应税劳务的销售额、以及进口货物的金额计算税款或应税劳务的销售额、以及进口货物的金额计算税款并实行税款抵扣制的一种流转税。并实行税款

5、抵扣制的一种流转税。我国目前实行增值我国目前实行增值税实行税实行价外征收价外征收。计税的依据是计税的依据是不含不含增值税的价格。增值税的价格。3.3.实行规范化的购进扣税法实行规范化的购进扣税法4.4.对不同经营规模的纳税人采用不同的计税方法对不同经营规模的纳税人采用不同的计税方法2021年11月13日项目一项目一 学习增值税税制要素学习增值税税制要素2021年11月13日任务一任务一 确定征税范围确定征税范围一、一、 境内境内销售销售货物货物( (包括视同销售包括视同销售) )二、二、 境内提供境内提供加工、修理修配加工、修理修配劳务劳务三、三、 报关进口的货物报关进口的货物四、四、 特殊行

6、为的特殊行为的征税范围征税范围工业性劳务工业性劳务起运地或起运地或所在地所在地有形动产有形动产想一想：运输企业的运输劳务、餐想一想：运输企业的运输劳务、餐馆的餐饮服务需要交纳增值税吗？馆的餐饮服务需要交纳增值税吗？2021年11月13日1视同销售视同销售2混合销售混合销售3兼营非应兼营非应税劳务税劳务特殊行为的征税范围特殊行为的征税范围2021年11月13日视同销售行为：八项视同销售行为：八项1 1、将货物交付其他单位或者个人代销；、将货物交付其他单位或者个人代销；2 2、销售代销货物；、销售代销货物；3 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个、设有两个以上机构并实行统一核算

7、的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；的除外； 4 4、将自产或委托加工的货物用于、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目；( (注意注意: : 非增值税应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资非增值税应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等产、销售不动产和固定资产在建工程等) )5 5、将自产或委托加工的货物用于、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费；6 6、将自产、委托加工或购进的货物作为、将自产、委托加工或购进

8、的货物作为投资投资，提供给其他单位，提供给其他单位或个体工商户；或个体工商户； 7 7、将自产、委托加工或购进的货物、将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者分配给股东或者投资者；8 8、将自产、委托加工或购进的货物、将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送无偿赠送其他单位或者个人。其他单位或者个人。2021年11月13日均没有货款结算，计税销售额必须按规定均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的帐面成的顺序确定，而不能用移送货物的帐面成本；且涉及的购进货物的进项税额，符合本；且涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。规定可以抵扣。共同点：共同点：2021年1

9、1月13日不同点： 将购进的货物作为将购进的货物作为投资、分配给股东或投资投资、分配给股东或投资者、无偿赠送其他单位或者个人者、无偿赠送其他单位或者个人这三种情况，这三种情况，如果购进时取得了防伪税控系统开具的专用如果购进时取得了防伪税控系统开具的专用发票，可以抵扣相应的进项税额，同时被认发票，可以抵扣相应的进项税额，同时被认定为视同销售，计算其相应的销项税额；定为视同销售，计算其相应的销项税额；将购进的货物用于将购进的货物用于非应税项目、用于集体福非应税项目、用于集体福利或个人消费利或个人消费，不被认定为视同销售，其购，不被认定为视同销售，其购进过程中即使取得防伪税控系统开具的专用进过程中即

10、使取得防伪税控系统开具的专用发票，也不得抵扣进项。发票，也不得抵扣进项。 对外增值对外增值对内对内2021年11月13日例某企业（一般纳税人）外购原材料一批，取得的增值税专用例某企业（一般纳税人）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为发票上注明销售额为150000150000元，增值税税额为元，增值税税额为2550025500元。本月该元。本月该企业用该批原材料的企业用该批原材料的20%20%向向a a企业投资，原材料加价企业投资，原材料加价10%10%后作为不后作为不含税的投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的含税的投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%10

11、%。分析：外购原材料的分析：外购原材料的20%20%向向a a企业投资，应视同销售计算销企业投资，应视同销售计算销项税额；而企业职工食堂装修领用该批原材料的项税额；而企业职工食堂装修领用该批原材料的10%10%，外，外购的货物用于集体福利，货物的的用途发生了变化，其购购的货物用于集体福利，货物的的用途发生了变化，其购进过程中即使取得防伪税控系统开具的专用发票，也不得进过程中即使取得防伪税控系统开具的专用发票，也不得抵扣进项。抵扣进项。视同销售的销项税视同销售的销项税=150000=15000020%20%（1+10%1+10%）17%17%56105610（元）（元）可抵扣的进项税可抵扣的进项

