金融企业会计PPT

1、第一章第一章 金融企业会计概论金融企业会计概论第一节第一节 金融企业与金融企业会计金融企业与金融企业会计一、金融企业一、金融企业二、金融企业会计二、金融企业会计（一）概念（一）概念（二）特点（二）特点第二节第二节 金融企业会计核算的基本假设和金融企业会计核算的基本假设和一般原则一般原则第三节第三节 金融企业会计对象及其要素金融企业会计对象及其要素 一、会计对象一、会计对象 二、会计要素二、会计要素 商业银行、证券公司、保险公司六大会计要素中的主要内容（见教材）第二章第二章 基本核算方法基本核算方法第一节第一节 会计科目会计科目一、会计科目的设置原则一、会计科目的设置原则（一）概念（二）设置原则

2、二、会计科目的分类二、会计科目的分类 （一）按经济内容分类 （二）按与资产负债表的关系分类 1、表内科目2、表外科目 （“应收未收利息”、“代保管有价值品”、“待处理抵押品” 等）三、金融企业主要会计科目一览表（三、金融企业主要会计科目一览表（见教材）第二节第二节 记账方法记账方法一、记账方法的概念和种类一、记账方法的概念和种类（一）概念（一）概念（二）种类（二）种类、单式记账法：用于记载表外业务、单式记账法：用于记载表外业务、复式记账法：用于核算表内业务、复式记账法：用于核算表内业务二、借贷记账法运用举例二、借贷记账法运用举例三、单式记账法运用举例三、单式记账法运用举例第三节第三节 会计凭证

3、会计凭证与一般企事业单位的区别 一、概述一、概述 （一）概念（“传票”） （二）设置会计凭证的要求 1、必须符合商业银行记录各项经济业务的需要 2、必须充分考虑各会计主体会计核算的共同需要 3、必须有利于提高银行会计工作质量与效率 二、会计凭证的分类二、会计凭证的分类 （一）会计凭证按填制程序与用途不同划分（一）会计凭证按填制程序与用途不同划分 1、原始凭证、原始凭证 2、记账凭证、记账凭证 商业银行尽可能以原始凭证代替记账凭证商业银行尽可能以原始凭证代替记账凭证 （二）记账凭证按外表形式不同划分（二）记账凭证按外表形式不同划分 1、单式凭证、单式凭证 2、复式凭证、复式凭证 商业银行一般采用

4、单式凭证商业银行一般采用单式凭证 （三）记账凭证按使用范围不同划分 1、基本凭证（8种） 2、特定凭证（实务中使用最多，格式各不相同） （四）记账凭证按是否经过汇总划分 1、汇总记账凭证是登记总账的依据 2、非汇总记账凭证是登记明细账的依据 三、会计凭证的要素三、会计凭证的要素 四、会计凭证的处理四、会计凭证的处理 （一）填制（一）填制 （二）审核（二）审核 （三）签章（三）签章 （四）传递（四）传递 传递中应遵循的原则传递中应遵循的原则 （五）装订与保管（五）装订与保管第四节第四节 账务组织账务组织 一、明细核算系统一、明细核算系统 (一)概念 (二)构成 1、分户账 2、登记簿 3、日记簿

5、 4、余额表 二、综合核算系统二、综合核算系统 （一）概念 （二）构成 1、科目日结单（又称“总传票”） 2、总账 3、日计表 三、账务处理三、账务处理第三章第三章 存款业务的核算存款业务的核算第一节第一节 概述概述 一、存款的分类一、存款的分类 二、银行结算账户的开立与管理二、银行结算账户的开立与管理 （一）概念 （二）种类 1、单位银行结算账户 （1）基本存款账户 （2）一般存款账户 （3）专用存款账户 （4）临时存款账户 2、个人银行结算账户 （三）开立与管理 三、设置的会计科目三、设置的会计科目 （一）“吸收存款”（设“本金”和“利息调整”等进行明细核算） （二）“利息支出”（按摊余成

6、本和实际利率计算） （三）“应付利息”（按合同利率计算确定） 四、吸收存款和利息费用的确认与计量四、吸收存款和利息费用的确认与计量 （一）吸收存款的确认与计量 1、初始确认与计量 2、后续计量与终止确认采用实际利率法，按摊余成本进行计量。（公式p56） （二）利息费用的确认与计量 资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算的金额确认 公式p49第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算 一、活期存款业务的核算一、活期存款业务的核算 按存取方式不同，有支票户和存折户之分，大多数为支票户 （一）存取现金业务的核算 1、交存现金 2、支取现金 （二）转账收付业务的核算（见第6章） （三）利息的核

