企业得税纳税实务

1、第七章企业所得税实企业所得税实务务教学目的1 1、掌握企业所得税实务操作要点掌握企业所得税实务操作要点2 2、熟悉企业所得税的计算调整、熟悉企业所得税的计算调整3 3、掌握企业所得税申报技能、掌握企业所得税申报技能企业所得税实务操作要点企业所得税实务操作要点第第1节节一、纳税地点一、纳税地点1、居民企业纳税地点、居民企业纳税地点2、居民企业非法人营业机构、居民企业非法人营业机构3、非居民企业、非居民企业（1）设立机构场所）设立机构场所（2）未设立机构场所）未设立机构场所第第1节节二、纳税期限二、纳税期限1、企业所得税按年计征，分月或者分季度、企业所得税按年计征，分月或者分季度预缴，年终汇算清缴

2、，多退少补。预缴，年终汇算清缴，多退少补。2、纳税年度：公立、纳税年度：公立1月月1日起至日起至12月月31日日止。止。3、中间开业、合并、关闭等，实际经营期、中间开业、合并、关闭等，实际经营期为一个纳税年度。为一个纳税年度。4、汇算清缴：年度终了、汇算清缴：年度终了5个月内个月内第第1节节三、纳税申报三、纳税申报1、申报：按月或季预缴，终了之日起、申报：按月或季预缴，终了之日起15日日内申报纳税；内申报纳税；2、资料：申报表、财务会计报告、其他资、资料：申报表、财务会计报告、其他资料；料；3、注销：计算清算所得，纳税后方可注销；、注销：计算清算所得，纳税后方可注销；4、无论盈利或亏损，均要申

3、报。、无论盈利或亏损，均要申报。第第1节节企业所得税的计算调整企业所得税的计算调整第第2节节一、应纳税所得额的计算一、应纳税所得额的计算应纳税所得额收入总额不征税收入免应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损税收入各项扣除以前年度亏损第第2节节（一）收入总额（一）收入总额1、收入的范围、收入的范围2、一般收入的确认、一般收入的确认3、特殊收入的确认、特殊收入的确认第第2节节（二）不征税收入（二）不征税收入1、财政拨款、财政拨款2、纳入财政管理的收费、政府基金等、纳入财政管理的收费、政府基金等3、其他、其他第第2节节（三）免税收入（三）免税收入1、国债利息收入、国债利息收入2、

4、符合条件的居民企业之间的股息、红利、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益等权益性收益3、设有机构场所的非居民企业从居民企业、设有机构场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益红利等权益性投资收益4、符合条件的非营利组织的收入、符合条件的非营利组织的收入第第2节节（四）扣除范围（四）扣除范围1、成本、成本2、费用、费用3、税金、税金4、损失、损失第第2节节（五）不得扣除项目及亏损弥补（五）不得扣除项目及亏损弥补1、不得扣除项目、不得扣除项目2、亏损弥补、亏损弥补第第2节节二、资产的税务处理二、资产的税务处理（一

5、）固定资产（一）固定资产（二）生物资产（二）生物资产（三）无形资产（三）无形资产（四）长期待摊费用（四）长期待摊费用（五）存货（五）存货（六）投资（六）投资（七）差异处理（七）差异处理第第2节节三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算（一）居民企业应纳税额的计算（一）居民企业应纳税额的计算（二）境外所得抵扣税额的计算（二）境外所得抵扣税额的计算（三）非居民企业应纳税额的计算（三）非居民企业应纳税额的计算第第2节节纳税申报表的填制纳税申报表的填制第第3节节一、基本结构及主要逻辑关系一、基本结构及主要逻辑关系1 1、基本结构、基本结构表头项目表头项目收入总额收入总额扣除项目扣除项目应纳税所得额的计算应

6、纳税所得额的计算应纳所得税额的计算应纳所得税额的计算表尾项目表尾项目第第3节节2 2、主要逻辑关系、主要逻辑关系 主表相应行次主表相应行次 附表附表1 11010相应行相应行次次逻辑关系逻辑关系第第3节节二、具体填报要求及说明二、具体填报要求及说明1 1、表头项目、表头项目1 1）“税款所属期间税款所属期间”：一般填报公历某年：一般填报公历某年1 1月月1 1日至日至1212月月3131日日2 2）“纳税人识别号纳税人识别号”：填报税务机关统一核：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。发的税务登记证号码。3 3）“纳税人名称纳税人名称”：填报税务登记证所记载：填报税务登记证所记载纳税人的全称。