12、税=25500-150000=25500-15000010%10%17%17%2295022950（元）（元）2021年11月13日混合混合销售销售行为行为a a、什么是混合销售：、什么是混合销售：一项销售行为如果既一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。混合销售行为。涉及到的货物和非应税劳务涉及到的货物和非应税劳务只是针对只是针对一项销售行为一项销售行为而言，即提供应税劳务而言，即提供应税劳务是直接为了销售一批货物而做出的，二者之间是直接为了销售一批货物而做出的，二者之间是是紧密相连的从属关系紧密相连的从属关系。2021年11月13

13、日b b、税务处理：、税务处理：1 1、从事货物从事货物生产、批发或零售生产、批发或零售的企业、企业性的企业、企业性单位及个体工商户，单位及个体工商户， 从事货物从事货物生产、批发或生产、批发或零售为主（零售为主（50%50%），并兼营增值税应税劳务），并兼营增值税应税劳务的的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，应缴纳视同销售货物，应缴纳增值税增值税；2 2、其他单位和个人其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，应缴纳增值税应税劳务，应缴纳营业税营业税。纳税原则是按纳税原则是按“经营主业

14、经营主业”划划分分2021年11月13日例：生产空调的厂商，在销售空调的同时提供安装，例：生产空调的厂商，在销售空调的同时提供安装，共向顾客收取了共向顾客收取了2100元，其中包括安装收入为元，其中包括安装收入为100元。请问，该厂商所取得的收入是否属于混合销售元。请问，该厂商所取得的收入是否属于混合销售收入，应缴纳何种税？收入，应缴纳何种税？分析：该厂商在销售空调的同时，向顾客收取了安装劳分析：该厂商在销售空调的同时，向顾客收取了安装劳务收入，因此，这项行为应属于混合销售行为。但应注务收入，因此，这项行为应属于混合销售行为。但应注意这是一家从事意这是一家从事货物生产货物生产的企业，其发生的混

15、合销售行的企业，其发生的混合销售行为属于增值税的混合销售，应缴纳增值税。为属于增值税的混合销售，应缴纳增值税。2021年11月13日兼营非应税劳务兼营非应税劳务a a、什么是兼营：、什么是兼营： 兼营非增值税应税劳务是指增值税纳税人在从事销售货物或提供增值税应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务，且二者之间并无直接联系和从属关系。2021年11月13日b b、税务处理：、税务处理：1、应、应分别核算分别核算货物的销售额和非增值税应货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售额和营业税劳务的营业额，并根据其销售额和营业额分别计算缴纳增值税和营业税；额分别计算缴纳增值税和营业税；2、未分别

16、核算未分别核算的，由的，由主管税务机关核定主管税务机关核定货货物或者应税劳务的销售额。物或者应税劳务的销售额。2021年11月13日混合销售与兼营的异同点混合销售与兼营的异同点（1 1）相同点：两种行为的经营范围都有销售货物和提供劳）相同点：两种行为的经营范围都有销售货物和提供劳务这两类经营项目。务这两类经营项目。（2 2）区别：）区别： 混合销售混合销售强调的是在强调的是在同一销售行为同一销售行为中存在着两类经营项目中存在着两类经营项目的混合，销售货物及劳务价款是同时从一个购买方取得的；的混合，销售货物及劳务价款是同时从一个购买方取得的； 兼营兼营强调的是在强调的是在同一纳税人同一纳税人的经

17、营活动中存在着的经营活动中存在着两类经营两类经营项目项目，但这两类经营项目不是在同一销售行为中发生，即销，但这两类经营项目不是在同一销售行为中发生，即销售货物和应税劳务与提供应增值税非应税劳务不是同时发生售货物和应税劳务与提供应增值税非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上。在同一购买者身上。 2021年11月13日例：分析判断以下业务是否属于兼营非增值税应税劳务行为，例：分析判断以下业务是否属于兼营非增值税应税劳务行为，并指明应如何纳税。并指明应如何纳税。1、电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务、电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务2、建筑公司提供建筑劳务并销售建材、建筑公司提供建筑劳

