最新专题讲解：非同一控制下企业合并

1、专题讲解：非同一控制下企业合并专题讲解:非同一控制下企业合并非同一控制-控股合并1概述非同一控制强调的是企业和第三方的交易，那么体现的就是一个公允价值 的概念。大体上可以参照具有商业实质的非货币性资产交换来理解。因为从集 团的角度说，合并非同一控制下的企业，直接増加的是集团的资产、负债等， 会计处理上强调公允价值计量。对于非同一控制下控股合并，长期股权投资按照实际的合并成本入账，换 出资产、形成的负债按照公允价值计量，其中付出非货币性资产的可以参照具 有商业实质性的非货币性资产交换处理，按照公允价值计量。如果是吸收合并 的，接受的资产、负债等要按照公允价值入账，取得的可辨认净资产公允价值 份额

2、和实际合并成本的差额要确认商誉或者是营业外收入。2. 初始计量原则非同一控制下控股合并的，长期股权投资入账价值要按照实际的合并成本 入账，与被合并方的可辨认净资产公允价值的份额没有关系。实际合并成本的确定需要注意一个问题：付出的资产是非货币性资产的， 应该参照非货币性资产交换处理，换出资产确认按照公允价值确认相应的收入 或者损益，涉及相关税费的要确认，价内税应该确认营业税金及附加，不构成 企业合并成本；价外税构成合并成本°企业为合并发生的费用构成合并成本， 为发行债券等发生的费用等同于同一控制下的处理。对于非同一控制下的处理可以参照具有商业实质的非货币性资产交换来理 解和处理C3.

3、初始计量会计处理例题4、正保公司07年初投资非同一控制下乙公司，取得80%股权。当 日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万。正保公司支付银行存款500万， 另外支付合并中的评估费等税费100万；为企业合并付出固定资产公允价值 500万，账面原值800万，计提折旧200万，计提减值300万；付出持有的其 他公司长期股权投资公允价值200万，账面价值150万；付出产成品公允价值 300万，实际成本200万，增值税率17%,消费税率10%。分录如下：长期股权投资入账价值=500 + 100 + 500 + 200 + 300X (1 + 17%) = 1651借：长期股权投资1651贷：银行存款6

4、00固定资产清理300营业外收入-处置非流动资产损益200长期股权投资150投资收益50主营业务收入300应交税费-应交增值税51借：营业税金及附加300 X 10%二30贷：应交税费-应交消费税304. 合并日合并报表合并日编制合并报表，需要注意的是非同一控制下的资本公积等科目要按 照公允价值入账，也就是对于可辨认经资产公允高于账面价值的部分要调整被 合并方的资本公积科目。这点处理和同一控制下企业合并还原资本公积的做法 有点类似。后面的处理基本上非同一控制下的处理和同一控制下吹没有差别。这里主 要的难点也就是对于长期股权投资的权益法追溯调整。另外对于之前的交易或 者是想也不必要追溯调整。5.

5、 编制合并报表会计处理例题5、继续例题4的条件，假如合并曰被合并方可辨认净资产公允价值 为2000万，账面留存收益金额为500万，其中未分配利润450万，盈余公积 50万；资本公积账户200万，股本800万。抵消分录：权益法下长期股权投资入账价值二2000X80%二1600万，少数股东权益二 2000X20% 二 400 :借:股本800可辨认净资产（高于账面价值部分）500资本公积200盈余公积50未分配利润450商誉51贷：长期股权投资1651少数股东权益2000 X20%二400非同一控制-吸收合并1. 初始计量原则非同一控制下吸收合并的，不确认长期股权投资，取得的各项资产、负债、所有者

6、权益等按照公允价值入账，对于各项资产、负债的公允价值和计税 基础的差额要一次性确认递延所得税，然后按照调整后的可辨认净资产公允价 值和实际的合并成本比较：差额确认商誉或者是营业外收入。需要注意的是在个别报表中确认商誉仅仅限于非同一控制下吸收合并这一 种情况。其他的情况都是在合并报表时候确认。2. 初始计量会计处理例题6、正保公司吸收合并乙公司，取得被合并方可辨认净资产公允价值2000万，合并对价等同于例题4的条件，此时不确认长期股权投资。初始投 资成本和公允价值份额的差额确定商誉或者营业外收入。借：可辨认净资产（其实应该借记各项资产，贷记各项负债、所有者权益）2000贷：银行存款600固定资产清理300营业外收入-处置非流动资产损益200长期股权投资150投资收益50主营业务收入300应交税费-应交増值税51营业外收入349经典例题:例题：正保公司06年初投资非同一控制下A公司1000万，取得100%股 权。(1) 控股合并。如果本题是非同一控制下控股合并，A公司成为子公司。长期股权投资入账价值就是实际的合并成本，和公允价值没有任何关系：当日乙公司可辨认净资产公允价值为1200万：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000若当日乙公司可辨认净资产公允价值为800万：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000(2) 吸收合并。如果乙公司存续的，形成的分公