7、纳税人的全称。第第3节节2 2、收入总额项目、收入总额项目（1 1）第行）第行“销售（营业）收入销售（营业）收入”：主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入主表第行主表第行 附表一附表一 第第1 1行行内容内容逻辑关系逻辑关系第第3节节（2）第2行“投资 收益”u内容内容u债权投资的利息收入债权投资的利息收入u股权投资的股息性所得股权投资的股息性所得u逻辑关系逻辑关系u主表第主表第2 2行行 附表三附表三 第第4 4列第列第1717行行第第3节节（3 3）第）第3 3行行“投资转让净收入投资转让净收入”：u内容：内容： 填报各项投资资产转让、出售、处置取

8、得填报各项投资资产转让、出售、处置取得的收入的收入u逻辑关系：逻辑关系：主表第主表第3 3行行 附表三附表三 第第6 6列第列第1717行行第第3节节（4 4）第）第4 4行行“补贴收入补贴收入”：n内容：内容： 填报纳税人收到的各项填报纳税人收到的各项财政补贴收入财政补贴收入，包括包括减免、返还的流转税等减免、返还的流转税等。n逻辑关系：逻辑关系：主表第主表第4 4行行 利润表利润表“补贴收入补贴收入”。第第3节节（5）第）第5行行“其他收入其他收入”：内容：内容：营业外收入营业外收入税收应确认的其他收入税收应确认的其他收入逻辑关系：逻辑关系：主表第主表第5行行 附表一第附表一第16行行第第

9、3节节（6 6）第）第6 6行行“收入总额合计收入总额合计”： 主表第主表第1 12 23 34 45 5行合计行合计第第3节节n3 3、扣除项目、扣除项目 填报纳税人当期发生的，按填报纳税人当期发生的，按照税收规定应在当期扣除的成照税收规定应在当期扣除的成本费用项本费用项目。目。第第3节节（1 1）第）第7 7行行“销售（营业）成本销售（营业）成本”：n内容：填报纳税人按照会计制度核算的内容：填报纳税人按照会计制度核算的 主营业务成本主营业务成本 其他业务支出其他业务支出 视同销售收入相对应的成本视同销售收入相对应的成本n逻辑关系：逻辑关系：来源于来源于附表二附表二 第第1 1行行第第3节节

10、（2 2）第）第8 8行行“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”：n内容：填报纳税人本期内容：填报纳税人本期“主营业务收入主营业务收入”相对应（实际相对应（实际已缴纳、应缴）的税金及附加，包括：已缴纳、应缴）的税金及附加，包括： 营业税营业税 消费税消费税 城市维护建设税城市维护建设税 资源税资源税 土地增值税土地增值税 教育费附加等教育费附加等n逻辑关系：逻辑关系：利润表利润表“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”。第第3节节n（3）第）第9行行“期间费用期间费用”：n内容：填报纳税人本期发生的内容：填报纳税人本期发生的 销售（营业）费用销售（营业）费用 管理费用管理费用 财务费用财务费

11、用n逻辑关系：来源于逻辑关系：来源于附表二附表二 第第29行行第第3节节n（4）第）第10行行“投资转让成本投资转让成本”n内容：内容： 转让投资资产的成本转让投资资产的成本 按权益法核算的长期股权投资必须按税收按权益法核算的长期股权投资必须按税收规定计算投资成本调整规定计算投资成本调整n逻辑关系：来源于附表三逻辑关系：来源于附表三 第第9列第列第17行行第第3节节n（5）第11行“其它扣除项目”：n内容：填报与第内容：填报与第5行行“其他收入其他收入”相对应相对应的成本支出包括：的成本支出包括： 营业外支出营业外支出 其它扣除项目（不包括公益救济性捐赠、其它扣除项目（不包括公益救济性捐赠、非

12、公益救济性捐赠及赞助支出）非公益救济性捐赠及赞助支出）n逻辑关系：来源于逻辑关系：来源于附表二附表二 第第17行行第第3节节（6）第）第12行行“扣除项目合计扣除项目合计”：主表：第主表：第7891011行合计数行合计数第第3节节4 4、应纳税所得额的计算、应纳税所得额的计算（1 1）第第1313行行“纳税调整前所得纳税调整前所得”：主表：主表：第第6 61212行，即收入总额减去扣除项目合计行，即收入总额减去扣除项目合计数。数。第第3节节（2）第）第14行行“纳税调整增加额纳税调整增加额”内容：内容：纳税人实际发生的成本费用金额大于税收规定标准；纳税人实际发生的成本费用金额大于税收规定标准；

13、按税法应当递延的费用（各项准备金、预计负债等）；按税法应当递延的费用（各项准备金、预计负债等）；不应在扣除项目中反映的支出项目（回扣、罚款等）；不应在扣除项目中反映的支出项目（回扣、罚款等）；房地产业务本期预售收入计算的预计利润等；房地产业务本期预售收入计算的预计利润等；递延税款贷项对应的所得额在本期的转回。递延税款贷项对应的所得额在本期的转回。第第3节节（3）第）第15行行“纳税调整减少额纳税调整减少额”：内容：内容：n以前年度结转在本年度扣除的广告费；以前年度结转在本年度扣除的广告费；n以前年度结转在本年度扣除的股权投资转让损失；以前年度结转在本年度扣除的股权投资转让损失；n以前年度已纳税