18、务并销售建材3、宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料、宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料4、某宾馆提供住宿服务，另在一楼设立独立核算的商场。、某宾馆提供住宿服务，另在一楼设立独立核算的商场。分析：分析：业务业务1 1为电信部门的混合销售，按主业征营业税；为电信部门的混合销售，按主业征营业税；业务业务2 2为混和销售的特殊规定，销售自产货物同时提供建筑业为混和销售的特殊规定，销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别按销售货物计算增值税，按提供建筑业劳务计劳务，应分别按销售货物计算增值税，按提供建筑业劳务计算营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定销售额计税。算营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定销售

19、额计税。业务业务3 3为餐饮业的混合销售，按主业征营业税。为餐饮业的混合销售，按主业征营业税。业务业务4 4属于兼营行为，应分别核算应纳税额，商场的销售收入属于兼营行为，应分别核算应纳税额，商场的销售收入缴纳增值税，宾馆的劳务收入应缴纳营业税。缴纳增值税，宾馆的劳务收入应缴纳营业税。2021年11月13日增值税的纳税人增值税的纳税人是指在我国境内销售货物是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人单位和个人。任务二任务二 界定纳税人界定纳税人( (一一) ) 一般纳税人一般纳税人( (二二) ) 小规模纳税人小规模纳税人1 1

20、、判定标准不同、判定标准不同2 2、计算方法不同、计算方法不同3 3、税率、税率( (征收率征收率) )不同不同小规模纳税人一般规模小小规模纳税人一般规模小且财务不健全。且财务不健全。2021年11月13日1 1、判定标准、判定标准 会计核算是否健全会计核算是否健全 经营规模经营规模 5050万万 8080万万其他纳税人（批发或其他纳税人（批发或零售货物的纳税人）零售货物的纳税人）（商业企业）（商业企业） 货物生产或提供应税劳务的纳税货物生产或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人（工业企业）发或零售的纳税人（工业企业） 注意：年应税销售额超

21、过小规模纳税人标准的其他个人按小注意：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。业可选择按小规模纳税人纳税。2021年11月13日2 2、征收方法、征收方法（1 1）一般纳税人）一般纳税人分期核实分期核实征收，使用增值税专用征收，使用增值税专用 发票，实行发票，实行税款抵扣税款抵扣制度。制度。 当期应纳税额当期应纳税额 = = 当期销项税额当期销项税额 - - 当期进项税额当期进项税额 当期应纳税额当期应纳税额 0 0 交纳交纳 当期应纳税额当期应纳税额 0

22、0 下期抵扣下期抵扣（2 2）小规模纳税人）小规模纳税人定期定率定期定率征收，不得使用增值税征收，不得使用增值税 专用发票，不得实行税款抵扣。专用发票，不得实行税款抵扣。 当期应纳税额当期应纳税额= =当期不含税销售额当期不含税销售额 3%3%征收率征收率2021年11月13日1 1、基本税率、基本税率 17% 17%2 2、低税率低税率 13% 13% 3 3、零税率零税率 出口货物出口货物任务三任务三 确定税率或征收率确定税率或征收率一、一般纳税人的税率一、一般纳税人的税率2021年11月13日低税率低税率 13% 13% 1 1）粮食、食用植物油、农产品；）粮食、食用植物油、农产品；（鼓

23、（鼓励农业）励农业）2 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；煤炭制品；（鼓励发展居民日常生活（鼓励发展居民日常生活能源）能源）3 3）图书、报纸、杂志、音像制品、电）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；子出版物；（鼓励宣传文化事业）（鼓励宣传文化事业）4 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（鼓励农业）（鼓励农业）5 5）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。粮、油、水、气、粮、油、水、气、煤、杂志，与生煤、杂志，与生活密切相关活密切相关2021

24、年11月13日兼营不同税率的货物或劳务，应分别核算；兼营不同税率的货物或劳务，应分别核算；未分别核算的，应未分别核算的，应从高从高适用税率。适用税率。2021年11月13日自自20092009年年1 1月月1 1日起，日起，小规模纳税人增值税小规模纳税人增值税的征收率为的征收率为3%3%。 二、小规模纳税人的二、小规模纳税人的征收率征收率这么说小规这么说小规模纳税人税模纳税人税负低很多喽？负低很多喽？2021年11月13日知识链接知识链接一、税收优惠一、税收优惠根据增值税实施细则规定，现根据增值税实施细则规定，现行行免缴免缴增值税的项目主要有：增值税的项目主要有：（1 1）农业生产者销售的自产

