企业务会第八章 资产减值

1、国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算 第八章 资产减值 第一节 资产减值的概述企业经济业务核算企业经济业务核算本章教学内容资产减值的概念资产减值的概念资产组减值的核算资产组减值的核算资产减值损失的确认和计量资产减值损失的确认和计量资产减值的测试资产减值的测试可收回金额的确定可收回金额的确定概述概述内容内容企业经济业务核算企业经济业务核算第一节 资产减值的概述 内容资产减值迹象的判断资产减值的概念资产减值的适用范围企业经济业务核算企业经济业务核算 一、资产减值的概念 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。 v

2、资产资产非流动资产，主要包括：非流动资产，主要包括：1.1.长期股权投资；长期股权投资；2.2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3.3.固定资产；固定资产；4.4.生产性生物资产生产性生物资产5.5.无形资产；无形资产；6.6.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等；7.7.商誉。商誉。企业经济业务核算企业经济业务核算 二、资产减值迹象的判断 v企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。能发生减值的迹象。v资产减值的迹象是指可能导致资产的可回收金资产减

3、值的迹象是指可能导致资产的可回收金额低于其账面价值的情况。额低于其账面价值的情况。v按其与企业的关系，主要可从外部信息来源和按其与企业的关系，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。内部信息来源两方面加以判断。企业经济业务核算企业经济业务核算 二、资产减值迹象的判断（一）从企业（一）从企业外部外部信息来源判断信息来源判断1.1.如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌, ,其跌幅明显其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2.2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所企业经营所处的经济、技

4、术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化处的市场在当期或者将在近期发生重大变化, ,从而对企从而对企业产生不利影响；业产生不利影响；3.3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高, ,从从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率, ,导致资产可收回金额大幅度降低等导致资产可收回金额大幅度降低等, ,均属于资产可能发均属于资产可能发生减值的迹象生减值的迹象, ,企业需要据此估计资产的可收回金额企业需要据此估计资产的可收回金额, ,决决定是否需要确认减值损失。定是否需要确认

5、减值损失。企业经济业务核算企业经济业务核算 二、资产减值迹象的判断（二）从企业（二）从企业内部内部信息来源判断信息来源判断1.1.如果有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏；如果有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏；2.2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；3.3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产的营业利润远远低于原来的预算或者

6、预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等，均属于资产可能发生减值的迹象。高于最初的预算等，均属于资产可能发生减值的迹象。2015年3月国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算 第八章 资产减值 第二节 资产减值损失的核算企业经济业务核算企业经济业务核算本章教学内容资产减值的概念资产减值的概念资产组减值

7、的核算资产组减值的核算资产减值损失的确认和计量资产减值损失的确认和计量资产减值的测试资产减值的测试可收回金额的确定可收回金额的确定概述概述内容内容企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 资产减值损失的核算 内容 资产减值损失的确认与计量资产可收回金额的确定 企业经济业务核算企业经济业务核算 一、资产可收回金额的计量（一）估计资产可收回金额的基本方法v根据资产减值准则的规定,资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额。v资产可收回金额的估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。企业经济业务核算企业经济业务核算 一、资产可收回金额的计量 资产的公允价

8、值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本,包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等,但是财务费用和所得税费用等不包括在内。企业经济业务核算企业经济业务核算资产减值资产减值 资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。v估计的三个因素： 预计未来现金流量预计未来现金流量 预计折现期预计折现期 预计折现率预计折现率 一、资产可收回金额的计量企业经济业务核算

9、企业经济业务核算 一、资产可收回金额的计量 【例例1 1】20142014年年1212月月3131日，艾丽制衣公司发现市场上日，艾丽制衣公司发现市场上出现了新款式夏装，导致公司生产的夏装产品销量出现了新款式夏装，导致公司生产的夏装产品销量大幅下降，生产该产品的设备存在减值迹象。该设大幅下降，生产该产品的设备存在减值迹象。该设备账面原价备账面原价1 800 0001 800 000元，累计折旧元，累计折旧600 000600 000元，未元，未计提过减值准备，预计尚可使用计提过减值准备，预计尚可使用4 4年。该设备在活跃年。该设备在活跃市场中的市场价格为市场中的市场价格为1 000 1 000