14、调增、本年转回（转销）的各项准备金；以前年度已纳税调增、本年转回（转销）的各项准备金；n本期已转销售收入的预售收入计算的预计利润；本期已转销售收入的预售收入计算的预计利润；n其他纳税调减项目（开办费、折旧、预计负债、视同销其他纳税调减项目（开办费、折旧、预计负债、视同销售所得当年调减售所得当年调减4/5等）。等）。第第3节节（4）第）第16行行“纳税调整后所得纳税调整后所得”：n如为负数，即为纳税人当年申报的、可在如为负数，即为纳税人当年申报的、可在以后年度申请企业所得税前扣除的亏损额；以后年度申请企业所得税前扣除的亏损额；n如为正数，应继续计算应纳税所得额。如为正数，应继续计算应纳税所得额。

15、 第第3节节（5）第）第17行行“弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损”：n填报说明：填报纳税人按税收规定可在税填报说明：填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。前弥补的以前年度亏损额。n数据来源：来源于数据来源：来源于附表六附表六税前弥补亏损税前弥补亏损明细表明细表第第6行第行第10列本年度可弥补的亏列本年度可弥补的亏损额，但不得超过本表第损额，但不得超过本表第16行行“纳税调整纳税调整后所得后所得”。第第3节节（6）第）第18行行“免税所得免税所得”：n填报说明：填报纳税人按照规定应单独核填报说明：填报纳税人按照规定应单独核算的免予征税的所得额在弥补亏损后剩余算的免予征税的所得额在弥

16、补亏损后剩余的部分。的部分。n数据来源：来源于数据来源：来源于附表七附表七免税所得及减免税所得及减免税明细表免税明细表中中“免税所得免税所得”，但不得超，但不得超过本表第过本表第1617行后的金额，即纳税调整行后的金额，即纳税调整后所得减弥补以前年度亏损额。后所得减弥补以前年度亏损额。第第3节节（7）第）第19行行“应补税投资收益已缴纳所得税额应补税投资收益已缴纳所得税额”：n数据来源：来源于本表第数据来源：来源于本表第2行的数额用于弥补以前年度亏行的数额用于弥补以前年度亏损，再扣减损，再扣减“免税所得免税所得”后的余额在被投资企业已缴纳的后的余额在被投资企业已缴纳的所得税款。所得税款。n注意

17、事项：剩余的应补税的投资收益，应按被投资方企业注意事项：剩余的应补税的投资收益，应按被投资方企业适用税率从高到低，还原计算应补税投资收益已缴纳的所适用税率从高到低，还原计算应补税投资收益已缴纳的所得税额得税额n其金额不得超过其金额不得超过附表三附表三第第5列第列第17行的行的“应补税的投资收应补税的投资收益已纳企业所得税益已纳企业所得税”的合计数。的合计数。 第第3节节（8 8）第）第2020行行“允许扣除的公益性捐赠额允许扣除的公益性捐赠额”：n填报说明：填报纳税人按照税收政策规定，填报说明：填报纳税人按照税收政策规定，允许在企业所得税前扣除的公益性捐赠额。允许在企业所得税前扣除的公益性捐赠

18、额。n数据来源：来源于附表八数据来源：来源于附表八捐赠支出明细表捐赠支出明细表第第5 5列列“允许税前扣除的公益性捐赠额允许税前扣除的公益性捐赠额”的的合计数。合计数。第第3节节（9 9）第）第2121行行“加计扣除额加计扣除额”：n填报说明：填报纳税人按照规定允许加计填报说明：填报纳税人按照规定允许加计扣除的费用额。扣除的费用额。n数据来源：的来源于附表九数据来源：的来源于附表九技术开发费技术开发费加计扣除额明细表加计扣除额明细表第第4 4行第行第2 2列；列；n注意：注意：不得使第不得使第2222行的余额为负数。行的余额为负数。第第3节节操作实例：操作实例：n基本情况同实例基本情况同实例1

19、 1。假设允许扣除的公益性。假设允许扣除的公益性捐赠额为捐赠额为150150，附表九，附表九“技术开发费加计扣技术开发费加计扣除额明细表除额明细表”第第4 4行第行第5 5列列“本年应加计扣本年应加计扣除额除额”为为120120。n要求：计算主表要求：计算主表2121行行“加计扣除额加计扣除额”第第3节节n主表主表2121行行“加计扣除额加计扣除额”本表第本表第16-16-17-18+19-2017-18+19-20400-200-39+39-150=50400-200-39+39-150=50万元万元n结转以后年度扣除的金额结转以后年度扣除的金额12012050507070万万元元第第3节节