25、农产品；）农业生产者销售的自产农产品；（2 2）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；（3 3）古旧图书；）古旧图书；（4 4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、 设备；设备；（5 5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6 6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（7 7）销售自己使用过的物品（）销售自己使用过的物品（指个人指个人）。）。2021年11月13日知识链接二、增值税专用发票的使用管理知识链接二、增值税专用发票的使用管理( (一一

26、) ) 专用发票的领购专用发票的领购专用发票仅限于增值税的专用发票仅限于增值税的一般纳税人一般纳税人领购使用。领购使用。2021年11月13日( (二二) )专用发票的开具范围：专用发票的开具范围：纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。票上分别注明销售额和销项税额。 是不是一般纳税人是不是一般纳税人在任何销售情况下在任何销售情况下都可以开具增值税都可以开具增值税专用发票呢？专用发票呢？2021年11月13日1向消

27、费者个向消费者个人销售货物人销售货物或者应税劳或者应税劳务务2销售货物或销售货物或者应税劳务者应税劳务适用免税规适用免税规定定3小规模纳税小规模纳税人销售货物人销售货物或者应税劳或者应税劳务务下列情形下列情形不得开具不得开具增值税专用发票：增值税专用发票：那么小规模纳税人能使用增值税专用发票吗那么小规模纳税人能使用增值税专用发票吗? ?2021年11月13日（三）税务机关为小规模企业代开专用发票的规定（三）税务机关为小规模企业代开专用发票的规定凡能够认真履行纳税义务的小规模企业，可由凡能够认真履行纳税义务的小规模企业，可由税务所代开专用发票。增值税一般纳税人取得税务所代开专用发票。增值税一般纳

28、税人取得由税务机关代开的专用发票后，应以专用发票由税务机关代开的专用发票后，应以专用发票上填写的税额为进项税额。上填写的税额为进项税额。(3%)(3%)2021年11月13日从从20032003年年7 7月月1 1日开始，增值税一般纳税人必须日开始，增值税一般纳税人必须通过防伪税控系统开具增值税专用发票，废止通过防伪税控系统开具增值税专用发票，废止手写版增值税专用发票。手写版增值税专用发票。机开增值税专用发票联次及机开增值税专用发票联次及票样票样： 记账联、发票联、抵扣联记账联、发票联、抵扣联(四四)增值税专用发票联次及票样增值税专用发票联次及票样2021年11月13日2021年11月13日（

29、五）专用发票抵扣联进项税额的抵扣（五）专用发票抵扣联进项税额的抵扣 由防伪税控系统开具的专用发票，必须自开具之日起，由防伪税控系统开具的专用发票，必须自开具之日起，9090日日之内到税务机关之内到税务机关认证认证，否则不予抵扣进项税额。，否则不予抵扣进项税额。（2010年年1月月1日日以后开具的增值税专用发票，自开以后开具的增值税专用发票，自开具之日起具之日起180日内日内 ）经过认证的专用发票，应在认证通过的经过认证的专用发票，应在认证通过的次月申报期内次月申报期内按增值按增值税有关规定核算当期进项税额并申报税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣抵扣，否则不予抵扣进，否则不予抵扣进项税额。项税

30、额。（六）开具发票后发生退货或销售折让的处理（六）开具发票后发生退货或销售折让的处理2021年11月13日项目二项目二 计算增值税计算增值税2021年11月13日实际计算公式为：实际计算公式为：应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额任务一任务一 计算一般纳税人应纳增值税额计算一般纳税人应纳增值税额理论上公式为：理论上公式为： 应纳税额应纳税额= =增值额增值额 增值税率增值税率2021年11月13日“销售额销售额”是指纳税人销售货物或提供应税劳务，是指纳税人销售货物或提供应税劳务，向购买方收取的向购买方收取的全部价款和全部价款和价外费用价外费用。 （一）（一）

31、销售额的一般规定销售额的一般规定销项税额销项税额= =销售额销售额 增值税税率增值税税率一、计算销项税额一、计算销项税额不是会计上不是会计上的销售收入的销售收入!2021年11月13日含税价，需还原成不含税价计税含税价，需还原成不含税价计税 价外费用价外费用包括：包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费费、包装物租金、储备费、优质费、运输