7、算采用定期结息法 1、资产负债表日： 按合同利率计算确定的金额按合同利率计算确定的金额 借：利息支出 贷：应付利息 2、结息日次日：按积数法计算出的利息 借：应付利息 贷：吸收存款活期存款 积数法计算利息的公式为： 利息=计息期累计积数日利率 （关键是积数的计算） 计算积数的方法有两种： 余额表计息法适用于存款余额变动较频繁的账户 使用时： 账页计息法适用于存款余额变动不多的账户 使用时： 3、利息计算与核算实例（见教材3-1、3-2） （四）内外账务的核对 二、定期存款业务的核算二、定期存款业务的核算 （一）存入的核算 起存额：1万元。 财政拨款、预算内资金和银行贷款不得作为单位定期存款存入

8、银行。 1、存入现金 2、转账存入 （二）支取的核算 支取时，只能以转账方式将其转入基本存款账户，不得用于结算或提现 1、到期支取 借：吸收存款定期存款户（本金） 应付利息 贷：吸收存款活期存款户（本金） 2、提前支取 可提前支取，但若部分提前支取，则以一次为限 （1）全部提前支取 利息按活期计，账务处理同到期支取。 （2）部分提前支取 若剩余定期存款不低于起存金额 ：满付实收，另开新证实书 若剩余定期存款低于起存金额：对该定期存款予以清户 3、逾期支取 （三）利息的核算采用逐笔结息法 1、资产负债表日计提利息 借：利息支出（按摊余成本和实际利率计算） 贷：应付利息（按合同利率计算） 2、支取

9、日：按预先确定的计息公式逐笔计算利息，利随本清 计算公式：利息=本金存期利率 账务处理同前 （四）单位定期存款核算实例 三、其他存款业务的核算（略）三、其他存款业务的核算（略） 【例例3-3】2008年3月31日，工商银行洪山支行收到中信公司签发的转账支票一张，金额为100 000元，要求转存两年期的定期存款，当时银行挂牌的两年期定期存款年利率为4.68%。中信公司于2010年3月31日到期支取本息。工商银行洪山支行于每季季末计提利息。假设不考虑其它因素。%1247.1)1(%)68.421(0001000001008irrirr吸收存款初始确认金额=100 000（元）未来现金流量=100

10、000 (1+2 4.68%)根据公式，可得： 实际季利率irr=1.1247%，与名义季利率1.17%不等（4.68%4=1.17%）。 因为：实际付息周期（到期一次单利付息）与计息周期（按季）不相同。 编制利息费用和吸收存款摊余成本计算表（见p59）时时 间间期初摊余成本期初摊余成本利息费用利息费用（实际季利率（实际季利率1.1247%）现金流出现金流出 期末摊余成本期末摊余成本2008.6.302008.6.30100 000100 0001 1251 1250 0101 125101 1252008.9.302008.9.30101 125101 1251 1381 1380 0102

11、 263102 2632008.12.312008.12.31102 263102 2631 1501 1500 0103 413103 4132009.3.312009.3.31103 413103 4131 1631 1630 0104 576104 5762009.6.302009.6.30104 576104 5761 1761 1760 0105 752105 7522009.9.302009.9.30105 752105 7521 1891 1890 0106 941106 9412009.12.312009.12.31106 941106 9411 2031 2030 0108

12、144108 1442010.3.312010.3.31108 144108 1441 2161 216109 360109 3600 0合合 计计9 3609 360表表3-5 3-5 实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表 根据上表内容进行账务处理： 1、2008年3月31日，存入； 2、2008年6月30日2010年3月31日，按季计提利息费用； 3、2010年3月31日，到期支取本息。 【例例3-4】沿用【例3-3】的资料，假设中信公司由于急需资金，于2009年3月31日提前支取本金80 000元，剩余本金20 000元于2010年3月31

13、日到期支取。2009年3月31日银行挂牌的活期存款利率为0.36%，其他资料同上。 由【例3-3】的计算结果可知，吸收存款的初始确认金额为100 000元，实际利率为1.1247%。 编制利息费用和吸收存款摊余成本计算表（见p60）时时 间间期初期初摊余成本摊余成本利息费用利息费用（实际季利率（实际季利率1.1247%）现金流出现金流出期末期末摊余成本摊余成本2008.6.302008.6.30100 000100 0001 1251 1250 0101 125101 1252008.9.302008.9.30101 125101 1251 1381 1380 0102 263102 2632

