企业务会计第九章 非货币性资产交换

1、国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第九章 非货币性资产交换的核算 国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第九章 非货币性资产交换的核算 第一节 非货币性资产交换概述企业经济业务核算企业经济业务核算本章教学内容非货币性资产交换业务的界定非货币性资产交换业务的界定换入多项资产的核算换入多项资产的核算以公允价值计量的核算以公允价值计量的核算以账面价值计量的核算以账面价值计量的核算概述概述内容内容企业经济业务核算企业经济业务核算第一节 非货币性资产交换概述 内容非货币性资产交换的计量非货币性资产交换业务界定企业经济业务核算企业经济

2、业务核算 第一节 非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换业务界定 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 v 非货币性资产交换主要表现为以下两个特点：1.非货币性资产交换的对象主要是非货币性资产2.非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产企业经济业务核算企业经济业务核算 第一节 非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换业务界定v 货币

3、性资产，是指企业持有的货币资金及将以固定或可确定的金额收取的资产。一般来说，资产负债表列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款等。v 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。一般来说，资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目有：预付账款、存货、不准备持有至到期的投资、长期股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。企业经济业务核算企业经济业务核算 第一节 非货币性资产交换概述v 一、非货币性资产交换业务界定v 补价v 补价占交易总额的比例25% 为便于判断，企业会计准则提出了25%的参考比例，如果支付

4、的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例），或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%，则称为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，应根据货币性交换的核算原则进行会计处理。企业经济业务核算企业经济业务核算 第一节 非货币性资产交换概述 二、非货币性资产的计量v主要解决的问题主要解决的问题换入资产入账价值的确定换入资产入账价值的确定换出资产处置损益的确认和计量换出资产处置损益的确认和计量企业经济业务核算企业经济业务核算 第一节 非货币性资产交换概述v 二、非货

5、币性资产的计量v以公允价值为基础计量模式以公允价值为基础计量模式v以账面价值为基础计量模式以账面价值为基础计量模式企业经济业务核算企业经济业务核算第一节 非货币性资产交换概述 二、非货币性资产的计量（一）以公允价值为基础计量（一）以公允价值为基础计量 1.以公允价值为基础计量的条件以公允价值为基础计量的条件（1）该项交换具有商业实质；）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。计量。企业经济业务核算企业经济业务核算 第一节 非货币性资产交换概述 二、非货币性资产的计量v商业实质的判断：满足以下两个条件之一的，商业实质的判断：

6、满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：视为具有商业实质： 换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同著不同 风险、金额相同，时间不同风险、金额相同，时间不同 时间、金额相同，风险不同时间、金额相同，风险不同 风险、时间相同，金额不同风险、时间相同，金额不同 风险、时间和金额均不同风险、时间和金额均不同企业经济业务核算企业经济业务核算 第一节 非货币性资产交换概述v换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产与换出资产的公允价不同，且其差额与换入资产与换出资产的公允价值相比是重大的值相比是

7、重大的二二、非货币性资产的计量二、非货币性资产的计量企业经济业务核算企业经济业务核算 第一节 非货币性资产交换概述 二、非货币性资产的计量换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量v 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产入账价值的基础，但有确凿证据产的公允价值作为确定换入资产入账价值的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量资产本身存在活跃市场

8、的，表明资产的公允价值能够可靠计量p 以市场价格为基础确定资产的公允价值以市场价格为基础确定资产的公允价值类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量p 以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值值不存在同类或类似资产具可比性的市场交易不存在同类或类似资产具可比性的市场交易p 采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计者在公允价值估计数变动区间内

9、，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定数的概率能够合理确定企业经济业务核算企业经济业务核算第一节 非货币性资产交换概述 二、非货币性资产的计量（一）以公允价值为基础计量（一）以公允价值为基础计量2.计量计量v满足公允价值计量条件的，应当以公允价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，即作为换入资产的入账价值。 （1）支付补价的，加上补价 （2）收到补价的，减去补价 公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。v为换出资产支付的相关税费计入当期损益企业经济业务核算企业经济业务核算 第一节 非货币性资产交换概述 二、非货币性资产的计量（一）以公允价值为基础计量（一）以公允价

10、值为基础计量【例例1】2013年9月，艾丽制衣有限公司以生产经营中使用的一台设备交换凯盛公司生产的复印机一批，换入的复印机作为固定资产管理。双方均为增值税一般纳税人，适用17%的增值税率。设备原账面价值150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。复印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。凯盛公司换入艾丽制衣有限公司的设备是生产复印机过程中使用的。艾丽制衣有限公司为换出设备以转账方式支付运杂费15 000元。凯盛公司也没有为库存复印机计提过存货跌价准备，在交易中为换出复印机以转账方式支付运杂费2 000元。除此之外，双方没有发生除增值税以