32、装卸费以及其他各种性质的价外收费。以及其他各种性质的价外收费。2021年11月13日a a、受托加工应征消费税的消费品所、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴代收代缴的消费税的消费税；b b、同时符合以下条件的、同时符合以下条件的代垫运费代垫运费：承运者的：承运者的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方；交给购货方；c c、符合条件代为收取的政府性基金或者行政、符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费事业性收费 d d、销售货物的同时代办保险等而向购买方收、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴取的

33、保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。纳的车辆购置税、车辆牌照费。 价外费用不包括：价外费用不包括：2021年11月13日例：某木器加工厂（增值税一般纳税人）某例：某木器加工厂（增值税一般纳税人）某月销售组合家具月销售组合家具100100套，增值税专用发票上注套，增值税专用发票上注明销售额为明销售额为200200万元。同时，该企业还一次性万元。同时，该企业还一次性向购买方收取包装费向购买方收取包装费3 3万元，运输装卸费万元，运输装卸费6 6万万元。要求计算此业务的销售额。元。要求计算此业务的销售额。 销售额销售额20020017%17%（3 36 6）（1 117%

34、17%）17%17%35.3135.31（万元）（万元）2021年11月13日 如果是含税销售额：如果是含税销售额： 则换算成不含税销售额则换算成不含税销售额 含税销售额含税销售额 销售额销售额= - 1+增值税增值税税率税率(征收率征收率)指销售方的指销售方的税率或征收税率或征收率率2021年11月13日需要还原计算的情形一般有：需要还原计算的情形一般有：1 1、价税合计的销售额：价税合计的销售额：商业企业零售价、普通发商业企业零售价、普通发票上注明的销售额都是价税合计数；票上注明的销售额都是价税合计数；2 2、增值税混合销售中应缴纳增值税的非增值税应增值税混合销售中应缴纳增值税的非增值税应

35、税劳务销售额：税劳务销售额：非增值税应税劳务销售额本应缴非增值税应税劳务销售额本应缴纳营业税，由于其属于混合销售并按规定缴纳增纳营业税，由于其属于混合销售并按规定缴纳增值税，因此应视为含税销售额；值税，因此应视为含税销售额；3 3、价外费用：价外费用：视为含税收入。视为含税收入。4 4、包装物押金收入。包装物押金收入。2021年11月13日1 1、折扣销售。纳税人采取折扣方式销售货物，如、折扣销售。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明同一张发票上分别注明的，的，可按可按折扣后折扣后的销售额征收增值税；的销售额征收增值税； 如果将折扣额另开发票，

36、不论其在财务上如何如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。处理，均不得从销售额中减除折扣额。折扣销售折扣销售与与销售折扣销售折扣是不是一样的？税务是不是一样的？税务处理上应有不同吗？处理上应有不同吗？销售折让销售折让呢？呢？（二）（二） 特殊销售额的确定特殊销售额的确定2021年11月13日 例：甲企业本月销售给某专卖商店例：甲企业本月销售给某专卖商店a a牌商品牌商品一批，一批，由于货款回笼及时由于货款回笼及时，根据合同规定，根据合同规定，给予专卖商店给予专卖商店2%2%折扣，甲企业实际取得不含折扣，甲企业实际取得不含税销售额税销售额245245万元。则此业

37、务应计算的销项万元。则此业务应计算的销项税额为：税额为：此项业务属于销售折扣（现金折扣），折扣额不此项业务属于销售折扣（现金折扣），折扣额不得从计税销售额中扣除。得从计税销售额中扣除。计税销售额计税销售额24524598%98%250250（万元）（万元）销项税额销项税额25025017%17%42.542.5（万元）（万元）2021年11月13日2 2、以旧换新以旧换新。按新货物同期销售价格确定销售额，。按新货物同期销售价格确定销售额，不得减除旧货物的回收价格。不得减除旧货物的回收价格。( (金银首饰除外金银首饰除外) )例：某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本例：某企业为增值税一

38、般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式销售该电机产品月采用以旧换新方式销售该电机产品618618台，每台旧电机产台，每台旧电机产品作价品作价260260元，按照出厂价扣除旧货收购价后实际取得不含元，按照出厂价扣除旧货收购价后实际取得不含税销售收入税销售收入791 040791 040元。此业务的销项税额为：元。此业务的销项税额为：销项税额销项税额= =（791040+618791040+618260260）17%=161792.417%=161792.4（元）（元）2021年11月13日例：销售雪茄烟例：销售雪茄烟300300箱给各专卖店，取得不含税销售收入箱给各专卖店，取得不含税销