20、（1010）第）第2222行行“应纳税所得额应纳税所得额”：n数据来源：数据来源：来源于本表第来源于本表第16-17-18+19-2016-17-18+19-202121行。行。n注意事项：本表第注意事项：本表第1616行或者依上述顺序计行或者依上述顺序计算算结果如为负数，结果如为负数，本行本行余额应填余额应填0 0。 第第3节节5 5、应纳所得税额的计算应纳所得税额的计算（1 1）第）第2323行行“适用税率适用税率”：n填报说明：填报纳税人根据应纳税所得额确定的适用税率。n25%、20%、15%、10、18（过渡）第第3节节n（2 2）第）第2424行行“境内所得应纳所得税境内所得应纳所得

21、税额额”：来源于本表第：来源于本表第22222323行。行。第第3节节（3 3）第）第2525行行“境内投资所得抵免税额境内投资所得抵免税额”：n填报说明：填报纳税人应补税的投资收益填报说明：填报纳税人应补税的投资收益在被投资企业已缴纳的所得税额。在被投资企业已缴纳的所得税额。n数据来源：数据来源：来源于第来源于第1919行行“应补税投资收应补税投资收益已缴纳所得税额益已缴纳所得税额”。n注意：注意：2525行小于等于第行小于等于第2424行行第第3节节（4 4）第）第2626行行“境外所得应纳所得税额境外所得应纳所得税额”、第、第2727行行“境外所得抵免税额境外所得抵免税额”：n填报说明：

22、填报纳税人境外所得计算的填报说明：填报纳税人境外所得计算的“境外所得应纳所得税额境外所得应纳所得税额”和和“境外所得境外所得抵免税额抵免税额”。n分国不分项计算分国不分项计算第第3节节 实行汇总纳税的成员企业取得的境外所实行汇总纳税的成员企业取得的境外所得，不得参加汇总纳税，应单独申报，就得，不得参加汇总纳税，应单独申报，就地计算抵免或补缴企业所得税。地计算抵免或补缴企业所得税。注意注意第第3节节n第第2828行行“境内、外所得应纳所得税额境内、外所得应纳所得税额”：n来源于本表第来源于本表第2424252526262727行行第第3节节（6 6）第）第2929行行“减免所得税额减免所得税额”

23、：n填报说明：填列纳税人按税收政策规定实际减免填报说明：填列纳税人按税收政策规定实际减免的企业所得税。的企业所得税。n数据来源：来源于数据来源：来源于附表七附表七免税所得及减免税明免税所得及减免税明细表细表中中“二二 减免所得税减免所得税”的合计的合计 汇总纳税的成员企业技术改造国产设备投资抵免，汇总纳税的成员企业技术改造国产设备投资抵免，应按就地预缴的企业所得税抵免。应按就地预缴的企业所得税抵免。注意点：第第3节节（7 7）第）第3030行行“实际应纳所得税额实际应纳所得税额”：金额：金额为本表第为本表第28282929行，即境内、外所得应纳行，即境内、外所得应纳所得税额减去减免所得税额。所

24、得税额减去减免所得税额。第第3节节（8 8）第）第3131行行“汇总纳税成员企业就地预缴汇总纳税成员企业就地预缴比例比例”：填报汇总纳税成员企业按照规定：填报汇总纳税成员企业按照规定应在所在地缴纳企业所得税的比例。应在所在地缴纳企业所得税的比例。第第3节节（9 9）第）第3232行行“汇总纳税成员企业就地应预缴汇总纳税成员企业就地应预缴的所得税额的所得税额”：来源于本表第：来源于本表第30303131行，行，即实际应纳所得税额即实际应纳所得税额汇总纳税成员企业汇总纳税成员企业就地预缴比例。就地预缴比例。第第3节节（1010）第）第3333行行“本期累计实际已预缴的所得本期累计实际已预缴的所得税额税额”：填报纳税人按照规定已在季（月）：填报纳税人按照规定已在季（月）度累计预缴的所得税额。度累计预缴的所得税额。第第3节节（1111）第）第3434行行“本期应补（退）的所得税本期应补（退）的所得税n不实行汇总纳税就地预缴的汇总纳税成员不实行汇总纳税就地预缴的汇总纳税成员企业纳税人，金额为本表第企业纳税人，金额为本表第30303333行行n实行汇总纳税就地预缴的汇总纳税成员企实行汇总纳税就地预缴的汇总纳税成员企业纳税人金额为本表第业纳税人金额为本表第32323333行行第第3节节（1212）第）第3535行行“附：上年应缴未缴本