14、008.12.312008.12.31102 263102 2631 1501 1500 0103 413103 4132009.3.312009.3.31103 413103 4131 1631 1630 0104 576104 5762009.6.302009.6.3020 91520 9152352350 0 21 150 21 1502009.9.302009.9.3021 15021 1502382380 0 21 388 21 3882009.12.312009.12.3121 38821 3882412410 0 21 629 21 6292010.3.312010.3.3121

15、 62921 62924324321 87221 8720 0合合 计计2 163.202 163.20表表3-6 3-6 实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表 根据上表内容进行账务处理： 1、2008年3月31日，存入（同上）； 2、2008年6月30日2008年12月31日，按季计提利息费用（同上）； 3、2009年3月31日计提本季利息费用（同上）办理提前支取业务（满付实收）调账借借: 应付利息应付利息中信公司户中信公司户 3452.80 贷贷: 利息支出利息支出定期存款利息支出户定期存款利息支出户 3 369.80 吸收存款吸收存款定期存

16、款定期存款中信公司户（利息调整）中信公司户（利息调整） 83 4、2009年6月30日2010年3月31日，按季计提利息费用； 5、2010年3月31日，到期支取剩余本息。 【例例3-5】沿用【例3-3】的资料，假设中信公司逾期于2010年6月26日要求支取本息，2010年6月26日银行挂牌的活期存款利率为0.36%，假设中信公司2008年3月31日存入该定期存款时没有和银行约定办理自动转存。其他资料同【例3-3】。 与【例3-3】相比，期内没有变化，因此，只需计算支取日应付的逾期利息（按活期利率计算），并入账。 见p62第四章第四章 联行往来的核算联行往来的核算第一节第一节 联行往来概述联行

17、往来概述 一、联行往来的概念 二、联行往来的管理体制 三、联行往来的基本做法 直接往来，分别核算 集中监督，逐笔核对 轧计汇差，逐级清算 划分年度，结平账务第二节第二节 全国联行往来的核算全国联行往来的核算 一、会计科目与会计凭证 （一）科目 1、“联行往账”（“上年联行往账”） 2、“联行来账”（“上年联行来账”） （二）凭证 1、联行报单 2、联行往来报告表 二、全国联行往来的日常核算 （一）发报行的处理 1编制报单 2报单的审查与寄发 3编制联行往账报告表 4联行往账的日终处理 （二）收报行的处理 1审查联行报单 2联行报单的处理 （1）完整报单的处理 （2）不完整报单的处理以行号为准

18、行名、行号是本行，附件是他行；或行号是本行，行名、附件是他行可根据附件内容确定正确的收报行 处理：先按正常报单办理转账；再根据附件的内容，向正确收报行发同向报单 例：甲行收到贷报5万元，经查，报单行号、行名为本行，附件为乙行。甲行甲行 借：联行来账 5万（原贷报） 贷：联行往账 5万（新贷报） 将原附件与新填贷报一并寄乙行乙行乙行 借：联行来账 5万 贷：吸收存款活期存款 5万 行名、附件为本行，行号为他行；或行名、行号为他行，附件是本行 处理：留附件，结算资金转入有关账户； 再根据行号向他行发反向报单 例：甲行收到贷报5万元，经查，报单行名、附件为本行，但行号为乙行。甲行甲行 借：联行往账

19、5万（新填的借报） 贷：吸收存款活期存款 5万 然后，把原贷报与新填的借报寄给乙行乙行乙行 借：联行来账 5万（原贷报） 贷：联行来账 5万（甲行补填的新借报） 行号及附件均属本行，行名写错 处理：更正行名，按正常报单办理转账 报单内容正确，仅缺附件 处理：根据报单内容代填附件（委托收款、托收），并转账 （3）错误报单的处理 （错误报单的种类见教材 6种） 不作账务处理，先登登记簿，再向发报行查询，待查询回复后处理 3编制联行来账报告表 4联行来账的日终处理 三、联行往来对账 四、联行汇差资金清算 五、联行账务的年度结清 第三节第三节 资金汇划清算的核算（略）资金汇划清算的核算（略） 第四节第

20、四节 现代化支付系统的核算（略）现代化支付系统的核算（略）第五章第五章 金融机构往来的核算金融机构往来的核算第一节第一节 商业银行与中央银行往来的商业银行与中央银行往来的核算核算 一、商业银行准备金存款账户的开立一、商业银行准备金存款账户的开立 总行或总部开立的，属备付金和法定存款准备金合一的账户 各分支机构开立的，属备付金存款账户，不用于考核法定存款准备金 商业银行：“存放中央银行款项” 中央银行：“银行准备金存款” 二、商业银行向中央银行存取款项的核算二、商业银行向中央银行存取款项的核算 （一）存取现金的核算 （二)转账划拨存取款项的核算（略） 三、缴存存款的核算三、缴存存款的核算 （一）