11、外的其他税费。 企业经济业务核算企业经济业务核算 第一节 非货币性资产交换概述二、非货币性资产的计量艾丽制衣有限公司： 换入资产增值税进项税=900 00017%=153 000(元)v 换出设备的增值税销项税额=900 00017%=153 000(元)v 换入复印机的入账价值=900 000+153 000-153 000=900 000v 换出设备的 确认的 损益：900 000-（1 500 000-450 000 ）=-150 000（元）v 支付的 运杂费15 000元计入当期损益凯盛公司：换出复印机增值税销项税额=900 00017%=153 000(元)v 换入设备的增值税进项

12、税额=900 00017%=153 000(元)v 换入设备的入账价值=900 000+153 000-153 000=900 000v 换出设备确认的损益：900 000-1 100 000=-200 000（元）v 支付的 运杂费2 000元计入当期损益企业经济业务核算企业经济业务核算 第一节 非货币性资产交换概述 二、非货币性资产的计量（一）以公允价值为基础计量（一）以公允价值为基础计量v 【例例2】艾丽制衣有限、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。艾丽制衣有限公司以公允价值(等于计税价格，下同)500万元的生产设备换入乙公司的一批原材料。艾丽制衣有限公司换出的设备账面原价为7

13、00万元，系公司于2009年购入，已计提折旧240万元；乙公司换出原材料的成本为675万元，公允价值为600万元。艾丽制衣有限公司另向乙公司支付银行存款117万元。不考虑其他因素。1.艾丽制衣有限公司：v 艾丽公司支付的补价=117-(60017%-50017%)=100(万元)v 换入原材料的入账价值=500+100=600(万元)2.乙公司：v 乙公司收到的补价=117-(60017%-50017%)=100(万元)v 换入设备入账价值=600-100=500(万元)企业经济业务核算企业经济业务核算 第一节 非货币性资产交换概述二、非货币性资产的计量（二）以账面价值为基础计量（二）以账面价

14、值为基础计量 2.计量计量v不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，即作为换入资产的入账价值。不确认资产处置损益。 （1）支付补价的，加上补价 （2）收到补价的，减去补价 企业经济业务核算企业经济业务核算第一节 非货币性资产交换概述 二、非货币性资产的计量（二）以账面价值为基础计量（二）以账面价值为基础计量 【例例3】艾丽制衣有限公司拥有一台专有设备(2011年购入)，账面原价300万元，已提折旧110万元，永安公司拥有一项长期股权投资，账面价值180万元，两项资产均未计提减值准备。由于专有设备性质特殊，其公允价值不

15、能可靠计量，永安公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，永安公司以其长期股权投资换取艾丽制衣有限公司专有设备，不涉及补价。在交易中艾丽制衣有限公司为换出设备以银行存款支付了清理费用2000元。交易双方均为增值税一般纳税人，适用17%的增值税。假定换出专有设备按账面价值为销售额计税。 1. 艾丽制衣有限公司换入股权投资的入账价值为： 1 900 000+1 900 000x17%=323 000（元） 艾丽制衣有限公司支付的清理费用2000元计入当期损益 2.永安公司换入设备的 入账价值为：1 800 000-（1 900 000x17%）=1 477 0

16、00（元） 2015年5月国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第九章 非货币性资产交换的核算 第二节 非货币性资产交换的会计处理企业经济业务核算企业经济业务核算本章教学内容非货币性资产交换业务的界定非货币性资产交换业务的界定换入多项资产的核算换入多项资产的核算以公允价值计量的核算以公允价值计量的核算以账面价值计量的核算以账面价值计量的核算概述概述内容内容企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 非货币性资产交换的会计处理 内容以账面价值计量的会计处理以公允价值计量的会计处理 涉及多项资产交换的会计处理企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 非货币性资产交换的会

17、计处理v 一、以公允价值为基础计量的会计处理v 换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业企业会计准则第会计准则第14号号收入收入按公允价值确认商品销售按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。收入，同时结转商品销售成本。v 换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。v 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资

18、收益。允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值为基础计量的会计处理v 【例例1】2013年9月，艾丽制衣有限公司以生产经营中使用的一台设备交换凯盛公司生产的复印机一批，换入的复印机作为固定资产管理。双方均为增值税一般纳税人，适用17%的增值税率。设备原账面价值150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。复印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。凯盛公司换入艾丽制衣有限公司的设备是生产复印机过程中使用的。艾丽制衣有限公司换出的设备是2011年购入的，未计