39、售收入600600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟4040箱换回小轿车箱换回小轿车2 2辆、大货车辆、大货车1 1辆；此辆；此业务的销项税额为：业务的销项税额为：3 3、以物易物以物易物。双方均应作购销处理。双方均应作购销处理。按发出货按发出货物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物（取得增值税专用发票）核算购货额并计算进项（取得增值税专用发票）核算购货额并计算进项税额。税额。 销项税额销项税额= =（600+600600+6003003004040）17%=115.6017%=115.60（万元）（万元） 2021年11月13日4 4、还本销售还本销售。以

40、实际收到的全部收入确定销售额，。以实际收到的全部收入确定销售额，不得从销售额中减除还本支出。不得从销售额中减除还本支出。例：某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取例：某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票方式销售钢琴，开了普通发票2020张，共收取了货款张，共收取了货款2525万元。万元。企业扣除还本准备金后按规定企业扣除还本准备金后按规定2323万元作为销售处理，此业万元作为销售处理，此业务的销项税额为：务的销项税额为：销项税额销项税额=25=25（1+17%1+17%）17%=3.6317%=3.63（万元）（万元） 2021年11月13日想一想想

41、一想：买一送一，税买一送一，税务上应如何处务上应如何处理？理？2021年11月13日国税函国税函20088752008875号文件规定：企业以买一赠一等方式号文件规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售总的销售金额金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。销售收入。即将销售金额分解成商品销售的收入和赠即将销售金额分解成商品销售的收入和赠送的商品销售的收入两部分，各自对应相应的成本。送的商品销售的收入两部分，各自对应相应的成本。 应按应按“公允价值公允价值”比例确定排烟机

42、（比例确定排烟机（750750元）元）燃气灶（燃气灶（750750元）确认各自的收入元）确认各自的收入 假设假设: :买排烟机（买排烟机（15001500元）赠燃气灶（元）赠燃气灶（15001500元）元）2021年11月13日5 5、 出租、出借包装物出租、出借包装物 包装物包装物租金租金应计入销售额计算增值税。应计入销售额计算增值税。 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押押金金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。，单独记帐核算的，不并入销售额征税。 逾期逾期( (一年一年) )未收回的包装物不再退还的未收回的包装物不再退还的押金押金，按，按所包

43、装的货物适用的税率计算增值税（且包装物押所包装的货物适用的税率计算增值税（且包装物押金一般视为含税收入，应先换算成不含税收入）。金一般视为含税收入，应先换算成不含税收入）。 对销售除对销售除啤酒、黄酒外啤酒、黄酒外的的其他酒类产品其他酒类产品收取的包收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额计税。应并入销售额计税。 2021年11月13日例：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模例：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具的普通发票上注明金纳税人销售白酒，开具的普通发票上注明金额额9360093600元；同时收取单独核

44、算的包装物押金元；同时收取单独核算的包装物押金20002000元（尚未逾期）。要求计算此业务的销元（尚未逾期）。要求计算此业务的销项税额。项税额。 销项税额销项税额=93600=93600（1+17%1+17%）+2000+2000（1+17%1+17%） 17%=13890.617%=13890.6（元）（元）2021年11月13日1销售销售20092009年以年以前购入或自制前购入或自制的固定资产的固定资产3销售销售20092009年以年以后购入抵扣进后购入抵扣进项税额的固定项税额的固定资产资产2销售销售20092009年以年以后购入后购入不得抵不得抵扣且未抵扣进扣且未抵扣进项税额项税额的

45、固定的固定资产资产6 6、销售使用过的固定资产、销售使用过的固定资产简易办法：简易办法：4%4%减半征收减半征收适用税率适用税率 简易办法：简易办法：4%4%减半征收减半征收 一般纳税人销售自己使用过的固定资产一般纳税人销售自己使用过的固定资产2021年11月13日 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 小规模纳税人的征收率为小规模纳税人的征收率为3%3%，为了同一般纳税人销售自，为了同一般纳税人销售自己使用过的固定资产税负相同，规定按照己使用过的固定资产税负相同，规定按照2%2%征收率征税。征收率征税。而销售其他非固定资产物品，按照而销售其他非固定资产物品