21、缴存财政性存款的核算 概述 （1）范围 （2）比例：100% （3）时间：按旬或按月 （4）计算方法：首次缴存后定期调整 核算 （1）调整缴存额时的账务处理（调增或调减） （2）欠缴财政性存款的核算 央行对欠缴金额每日扣收罚款，待商业银行调入资金后一次性全额收回。商业银行作“营业外支出”处理 （二）缴存一般性存款（法定存款准备金）的核算 概述 （1）范围 （2）比例：由央行确定、调整 （3）时间：每日由商业银行总行集中缴存 （4）计算方法：一般存款余额表合计数 缴存比例 核算（略） 四、再贷款与再贴现的核算四、再贷款与再贴现的核算 （一）账户的开立 央行：“银行贷款” ；“再贴现” 商业银行：

22、“向中央银行借款”；“贴现负债” （二）再贷款业务的核算 1发放的核算 2资产负债表日的核算 3到期收回的核算 （三）再贴现业务的核算 1受理时的核算 2资产负债表日的核算 3到期收回的核算 4到期未收回的核算 第二节第二节 商业银行之间往来的核算商业银行之间往来的核算 一、同城票据交换的核算一、同城票据交换的核算 （一）相关概念及基本做法 1、同城票据交换 2、提入行与提出行 3、借方票据与贷方票据 （1）借方票据（应收票据或代付票据） （2）贷方票据（应付票据或代收票据） （二）同城票据交换的处理 1提出行的处理 （1）提出贷方票据时 （2）提出借方票据时，根据“收妥入账”的原则，分别不同

23、情况进行处理 对于即时抵用的票据，如本票等，应及时将资金划入客户账内 对于收妥抵用的票据，如支票等，先将票款记入“其他应付款”账户 若超过规定的退票时间，未发生退票，再将资金划入客户账户内 2提入行的处理 （1）提入贷方票据 借：清算资金往来同城票据清算 贷：吸收存款存款（各收款人户） （2）提入借方票据 借：吸收存款存款（各付款人户） 贷：清算资金往来同城票据清算 3票据交换差额的轧计与清算 （1）计算 本次应收金额=提出的借方票据金额+提入的贷方 票据金额 本次应付金额=提出的贷方票据金额+提入的借方票据金额 （2）清算 将差额通过”存放中央银行款项”科目进行清算(应收借记;应付贷记) 央

24、行用”银行准备金存款”科目核算 举例 （三）同城票据交换退票的核算 1退票行（即原提入行）的核算 （1）贷方票据（如进账单）需要退票时需要退票时 借：清算资金往来同城票据清算 贷：其他应付款托收票据退票户提出退票时提出退票时 借：其他应付款托收票据退票户 贷：清算资金往来同城票据清算 （2）借方票据（如空头支票）需要退票时需要退票时 借：其他应收款托收票据退票户 贷：清算资金往来同城票据清算提出退票时提出退票时 借：清算资金往来同城票据清算 贷：其他应收款托收票据退票户 2原提出行的核算 （1）退回贷方票据时 借：清算资金往来同城票据清算 贷：吸收存款存款（各付款人户） （2）退回借方票据时

25、借：其他应付款 贷：清算资金往来同城票据清算 （四）计算机处理交换票据（略） 二、异地结算转汇的核算二、异地结算转汇的核算 （一）通过中央银行转汇的核算(大额资金) （二）通过跨系统商业银行转汇的核算 1会计科目的设置 （1）“存放同业” （2）“同业存放” 2账务处理 (1)汇出地为双设机构地区“先横后直” (2)汇出地为单设机构地区、汇入地为单双设机构地区“先直后横” (3)汇出地、汇入地均为单设机构地区“先直后横再直” 三、同业拆借的核算三、同业拆借的核算 （一）会计科目的设置 1、“拆出资金” 2、“拆入资金” （二）同城同业拆借的核算 1拆借日的处理（拆出行、拆入行、央行的处理） 2