19、提过减值准备，整个交易过程中艾丽制衣有限公司为换出设备以转账方式支付运杂费15 000元。凯盛公司也没有为库存复印机计提过存货跌价准备，在交易中为换出复印机以转账方式支付运杂费2 000元。除此之外，双方没有发生除增值税以外的其他税费。企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值为基础计量的会计处理艾丽制衣有限公司的会计处理：艾丽制衣有限公司的会计处理：v 艾丽制衣有限公司换入资产增值税进项税=900 00017%=153 000(元)v 换出设备的增值税销项税额=900 00017%=153 000(元)v 换入复印机的入账价值=900 000+153 0

20、00-153 000=900 000(元)v 借：固定资产清理 1 050 000v 累计折旧 450 000v 贷：固定资产设备 1 500 000v 借：固定资产清理 15 000v 贷：银行存款 15 000v 借：固定资产复印机 900 000v 应交税费应交增值税(进项税额) 153 000v 营业外支出 165 000v 贷：固定资产清理 1 065 000v 应交税费应交增值税(销项税额) 153 000 企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值为基础计量的会计处理凯盛公司的会计处理：公司的会计处理：v 换出复印机增值税销项税额=900 0

21、0017%=153 000(元)v 换入设备的增值税进项税额=900 00017%=153 000(元)v 换入设备的入账价值=900 000+153 000-153 000=900 000(元)v 借：固定资产设备 900 000v 应交税费应交增值税(进项税额) 153 000v 贷：主营业务收入 900 000v 应交税费应交增值税(进项税额) 153 000v 借：主营业务成本 1 100 000v 贷：库存商品v 借：销售费用借：销售费用 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值为基础计量的会计处

22、理v 【例例2】艾丽制衣有限、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。艾丽制衣有限公司以公允价值(等于计税价格，下同)500万元的生产设备换入乙公司的一批原材料。艾丽制衣有限公司换出的设备账面原价为700万元，系公司于2009年购入，已计提折旧240万元；乙公司换出原材料的成本为675万元，公允价值为600万元。艾丽制衣有限公司另向乙公司支付银行存款117万元。不考虑其他因素，作出艾丽制衣有限、乙公司的会计处理(双方均未对交易资产计提过减值准备)。v 假设经分析，该交易符合公允价值计量的条件，而且，支付的补价100万元换入资产公允价值600万元=16.7%25%，属于非货币性交换，应按公

23、允价值进行计量。艾丽制衣有限、乙公司分别作如下会计分录(单位：万元)：企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值为基础计量的会计处理艾丽制衣有限公司的会计处理：v 艾丽公司支付的补价=117-(60017%-50017%)=100(万元)v 换入原材料的入账价值=500+100=600(万元)v 借：固定资产清理 460 累计折旧 240 贷：固定资产设备 700v 借：原材料 600 应交税费应交增值税(进项税额) 102 贷：固定资产清理 500 应交税费应交增值税(销项税额) 85 银行存款 117v 借：固定资产清理 40 贷：营业外收入 40企业

24、经济业务核算企业经济业务核算第二节 非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值为基础计量的会计处理乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司收到的补价=117-(60017%-50017%)=100(万元)v 换入设备入账价值=600-100=500(万元)v 借：银行存款 117 固定资产设备 500 应交税费应交增值税(进项税额）85 贷：主营业务收入 600 应交税费应交增值税(销项税额)102 借：主营业务成本 675 贷：库存商品 675企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 非货币性资产交换的会计处理二、以账面价值为基础计量的会计处理 非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实非

25、货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，无论是否支付补价，均不确认损益。均不确认损益。企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 非货币性资产交换的会计处理二、以账面价值为基础计量的会计处理 【例例3】艾丽制衣有限公司拥有一台专有设备(2011年购入)，账面原价300万元，已提折旧110万元，永安公司拥有一项长期股权投资，账面价值180万元，两项资产均未计提减值准备。由于专有设备性质特殊，其公允价值不能可靠计量，永安公司拥有的长期股

26、权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，永安公司以其长期股权投资换取艾丽制衣有限公司专有设备，不涉及补价。在交易中艾丽制衣有限公司为换出设备以银行存款支付了清理费用2000元。交易双方均为增值税一般纳税人，适用17%的增值税。假定换出专有设备按账面价值为销售额计税。做出交易双方的会计处理。 艾丽制衣有限公司换入长期股权投资的艾丽制衣有限公司换入长期股权投资的 入账价值：入账价值： 1 900 000+1 900 000x17%2 223 000（元）（元） 永安公司换入长期股权投资入账价值：永安公司换入长期股权投资入账价值： 1 800 000-（1 900 000x1