46、，按照3%3%征收率征税。征收率征税。 销售旧货销售旧货 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。为了鼓励二次利用，一律按照用过的物品。为了鼓励二次利用，一律按照4%4%减半征收。减半征收。 2021年11月13日 例：某生产企业为增值税一般纳税人，例：某生产企业为增值税一般纳税人，20092009年年6 6月把资产盘月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4 4年年的机

47、器设备，取得收入的机器设备，取得收入92009200元；销售一台元；销售一台20082008年购入的小年购入的小汽车汽车1 1辆，取得收入辆，取得收入6400064000元。销售一台元。销售一台20092009年年1 1月购入的月购入的原生产用机器设备，取得收入原生产用机器设备，取得收入35 10035 100元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%。此业务应缴纳的增值税为：。此业务应缴纳的增值税为：应纳增值税应纳增值税=9200=9200（1+4%1+4%）4%4%2 2 +64000 +64000（1+4%1+4%）4%4%2=1407.692=1407.69（元）（元）增值税销项税额

48、增值税销项税额35 10035 100（1 117%17%）17%17%5 1005 100（元）（元）2021年11月13日7 7、价格明显偏低并无正当理由，或者有视同销售行、价格明显偏低并无正当理由，或者有视同销售行为无销售额的，由税务机关核定销售额：为无销售额的，由税务机关核定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；定；按组成计税价格确定：按组成计税价格确定： 组成计税价格组成计税价格= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+消费

49、税消费税仅征收增值税的货物为仅征收增值税的货物为10%10%；如属于既征收增值税又征消费；如属于既征收增值税又征消费税的货物，成本利润率从消费税中成本利润率的规定税的货物，成本利润率从消费税中成本利润率的规定2021年11月13日 例：某纺织厂将机修车间自制的一台车床向例：某纺织厂将机修车间自制的一台车床向某乡镇企业投资，该车床无同类产品销售价某乡镇企业投资，该车床无同类产品销售价格，生产成本为格，生产成本为9 5009 500元，则此业务应计算的元，则此业务应计算的销项税额为：销项税额为：销项税额销项税额=9 500=9 500 （1+10%1+10%） 17%= 1 776.5 17%=

50、1 776.5 （元）（元）2021年11月13日8 8、商业企业向供货方收取的部分收入征税问题、商业企业向供货方收取的部分收入征税问题对商业企业向供货方收取的与对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销商品销售量、销售额售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，按各种返还收入，按平销返利平销返利行为的有关规定行为的有关规定冲减冲减当期增值税进项税额当期增值税进项税额。当期应冲减进项税额当期取得的返还资金当期应冲减进项税额当期取得的返还资金（1 1所购货物适用的增值税税率）所购货物适用的增值税税率）所购货物所购货物适用的增值税税率适用的增值税税

51、率2021年11月13日 例：某厂家销售货物给商场，假定每件货例：某厂家销售货物给商场，假定每件货物含税售价物含税售价200200元元/ /件，按件，按200200元元/ /件销售给件销售给消费者。同时商场按含税销售额消费者。同时商场按含税销售额10%10%从厂家从厂家取得返利。计算应冲减的进项税。取得返利。计算应冲减的进项税。此项行为属于平销返利，应冲减当期进项税额此项行为属于平销返利，应冲减当期进项税额=20=20（1+17%1+17%）17%=2.9117%=2.91（元）（元）2021年11月13日1 1、 纳税人购进货物或接受应税劳务，从销售纳税人购进货物或接受应税劳务，从销售方取得

52、增值税专用发票上注明的增值税额方取得增值税专用发票上注明的增值税额 ；（一）准予抵扣的进项税额（一）准予抵扣的进项税额2 2、 纳税人进口货物，从海关取得进口增值税纳税人进口货物，从海关取得进口增值税专用缴款书上注明的增值税额专用缴款书上注明的增值税额 ；二、计算进项税额二、计算进项税额使用假发票将受到使用假发票将受到严厉处罚严厉处罚随意抵扣进项税随意抵扣进项税额将以偷税论处额将以偷税论处2021年11月13日3 3、一般纳税人、一般纳税人购进农产品购进农产品例：一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明例：一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为价款为65 83065 830