26、资产负债表日的处理（拆入行计提利息费用） 3到期归还的处理（拆出行、拆入行、央行的处理） （三）异地同业拆借的核算 （略）第六章第六章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算第一节第一节 支付结算业务概述支付结算业务概述 一、支付结算的概念一、支付结算的概念 二、支付结算的原则二、支付结算的原则 三、支付结算的纪律三、支付结算的纪律 四、支付结算方式的种类四、支付结算方式的种类 (“三票三方式一卡三票三方式一卡”)第二节第二节 票据结算的核算票据结算的核算 一、支票的核算一、支票的核算 （一）基本规定 （二）核算 1持票人与出票人在同一行处开户的处理 2持票人与出票人不在同一行处开户的处理 （1

27、）持票人开户行受理持票人送交支票的处理 持票人开户行的处理 先记入“其他应付款”，待退票时间过后，再转入持票人户 若在规定的退票时间内，接到对方银行退票通知，则退票时 借：其他应付款 贷： 清算资金往来同城票据清算 出票人开户行的处理 提入支票，经审无误不予退票的，则： 借：吸收存款存款（出票人户） 贷：清算资金往来同城票据清算 若发生退票，应在票据交换结束后l小时内电话通知持票人开户行，分录为： 借：其他应收款托收票据退票户 贷：清算资金往来同城票据清算 待下场交换时，将支票退还给持票人开户行 借：清算资金往来同城票据清算 贷：其他应收款托收票据退票户 同时，按规定向出票人扣收罚金 （2）出

28、票人开户行受理出票人送交支票的处理 出票人开户行的处理 收款人开户行的处理 练习：1、某机械厂提交由农行某开户单位签发的转账支票一张及两联进账单，金额为10万元，来行办理转账；2、某商场签发转帐支票并提交进账单，支付同城他行某开户单位货款8万元；3、通过同城票据交换提入某印刷厂签发的转账支票，计2万元；4、通过同城票据交换提入进账单两联，系某公司销货款7万元；5、某服装厂提交某商场签发的转账支票及进账单，金额为50万元。 二、银行本票的核算 （一）基本规定 （二）核算 1签发银行本票 2兑付银行本票（1）兑付他行签发的银行本票 （2）兑付本行签发的银行本票 3银行本票的结清 4银行本票退款和超

29、过提示付款期付款的处理练习：1、通过同城票据交换提入不定额本票一张，金额为5万元，经与卡片核对无误后办理转账；2、收到甲企业交来的本行签发的不定额本票及进账单，金额为2万元，本行办理转账；3、乙企业提交“银行本票申请书”一份，要求签发不定额本票2.2万元，本行受理；4、丙企业持苏州某农行签发的不定额本票1.5万元及进账单来行办理入账； 三、银行汇票的核算三、银行汇票的核算 （一）基本规定 （二） 核算 1签发银行汇票 2兑付银行汇票款（1）持票人在代理付款行开有账户 （2）持票人未在代理付款行开立账户 3结清银行汇票的处理 4银行汇票退款和超过提示付款期付款的处理 练习：1、某开户单位提交“银

30、行汇票申请书”一份，金额为10万元，经审无误，予以办理；2、某公司持北京市某工行签发的银行汇票及解迄通知来行办理转账，汇票面额为20万元，进账单填列的金额为19.8万元；3、收到上海市某工行寄来的联行借方报单及解迄通知，经核对，原出票申请人为a企业，出票金额为5万元，报单金额为4.8万元。 四、商业汇票的核算四、商业汇票的核算 （一）基本规定 （二）商业承兑汇票的核算 1持票人开户行受理汇票的处理 2付款人开户行收到汇票的处理（1）到期日付款人账户有足够款项支付 （2）到期日付款人账户无款支付或不足支付 （3）付款人拒付票款 3持票人开户行收到票款或退票的处理 （三）银行承兑汇票的核算 1承兑

31、行承兑 2持票人开户行受理汇票（同商票） 3到期日，承兑行收取票款（1）承兑申请人账户有足够款项支付 （2）承兑申请人账户不足支付 4承兑行支付票款 5持票人开户行收到划回款项第三节第三节 结算方式结算的核算结算方式结算的核算 一、汇兑的核算一、汇兑的核算 （一）基本规定 （二）信汇的核算 1汇出行汇出汇款的处理 2汇入行解付汇款的处理 （1）汇款直接入账 （2）汇款不直接入账 （三）电汇的核算 1汇出行汇出汇款的处理 2汇入行解付汇款的处理 （四）退汇的处理 主要原因：汇款人因故退汇、收款人拒收汇款以及超过规定的期限无法支付的汇款。 1汇款人要求退汇的处理 2汇入行主动退汇的处理 二、托收承