27、7%）1 477 000（元）（元） 企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 非货币性资产交换的会计处理二、以账面价值为基础计量的会计处理【例例3】艾丽制衣有限公司拥有一台专有设备(2011年购入)，账面原价300万元，已提折旧110万元，永安公司拥有一项长期股权投资，账面价值180万元，两项资产均未计提减值准备。由于专有设备性质特殊，其公允价值不能可靠计量，永安公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，永安公司以其长期股权投资换取艾丽制衣有限公司专有设备，不涉及补价。在交易中艾丽制衣有限公司为换出设备以银行存款支付了清理费用2000元。交易双方均为增值税

28、一般纳税人，适用17%的增值税。假定换出专有设备按账面价值为销售额计税。做出交易双方的会计处理。企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 非货币性资产交换的会计处理二、以账面价值为基础计量的会计处理艾丽制衣有限公司艾丽制衣有限公司:换出设备的增值税销项税额：1 900 00017%=323 000(元)v 换入长期股权投资的入账价值=1 900 000+1 900 000 17%=2 223 000(万元)v 借：固定资产清理 1 900 000v 累计折旧 1 100 000v 贷：固定资产 3 000 000v 借：固定资产清理 2000v 贷：银行存款 2000v 借：长期股权投资 2 2

29、23 000v 贷：固定资产清理 1 900 000v 应交税费应交增值税(销项税额) 323 000v 借：营业外支出 2000v 贷：固定资产清理 200 企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 非货币性资产交换的会计处理二、以账面价值为基础计量的会计处理永安公司的会计处理如下：换入设备可以抵扣的增值税进项税额：1 9000017% =323 000(元)换入设备的入账价值=1800000-323 000=1 477 000借：固定资产 1477 000 应交税费应交增值税（进项税额） 323 000 贷：长期股权投资 1 800 000企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 非货币性资产

30、交换的会计处理二、以账面价值为基础计量的会计处理【例4】假定【例3】中，为实现双方资产的交换，永安公司另支付补价10万元给艾丽制衣有限公司。其他条件不变，作出双方的会计处理。v 分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价10万元。对艾丽制衣有限公司而言，收到的补价10万元除以换出资产账面价值190万元等于5.3%，小于25%，因此该项交换属于非货币性资产交换，永安公司的情况也类似。由于两项资产交换的公允价值不能可靠计量，因此，艾丽制衣有限公司、乙公司换入资产的成本应按照换出资产的账面价值确定企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 非货币性资产交换的会计处理二、以账面价值为基础计量的会计处理v

31、 艾丽制衣有限公司的换入长期股权投资的入账价值：1.换出设备的增值税销项税额：1900 00017%=323 000(元)2.换入长期股权投资的入账价值=1 900 000-100 000+1 900 00017%=2 213 000(万元企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 非货币性资产交换的会计处理二、以账面价值为基础计量的会计处理艾丽制衣有限公司账务处理： 借：固定资产清理 1 900 000v 累计折旧 1 100 000v 贷：固定资产 3 000 000v 借：固定资产清理 2 000v 贷：银行存款 2 000v 借：长期股权投资 2 213 000v 银行存款 100 000

32、v 贷：固定资产清理 1 900 000v 应交税费应交增值税(销项税额) 323 000v 借：营业外支出 2 000v 贷：固定资产清理 2 000企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 非货币性资产交换的会计处理v 2永安公司的会计处理如下：v 换入设备可以抵扣的增值税进项税额： 1 900 00017%=323 000(元)v 换入设备的入账价值=1800000+100 000-323 000=1 577 000v 借：固定资产 1577 000 应交税费应交增值税（进项税额） 323 000 贷：长期股权投资 1 800 000 银行存款 100 000企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 非货币性资产交换的会计处理三、涉及多项资产交换的会计处理 步骤1.确定换入资产总成本 2.总成本在换入各项资产间分配企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 非货币性资产交换的会计处理三、涉及多项资产交换的会计处理1.资产交换具有商业实质、且换入、换出资产的公资产交换具有商业实质、且换入、换出资产的公允价值都能可靠计量允价值都能可靠计量 换入资产的总成本应当按照换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价换出资产的公允价值为基础确定，值为基础确定，除非有确凿证据证明换入资产的除非有确凿证据证明换入资产的公允价值总额更可靠。公允价值总额更可靠。 各项换入资产的成本