10、000000元，处置费用为元，处置费用为45 45 000000元。若继续自用，估计未来元。若继续自用，估计未来4 4年的现金流量分别年的现金流量分别为为250 000250 000元、元、240 000240 000元、元、230 000230 000元、元、220 000220 000元，元，第第5 5年预计处置带来现金流量为年预计处置带来现金流量为160 000160 000元。折现率元。折现率确定为确定为5%5%。 企业经济业务核算企业经济业务核算 一、资产可收回金额的计量解析：解析： 该机器设备可收回金额的确定如下：该机器设备可收回金额的确定如下：（1 1）设备的公允价值减去处置费用

11、后净额）设备的公允价值减去处置费用后净额 1 000 1 000 00000045 00045 000955 000(955 000(元元) )（2 2）计算设备的预计未来现金流量现值）计算设备的预计未来现金流量现值 （见下表（见下表 ）企业经济业务核算企业经济业务核算 一、资产可收回金额的计量年份年份预计未来预计未来现金流量现金流量折现率折现率折现折现系数系数现值（元）现值（元）20152015250 000250 0005%5%0.95240.9524238 100238 10020162016240 000240 0005%5%0.90700.9070217 680217 6802017

12、2017230 000230 0005%5%0.86380.8638198 674198 67420182018220 000220 0005%5%0.82270.8227180 994180 99420192019160 000160 0005%5%0.78350.7835125 360125 360合计合计960 808960 808企业经济业务核算企业经济业务核算 一、资产可收回金额的计量 （3 3）确定设备的可收回金额）确定设备的可收回金额 比较资产的公允价值减去处置费用后比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者较高

13、者作为资产的可收回金额。作为资产的可收回金额。 该设备的可收回金额为该设备的可收回金额为960 808960 808元。元。 企业经济业务核算企业经济业务核算二、资产减值损失确认与计量 资产可收回金额资产可收回金额低于低于其账面价值，应其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，同时计减记的金额确认为资产减值损失，同时计提相应的资产减值准备。提相应的资产减值准备。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：资产减值准备资产减值准备企业经济业务核算企业经济业务核算二、资产减值损失确认与计量【例例2 2】沿用沿用【例例1 1】

14、的资料，的资料， 2014 2014年年1212月月3131日艾丽制衣公司机器设日艾丽制衣公司机器设备的账面价值：备的账面价值： 1 200 000 1 200 000元（元（1 800 0001 800 000600 000600 000） 可收回金额：可收回金额：960 808960 808元元 应确认的资产减值损失：应确认的资产减值损失： 239 192 239 192元（元（1 200 0001 200 000960 808960 808）企业经济业务核算企业经济业务核算二、资产减值损失确认与计量账务处理如下：账务处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失固定资产减值损失固定资产减值损

15、失239 192239 192 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 239 192239 192计提资产减值准备后计提资产减值准备后, ,设备的账面价值变为设备的账面价值变为960 960 808808元元, ,在该设备剩余使用寿命内在该设备剩余使用寿命内, ,公司应当以此公司应当以此为基础计提折旧。为基础计提折旧。 2015年3月国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算 第八章 资产减值 第三节 资产组减值的核算企业经济业务核算企业经济业务核算本章教学内容资产减值的概念资产减值的概念资产组减值的核算资产组减值的核算资产减值损失的确认和计量资产减值损失的确

16、认和计量资产减值的测试资产减值的测试可收回金额的确定可收回金额的确定概述概述内容内容企业经济业务核算企业经济业务核算第三节 资产组减值的核算 内容 资产组的认定资产组减值测试及会计处理企业经济业务核算企业经济业务核算一、资产组的认定v资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据关键因素是能否独立产生现金流入v具体考虑：企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式企业经济业务核算企业经济业务核算一、资产组的认定 【例例3 3】艾丽制衣公司有童装、女装、西装三个分艾丽制衣公司有童装、女装、西装三个分厂，每个分厂在核算、考核和管理等方面都相对厂，