32、付的核算二、托收承付的核算 （一）基本规定 （二）核算 l基本核算程序 （1）收款人开户行受理托收承付 （2）付款人开户行通知付款及划款 （3）收款人开户行收款入账 2特殊情况的处理(略） （1）全额付款 （2）提前承付 （3）多承付 （4）逾期付款 （5）部分付款 三、委托收款的核算三、委托收款的核算 （一）基本规定 （二）核算1收款人开户行受理委托收款2付款人开户行收到委托收款凭证（1）付款人为银行（银行承兑汇票） （2）付款人为单位3收款人开户行收到票款项或退票第四节第四节 信用卡的核算信用卡的核算 一、概念和有关规定一、概念和有关规定 （一）概念 （二）有关规定 二、发行信用卡的核算二

33、、发行信用卡的核算 （一）发行单位卡 1申请人在发卡行开户 2申请人未在发卡行开户 （二）发行个人卡 三、凭卡存取现金的核算（仅限个人卡）三、凭卡存取现金的核算（仅限个人卡） （一）同城存取现金的核算 1存入现金（1）在发卡行存（2）在非发卡行存2支取现金与存入的处理相反（二）异地存取现金的核算（经办行按规定标准收取手续费）1、支取2、存入 四、凭信用卡直接消费的核算四、凭信用卡直接消费的核算按规定，经办行应向特约单位收取手续费 （一）同城消费 1、收、付款人在同一行处开户 2、收、付款人在不同行处开户 （二）异地消费经办行需通过联行往来将款项划往发卡行 1、经办行的处理 2、发卡行的处理 苏

34、州某工商银行本日发生以下业务，试逐笔编制会计分录：1、收到某机床厂提交的“银行汇票申请书”，金额为10万元；2、收到安达百货批发站提交的本日到期的商业承兑汇票及同城委托收款凭证，金额为15万元，本行向承兑人大众商场收取票款；3、收到北京某工行寄来的安达百货批发站签发并承兑的商业汇票及有关委托收款凭证，金额为18万元，付款期已满，今本行办理付款手续；4、汇款人方文提交电汇凭证及现金2万元，要求汇往厦门大学方明收，汇入行为厦门市某工商银行；5、收到某中学交存的一张转账支票，金额为5000元，出票人在同城某交通银行开户；6、收到某电机厂交来的不定额本票及进账单，金额为4万元，经抽卡核对，确认该本票为

35、本行签发，予以转帐；7、通过同城票据交换，提入不定额本票一张，金额为5万元，核对无误后办理转帐；8、收到杭州某工商银行电报划回的托收款项77000元，当即转入实达公司存款户；9、收到广州某工商银行寄来的有关托收承付凭证及附件，金额为20万元，已通知安达百货批发站付款。承付期已满，今本行办理对外付款；10、收到大连某工商银行寄来的委托收款凭证及银行承兑汇票，金额为19万元，经查，确为本行承兑之汇票，承兑申请人为某轻工机械厂。本行已在汇票到期日备款，今办理划款手续；11、收到某开户单位提交的上海某工行签发的银行汇票、解讫通知及进账单，汇票签发金额为2万元，进账单上列明的金额为19000元，经审无误

36、，予以转帐；12、收到福州某工商银行的邮划借方报单及解讫通知，金额为195000元，原专夹保管的汇出汇款卡片上填写的金额为20万元，该汇票系签发给某电器厂的；13、将签发的应由人民银行代理兑付的银行汇票而收取的票款500万元全额移存给开户央行14、通过同城票据交换提入进账单两联，系某开户单位销货款8万元；15、收到重庆某工商银行的邮划贷方报单及信汇凭证三、四联，系某针织厂的销货款3万元；16、张某持牡丹卡来行提现5000元，发卡行为同城他处；17、某开户单位持一张将于40天到期的银行承兑汇票来行申请贴现，承兑人为北京某工商银行，该汇票票面金额为3万元，设月贴现率为2，经审核无误予以办理；18、

37、收到太原某工商银行电报划回的银行承兑汇票款4万元，该汇票已于日前办理了贴现；19、某开户单位提交银行本票及进账单，金额为1万元，签发行为同城某交通银行；20、收到武汉某工商银行的委托收款凭证第四联及邮划贷方报单，系某造纸厂的销货款6万元。第七章第七章 贷款与贴现业务的核算贷款与贴现业务的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算 一、概述一、概述 （一）种类 （二）科目 1、“贷款”（分设本金、利息调整、已减值三个明细科目） 2、“利息收入” 3、“应收利息” 4、“贷款损失准备” 5、“资产减值损失” （三）有关规定 1贷款的确认与计量 （1）贷款的初始确认与计量 （2）贷款的后续计量与