53、元。则可以抵扣的进项税额为：元。则可以抵扣的进项税额为：进项税额进项税额 = = 买价买价 扣除率扣除率13%13%进项税额进项税额=65830=6583013% = 8557.9013% = 8557.90（元）（元）包括农产品收购发票或者包括农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税按规定缴纳的烟叶税 2021年11月13日4 4、一般纳税人购进或者销售货物，以及在生产经一般纳税人购进或者销售货物，以及在生产经营过程中支付运输费用的（营过程中支付运输费用的（不包括代垫运费以及支不包括代垫运费以及支付的各项杂费付的各项杂费）进项税额进项税额 = = 运费

54、（包括运费和建设基金）运费（包括运费和建设基金） 扣除率扣除率7%7%例：某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款例：某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000100000元，已入库，支付运输企业的运输费元，已入库，支付运输企业的运输费800800元，货票上元，货票上注明运费注明运费600600元、保险费元、保险费6060元、装卸费元、装卸费120120元、建设基金元、建设基金2020元。则可以抵扣的进项税额为：元。则可以抵扣的进项税额为： 进项税额进项税额=100000=10000017%+17%+（600+20600+20）7%=17043.47%=17043.4元元20

55、21年11月13日 例：某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭例：某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为证上注明收购价格为5000050000元，货已入库，支付元，货已入库，支付运输企业运输费用运输企业运输费用400400元（有货票），计算进项元（有货票），计算进项税额及采购成本。税额及采购成本。进项税额进项税额500005000013%+40013%+4007%=65287%=6528采购成本采购成本5000050000（1-13%1-13%）+400+400（1-7%1-7%） =43872=438722021年11月13日（二）（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从

56、销项税额中抵扣的进项税额（虽然取（虽然取得增值税专用发票，但不能抵扣进项税额或未取得增值税专用发票，但不能抵扣进项税额或未取得增值税扣税凭证）得增值税扣税凭证）1 1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。者个人消费的购进货物或者应税劳务。2 2、非正常损失非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。质的损失。（不包括自然灾害造成的损失）（不包括自然灾害造成的损失）3 3、非

57、正常损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。应税劳务。 2021年11月13日4 4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用自用消费品。消费品。自用消费品：自用消费品：指纳税人指纳税人自用自用的应征的应征消费税消费税的游艇、汽车、的游艇、汽车、摩托车等。摩托车等。这主要是由于个人拥有的上述物品容易混入生产经营用品这主要是由于个人拥有的上述物品容易混入生产经营用品计算抵扣进项税额，为堵塞漏洞，并借鉴国际惯例，规定计算抵扣进项税额，为堵塞漏洞，并借鉴国际惯例，规定凡纳税人自用的上述物品凡纳税人自用的上述物品

58、, ,其进项税额不得抵扣，但如果其进项税额不得抵扣，但如果是是外购后销售外购后销售的，属于普通货物，的，属于普通货物，仍然可以抵扣仍然可以抵扣。注意注意: :允许抵扣进项税额的固定资产仅为与生产经允许抵扣进项税额的固定资产仅为与生产经营有关的设备，并非所有固定资产营有关的设备，并非所有固定资产 2021年11月13日5 5、上述第、上述第1 1项至第项至第4 4项规定的货物的运输费项规定的货物的运输费用和销售免税货物的用和销售免税货物的运输费用运输费用。6 6、纳税人购进货物或者应税劳务，取得的、纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或增值税扣税凭证不符合法律、行

59、政法规或者国务院税务主管部门有关规定。者国务院税务主管部门有关规定。2021年11月13日小结：以上共二类六项，不论是否取得法定扣税以上共二类六项，不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额。凭证，一律不得抵扣进项税额。其中第其中第1 15 5项是由于项是由于购进货物改变生产购进货物改变生产经营用途经营用途不得抵扣进项税额；不得抵扣进项税额；第第6 6项是由于项是由于扣税凭证不合格扣税凭证不合格。2021年11月13日 例：某商业企业例：某商业企业7 7月初购进一批饮料，取得专用发月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款票上注明价款8000080000元，税金元，税金1360013600元

60、，货款已支付，元，货款已支付，另支付运输企业运输费另支付运输企业运输费10001000元（有货运发票）。元（有货运发票）。7 7月末将其中的月末将其中的5%5%作为福利发放给职工。作为福利发放给职工。 当期不得抵扣进项当期不得抵扣进项= =（13600+100013600+10007%7%）5%5% =683.5 =683.5（元）（元）当月进项税额当月进项税额=13600+1000=13600+10007%-683.5=12986.57%-683.5=12986.5（元）（元）2021年11月13日已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生上述发生上述第