17、每个分厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个分厂通常为一个资产独立，在这种情况下，每个分厂通常为一个资产组。组。 【例例4 4】艾丽制衣公司的加工服装厂有艾丽制衣公司的加工服装厂有a a、b b两个两个车间，车间，a a车间专门缝制，然后由车间专门缝制，然后由b b车间锁眼钉扣、车间锁眼钉扣、整烫并对外销售。该公司对有关整烫并对外销售。该公司对有关a a车间和车间和b b车间资车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，a a车间和车间和b b车间应当认定为一个资产组。车间应当认定为一个资产组。企业经济业务核算企业经济业务核算

18、资产减值资产减值原则与单项资产减值测试原则一致与单项资产减值测试原则一致1.1.确定资产组账面价值和可收回金额确定资产组账面价值和可收回金额 资产组账面价值的确定基础应当与其可收资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。回金额的确定方式相一致。 资产组的可收回金额，应当按照该资产组资产组的可收回金额，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。来现金流量的现值两者之间较高者确定。 2.2.比较资产组的账面价值与可收回金额比较资产组的账面价值与可收回金额 二、资产组的减值企业经济业务核算企业

19、经济业务核算资产减值资产减值3.3.资产组的减值损失资产组的减值损失 减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：（1 1）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（2 2）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。资产的账面价值。二、资产组的减值企业经济业务核算企业经济业务核算资产减值资产减值 抵减后的各资产的账面价值不得低于以抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：下三者之最高者：该资产的公允价值

20、减去处置费用后的该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）净额（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）可确定的）零零二、资产组的减值企业经济业务核算企业经济业务核算资产减值资产减值【例例5 5】艾丽制衣公司为生产某款时装所装配的艾丽制衣公司为生产某款时装所装配的专用生产线由三台机器组成：专用生产线由三台机器组成：a a提花织机、提花织机、b b染色机、染色机、c c印花机，成本分别为印花机，成本分别为3030万元、万元、2020万万元、元、5050万元。三台机器使用年限均为万元。三台机器使用年限均为1010年，年，预计净残值为预计净残值为

21、0 0，采用年限平均法计提折旧。，采用年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，整条生产各机器均无法单独产生现金流量，整条生产线构成一个资产组。线构成一个资产组。20142014年市场上出现了采年市场上出现了采用最新科技的新款式时装，导致该公司时装用最新科技的新款式时装，导致该公司时装的销量锐减的销量锐减30%,30%,因此，对此专用生产线进行因此，对此专用生产线进行减值测试。减值测试。二、资产组的减值企业经济业务核算企业经济业务核算 20142014年年1212月月3131日，日，a a提花织机、提花织机、b b染色机、染色机、c c印花印花机的账面价值分别为机的账面价值分别为151

22、5万元、万元、1010万元、万元、2525万元。万元。估计估计b b染色机的公允价值减去处置费用后的净额为染色机的公允价值减去处置费用后的净额为8 8万元，万元，a a、c c机器都无法估计可收回金额。整条生机器都无法估计可收回金额。整条生产线预计尚可使用产线预计尚可使用5 5年，未来年，未来5 5年预计现金流量的年预计现金流量的现值为现值为3030万元。由于公司无法预计整条生产线的万元。由于公司无法预计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。 二、资产组的减

23、值企业经济业务核算企业经济业务核算二、资产组的减值项目项目a a提花提花织机织机 b b染色机染色机 c c印花机印花机生产线生产线（资产组）（资产组） 账面价值账面价值 150 000150 000100 000100 000250 000250 000500 000500 000可收回金额可收回金额 300 000300 000减值损失减值损失 200 000200 000减值损失分摊比例减值损失分摊比例 30%30%20%20%50%50%减值损失分摊额减值损失分摊额 60 00060 00020 00020 000100 000100 000180 000180 000分摊后账面价值分摊后账面价值 90 00090 00080 00080