38、终止确认 2利息收入的确认 3贷款的减值与收回 二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算 （一）发放 （二）收回 1到期收回 2贷款展期 三、担保贷款的核算三、担保贷款的核算 （一）保证贷款核算手续与信用贷款基本相同 （二）抵押贷款应到期归还，一般不得展期。若到期不能偿还，银行有权依法处置其抵押品，并从所得价款中优先收回贷款本息。 1. 发放 2. 到期收回同信用贷款到期收回的核算，并注销表外记录，退还抵押品 （三）质押贷款其发放与收回的处理与抵押贷款基本相同 四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算 （一）贷款损失准备的计提范围 （二）贷款减值损失的确认与计量 1.贷款发生减值的客观证据 2.贷款的

39、减值测试 3.贷款减值损失的确认与计量 （三）贷款发生减值的核算分录为：借：资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款贷款（已减值） 贷：贷款贷款（本金） 贷款贷款（利息调整） 例205年1月1日，本行向a企业放款5000万元，期限为五年。合同利率为10%，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%。实际发放给a企业的款项为4900万元（“折价”方式放款）。 207年12月31日，有客观证据表明a企业发生了严重的财务危机，本行据此认定该笔贷款发生了减值，并预期208年12月31日将收到利息500万元，但209年仅能收到本金2500万元。 解答：解答：据金融工具确认和计量准则规定，207年本行对a企

40、业确定的贷款减值损失，应按本日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。 207年12月31日确认减值损失前，该笔贷款的摊余成本计算如下：205年1月1日摊余成本=4900（万元）205年12月31日，其摊余成本=4900-(500-490010.53%)=4915.97(万元)206年12月31日，其摊余成本=4915.97(1+10.53%)-500=4933.62（万元）207年12月31日，其摊余成本（确认减值损失前）=4933.62(1+10.53%)-500=4953.13（万元） 207年12月31日，预计该笔贷款将收到现金流量的现值计算如下：500（1+1053

41、%）+2500（1+1053%）（1+1053%）=249871（万元） 207年12月31日，本行应确认的贷款减值损失为4953.13-2498.71=2454.42(万元) （四）减值贷款利息的核算资产负债表日，应按减值贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 借：贷款损失准备贷：利息收入 同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记 收入：应收未收利息 （五）减值贷款价值恢复的核算若减值贷款价值恢复，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。但转回后的账面价值，不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的摊余成本。会计分录为：借：贷款损失准备贷：资产减值损失 （六

42、）收回减值贷款的核算 收回货币资金借：吸收存款（或“存放中央银行款项”等） 实际收到的金额 贷款损失准备 贷：贷款贷款（已减值） 资产减值损失 借贷方差额付出：应收未收利息 取得抵债资产 （1）取得时 借：抵债资产 按公允价值 贷款损失准备 贷：贷款贷款（已减值） 应交税费 (借差，入“营业外支出”；贷差，入“资产减值损失”) 付出：应收未收利息 如抵债资产为原贷款抵押品、质押品的，还应销记登记簿（2）保管期间的处理 取得的收入，作“其他业务收入” 发生的直接费用，作“其他业务成本” （3）处置时的处理 借：存放中央银行款项(等有关科目) 抵债资产跌价准备 (若已提跌价准备) 贷：应交税费 抵

43、债资产 借贷方差额，计入“营业外支出”或“营业外收入” 若将抵债资产转为自用的，应按转换日抵债资产的账面余额 借：固定资产（或其他资产类科目） 抵债资产跌价准备 若已提跌价准备 贷：抵债资产 （七）转销呆账贷款的核算 1确认呆账 2核销呆账 按法定程序核销呆账损失时 借：贷款损失准备 贷：贷款贷款（已减值） 按管理权限报批后 付出：应收未收利息 （八）已转销的贷款又收回的核算 先恢复已核销的贷款 借：贷款贷款（已减值） 贷：贷款损失准备 再作收回的处理 借：吸收存款（存放中央银行款项） 贷：贷款贷款（已减值） 资产减值损失 五、贷款利息的计算与核算五、贷款利息的计算与核算 （一）利息计算的有关

