第五章 易性金融资产

1、12l交易性金融资产主要是指为了近期内出售而持交易性金融资产主要是指为了近期内出售而持有的金融资产。有的金融资产。l比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。 3l企业设置企业设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目核算交易性科目核算交易性金融资产，该科目可按交易性金融资产的类别金融资产，该科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别和品种，分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等等进行明细核算。进行明细核算。l 4(1)取得时取得时l取得交易性金融资产时应当按照公允价值计量，相关交取得交易性金融资产时应当按照公

2、允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益；所支付的价款中，包含易费用应当直接计入当期损益；所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目（应收股利或的债券利息的，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息等）。应收利息等）。 l交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。具新增的外部费用。l新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。具就不会发生

3、的费用。l交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。用。5l取得时的会计分录：取得时的会计分录：l借借 交易性金融资产交易性金融资产成本成本l 投资收益投资收益 （发生的交易费用）（发生的交易费用）l 应收股利应收股利 （投资时已宣告但未发放的（投资时已宣告但未发放的现金现金股利）股利）l 应收利息应收利息 （购买时已到付息期但未领取的利息）（购买

4、时已到付息期但未领取的利息）l 贷贷 银行存款银行存款l收到上述现金股利或利息时：收到上述现金股利或利息时：l借借 银行存款银行存款l 贷贷 应收股利应收股利/应收利息应收利息6l例例1、（、（1）某公司）某公司2008年年3月月10日用银行存款从证券市日用银行存款从证券市场上购入乙公司股票场上购入乙公司股票10 000股，该公司不准备长期持股，该公司不准备长期持有，实际支付的买价为有，实际支付的买价为12元元/股，支付的佣金等费用共股，支付的佣金等费用共为为150元。乙公司于元。乙公司于3月月1日宣告发放股利，每股支付日宣告发放股利，每股支付2元现金股利，元现金股利，3月月15日为除权日。则

5、购入时的分录为：日为除权日。则购入时的分录为：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100 000 投资收益投资收益 150 应收股利应收股利乙公司乙公司 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 150（2）3月月20日，收到乙公司发放的现金股利，款项存入日，收到乙公司发放的现金股利，款项存入银行。会计分录为：银行。会计分录为： 借借 银行存款银行存款 20 000 贷贷 应收股利应收股利乙公司乙公司 20 0007(2)持有期间持有期间l持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将该资产的投资收益。资产负债表

6、日，企业应将该资产的公允价值变动计入当期损益。公允价值变动计入当期损益。l交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息一次还本债券投资的票面利率计算的利息 时：时：l借借 应收股利应收股利/应收利息应收利息l 贷贷 投资收益投资收益 8l例例2、甲公司、甲公司2008年年1月月5日在证券市场上用银行存款购日在证券市场上用银行存款购入入a公司股票公司股票1 000股作为交易性金融资产，实际支付的股作为交易性金融资产，实际支付的买价为买价为10元元

7、/股，支付的佣金等费用共为股，支付的佣金等费用共为100元。元。a公司公司于于3月月1日宣告发放股利，每股支付日宣告发放股利，每股支付1元现金股利。则甲元现金股利。则甲公司的会计分录为：（公司的会计分录为：（1）购入时；（）购入时；（2）a公司宣告发公司宣告发放现金股利时；（放现金股利时；（3）收到现金股利时。）收到现金股利时。（1）借借 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 10 000 投资收益投资收益 100 贷贷 银行存款银行存款 10 100（2）借借 应收股利应收股利a公司公司 1 000 贷贷 投资收益投资收益 1 000（3）借借 银行存款银行存款 1 000 贷贷 应收股利应

8、收股利a公司公司 1 0009l交易性金融资产应于资产负债表日根据其公允交易性金融资产应于资产负债表日根据其公允价值与其账面余额的差额进行账务处理：价值与其账面余额的差额进行账务处理：l（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额余额l借借 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动l 贷贷 公允价值变动损益公允价值变动损益l（2）公允价值低于其账面余额）公允价值低于其账面余额l做相反的会计分录。做相反的会计分录。 10l例例3、续例、续例2，2008年年6月月30日日a公司股票的收盘公司股票的收盘价为价为13元元/股。则甲公司的会计分录为：股。则

9、甲公司的会计分录为：l借借 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 3 000l 贷贷 公允价值变动损益公允价值变动损益 3 00011l处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间 的差额应确的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。l借借 银行存款银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额） l 贷贷 交易性金融资产交易性金融资产成本成本（账面余额）（账面余额）l 贷或借贷或借 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（账面余额）（账面余额）l 贷或借贷或借 投资收益

10、投资收益 （差额）（差额）l同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出：同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出：l借借 公允价值变动损益公允价值变动损益l 贷贷 投资收益投资收益l或或l借借 投资收益投资收益l 贷贷 公允价值变动损益公允价值变动损益12l例例4、207年年1月月1日，日，abc企业从二级市场支付价款企业从二级市场支付价款1 020 000元元(含已到付息期但尚未领取的利息含已到付息期但尚未领取的利息20 000元元)购入某公司发行的债购入某公司发行的债券，另发生交易费用券，另发生交易费用20 000元。该债券面值元。该债券面值1 000 000元，剩余期元，剩余期限为限为

11、2年，票面年利率为年，票面年利率为4，每半年付息一次，每半年付息一次，abc企业将其划企业将其划分为交易性金融资产。假定不考虑其他因素，请做分为交易性金融资产。假定不考虑其他因素，请做abc企业的有企业的有关账务处理：关账务处理： l（1）购入时）购入时 l（2）207年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券206年下半年利息年下半年利息20 000元；元； l（3）207年年6月月30日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 150 000元元(不含利不含利息息)；l（4）207年年7月月5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；l（5）207年年l2月月31日，该债券的公允价