44、规定（一）利息计算的有关规定 （二）贷款利息的计提（资产负债表日）（二）贷款利息的计提（资产负债表日） 1、正常贷款、正常贷款 借：应收利息（合同本金借：应收利息（合同本金合同利率）合同利率） 贷：利息收入（摊余成本贷：利息收入（摊余成本实际利率）实际利率） 差额计入：差额计入：“贷款贷款贷款贷款户户（利息调整）（利息调整） ” 2、已确定发生减值损失的贷款 借：贷款损失准备 贷：利息收入（摊余成本实际利率） 收入：应收未收利息（合同本金合同利率） （三）贷款利息的计算方法（与存款相似） 1定期结息 按季或按月，用余额表或乙种账计息，次日转账 借：吸收存款活期存款户 贷：应收利息户 若借款人存

45、款账户无款支付或不足支付，对未收回的利息，应计收复息 2逐笔结息 即利随本清，于到期日计算利息并转账 借：吸收存款活期存款户 贷：贷款贷款户（本金） 应收利息户 若有差额，入“利息收入”第二节第二节 票据贴现的核算票据贴现的核算 一、票据贴现的概念一、票据贴现的概念 二、会计科目的设置二、会计科目的设置“贴现资产贴现资产” 三、贴现日的核算三、贴现日的核算 资产负债表日：资产负债表日： 四、到期日的核算四、到期日的核算 (一一) 商业承兑汇票商业承兑汇票 1、收到票款、收到票款 2、收到退票、收到退票 (二) 银行承兑汇票 承兑银行于到期日,向承兑申请人收取票款并专户储存。如承兑申请人账户不足

46、支付,则不足部分作为逾期贷款 1、承兑行划出票款时 2、贴现行收到划回的票款时第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述 一、外汇的概念与种类一、外汇的概念与种类 二、外汇业务的主要内容二、外汇业务的主要内容 三、汇率三、汇率 （一）概念 （二）标价方法 （三）种类 四、外汇业务的核算方法四、外汇业务的核算方法 （一）外汇统账制 （二）外汇分账制 1、概念 2、基本做法第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算 一、外汇买卖的概念一、外汇买卖的概念 二、外汇买卖的账务组织二、外汇买卖的账务组织 （一）设置的科目“货币兑换” （二）有关的凭证 （三）账簿的设

47、置 1、分户账（多栏式，复币反映） 2、总账（一般总账格式，按币种反映） 三、外汇买卖的核算三、外汇买卖的核算 （一）买入外汇的核算（结汇） （二）卖出外汇的核算（售汇） （三）套汇的核算 1、两种外汇现汇与现汇之间的套汇（汇买汇卖）例某外商投资企业以美元现汇活期存款10万元兑换成港元，入其港元现汇活期存款户以备支付货款。设：当日美元买入价7.10 卖出价7.20 钞买价7.00 港元买入价0.95 卖出价0.98 钞买价0.90 2、一种外汇现汇与现钞之间的套汇 （1）汇买钞卖例某客户因公出国，要求从其美元现汇账户中支取10万美元现金，经审无误，予以办理。 （2）钞买汇卖例某开户单位将销售样

48、品所得港币现金1500元存入其港元现汇户。 3、两种外汇现钞与现钞之间的套汇（钞买钞卖） 见教材例8-3第三节第三节 国际贸易结算业务的核算国际贸易结算业务的核算 一、信用证（一、信用证（lc）结算方式的核算）结算方式的核算 （一）信用证项下进口业务的核算 1开立信用证 （1）收取保证金 借：吸收存款活期外汇存款（开证人户） （外币） 贷：存入保证金开证人户 （外币） （2）开立信用证 借：应收开出信用证款项 （外币） 贷：应付开出信用证款项 （外币) 2修改信用证 增加用蓝字；减少用红字 3审单付款 （1）即期信用证项下付款 单到国内审单付款(我国银行开证时一般采用)借：吸收存款活期外汇存款

49、 （外币) 存入保证金开证人户 （外币） 贷：存放同业（或其他科目） （外币） 借：应付开出信用证款项 （外币） 贷：应收开出信用证款项 （外币） 国外审单付款(略) （2）远期信用证项下付款 承兑时 借：应收承兑汇票款 贷：承兑汇票 借：应付开出信用证款项 贷：应收开出信用证款项 到期付款 (与即期l/c项下的付款相似) （二）信用证项下出口业务的核算 1受证与通知 收入：国外开来保证凭信 开证行汇入信用证押金时 借：存放同业 （外币） 贷：存入保证金 （外币） 若信用证修改，则调整。增加用蓝字；减少用红字。 2审单议付 议付行收到出口商提交的信用证和全套单据，审核无误后，填制出口寄单议付通知书向国外银行寄单索汇。 借：应收信用证出口款项 贷：代收信用证出口款项 付出：国外开来保证凭信 3收汇与结汇