12、值为日，该债券的公允价值为1 l00 000元元(不含利不含利息息)；l（6）208年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券207年下半年利息；年下半年利息；l（7）208年年1月月8日，日，abc企业将该债券出售，取得价款企业将该债券出售，取得价款1 170 000元。元。l 13l (1)207年年1月月1日，购入债券：日，购入债券：l 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 000 000l 应收利息应收利息 20 000l 投资收益投资收益 20 000l 贷：银行存款贷：银行存款 1 040 000l (2)207年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券206年下半年利息：

13、年下半年利息：l 借：银行存款借：银行存款 20 000l 贷：应收利息贷：应收利息 20 000l (3)207年年6月月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：日，确认债券公允价值变动和投资收益：l 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 150 000l 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150 000l 借：应收利息借：应收利息 20 000l 贷：投资收益贷：投资收益 20 00014l(4)207年年7月月5日，收到该债券半年利息：日，收到该债券半年利息：l 借：银行存款借：银行存款 20 000l 贷：应收利息贷：应收利息 20 000l (5)20

14、7年年l2月月31日，确认债券公允价值变动和投资日，确认债券公允价值变动和投资收益：收益：l 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 50 000l 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 50 000l借：应收利息借：应收利息 20 000l 贷：投资收益贷：投资收益 20 000l(6)208年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券207年下半年利息：年下半年利息：l借：银行存款借：银行存款 20 000l 贷：应收利息贷：应收利息 20 00015l(7)208年年1月月8日，将该债券予以出售：日，将该债券予以出售：l借：银行存款借：银行存款 1 170 000l

15、 公允价值变动损益公允价值变动损益 100 000l 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1 000 000l 公允价值变动公允价值变动 100 000l 投资收益投资收益 170 00016l12008年年7月月1日，甲公司从二级市场以日，甲公司从二级市场以2 100万元万元（含已到付息日但尚未领取的利息（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易万元，划分为交易性金融资产。当年性金融资产。当年12月月31日，该交易性金融资产的公日，该交易性金融资产的公允价值为允价值为2 200万元。假

16、定不考虑其他因素，当日，甲万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。元。la90lb100lc190ld200ldl17l2.2007年年2月月2日，甲公司支付日，甲公司支付830万元取得一项万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另万元，另支付交易费用支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（资产的入账价值为（ ）万元。）万元。 la.810 b.

17、815 c.830 d.835 la183.某企业购入某企业购入w上市公司股票上市公司股票180万股，并划分万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。万元。另外，支付相关交易费用另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金万元。该项交易性金融资产的入账价值为（融资产的入账价值为（ ）万元。）万元。a.2700 b.2704c.2830 d.2834b 19l4. 企业出售交易性金融资产时，应按实际收到企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记的金额，借记“银行存款

18、银行存款”科目，按该金融资科目，按该金融资产的成本，贷记产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变交易性金融资产（公允价值变动）动）”科目，按其差额，贷记或借记（科目，按其差额，贷记或借记（ ）。）。la.“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 lb.“投资收益投资收益”科目科目 lc.“营业外支出营业外支出”科目科目 ld.“营业外收入营业外收入”科目科目l b 20l5.甲公司甲公司2008年年7月月1日购入乙公司日购入乙公司2008

19、年年1月月1日发行的债券，支付价款为日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支万元），另支付交易费用付交易费用15万元。该债券面值为万元。该债券面值为2000万元。万元。票面年利率为票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元应确认的投资收益为（）万元.la.25 b.40 c.65 d.80la21l6.

20、企业为取得交易性金融资产发生的交易费用企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ） 错错l22l7.某企业购入某企业购入w上市公司股票上市公司股票180万股，并划分为交易万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易万元。另外，支付相关交易费用费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。万元。la.2700b.2704c.2830d.2834lb

21、23l8.2005年年1月月1日，某企业以日，某企业以410万元从证券公司万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，另支付相关税费金融资产，另支付相关税费1.5万元；该债券票万元；该债券票面金额为面金额为400万元，每半年付息一次，年利率万元，每半年付息一次，年利率为为4；7月月1日，企业收到利息日，企业收到利息8万元；万元；8月月20日，企业以日，企业以405万元的价格出售该投资。假定万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费。企业出售该投资确认的不考虑其他相关税费。企业出售该投资确认的投资收益为（投资收益为（ ）万元。）万元。

22、 l a-14.5 b-13 c 1.5 d -5 ld 24 9.2007年年3月至月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：l（1）3月月1日，向日，向d证券公司划出投资款证券公司划出投资款1000万元，款项已通万元，款项已通过开户行转入过开户行转入d证券公司银行账户。证券公司银行账户。l（2）3月月2日，委托日，委托d证券公司购入证券公司购入a上市公司股票上市公司股票100万股，万股，每股每股8元，另发生相关的交易费用元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易万元，并将该股票划分为交易性金融资产。性金融资产。l（3）3月月31

23、日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。元。l（4）4月月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。元。l（5）5月月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。l要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （2008）l（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）示）25

24、l参考答案：参考答案：l（1）借：其他货币资金）借：其他货币资金存出投资款存出投资款1000 贷：银行存款贷：银行存款1000l（2）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产成本成本800 投资收益投资收益2 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款802l（3）借：公允价值变动损益）借：公允价值变动损益30（8001007.7） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动30l（4）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动40（8.11007.7100） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益40l（5）借：银行存款）借：银行存款825 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本800公允价值变动公允价值变动10投资收益投资收益15l借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益10贷：投资收益贷：投资收益1026 10. 12月月15日，出售确认为交易性金融资产的日，出售确认为交易性金融资产的d公司股票公司股票1 000万股，出售价