会计报表重点科目分析方法探析

1、会计报表重点科目分析方法的初探企业会计报表是综合反映一定时期财务状况、经营成果以及财务状况变动的 书面文件，编制和提供会计报表的最终目的，是为了使经济活动信息的对称化， 以此达到社会资源的合理配置。会计科目是会计语言的差不多组成元素，对会计 科目进行细致分析，便于跟踪发觉企业财务状况变动的蛛丝马迹，对企业财务状 况及现金流量进行更深刻的了解。一. 会计报表分析的目的和意义：财务会计是目前唯一的能系统地确认、计量、记录和报告企业经济活动的相关、可靠信息的系统，而会计报表是在会计核算中，依照财务帐簿记录的有关资 料编制的具有一定指标用以反映经济实体的财务情况、成本水平和财务成果的报告文件。财务报表

2、分析是以企业差不多活动为对象、以财务报表为要紧信息来源、以分析和综合为要紧方法的系统认识企业的过程，其目的和意义是：1评价企业的财务状况，揭示财务活动中存在的矛盾和问题，为改善经营治理提供方向和 线索；2、检查企业的预算完成情况，考核治理当局的业绩，为完善合理的激励 机制提供关心；3、预测企业以后的酬劳和风险，为债权人、投资者和经营者的 决策提供比较可靠的依据。财务报表分析在企业经济活动中尤为重要。二. 会计报表科目分析先期注意事项（一）财务报表可信度分析企业的财务报表，按是否通过审计来划分，可分为经注册会计师审计过的财 务报表和未经注册会计师审计过的财务报表两类。一般来讲，经注册会计师审计

3、过的财务报表的可信度要高于未经注册会计师审计过的财务报表。在进行财务报表分析之前要对财务报表进行可信度分析，在可信度分析中，要充分考虑注册会 计师发表的审计意见，并对差不多和未经注册会计师审计的财务报表进行详略程 度不同的可信度分析。一般而言，对差不多注册会计师审计过的财务报表，需结 合审计报告意见，重点分析财务报表的粉饰状况；对未经注册会计师审计过的财 务报表，除了分析财务报表粉饰状况之外，还需要推断财务报表中是否存在技术 错误。（二）财务报表技术性错误推断财务报表中是否存在技术性错误要紧是利用报表与报表之间、同一报表内各 项目之间的钩稽关系，以及主表与明细表间的关系和主表与财务报表附注讲明

4、的 关系等来推断。同一财务报表项目之间的钩稽关系有诸如“资产=负债十所有者权益”的静 态平衡关系、“利润=收入一成本（费用）”的动态平衡关系，以及各项目明细 数与合计数的关系，等等。一般而言，检查这类技术性错误比较容易，只要有会 计核算的差不多常识即可。报表与报表之间的钩稽关系有:损益表及利润分配表中的未分配利润=资产负债表中的未分配利润资产负债表中现金及其等价物期末余额与期初余额之差=现金流量表中现金 及其等价物净增加额利润表中的净销货额-资产负债表中的应收账款（票据）增加额+预收账款 增加额=现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金资产负债表中除现金及其等价物之外的其他各项流淌资产和流淌

5、负债的增加（减少）额=现金流量表中各相关项目的减少（增加）额检查这类错误，特不是现金流量表的错误，要求熟悉各财务报表的编制理论 和方法。财务报表主表与明细表之间的钩稽关系有比较简单的明细与合计的关系，也 有比较复杂涉及数张报表发生额和余额的关系，如固定资产及累计折旧明细表就既与资产负债表中的固定资产原价、净值和累计折旧发生钩稽关系，又与现金流 量表中的固定资产折旧发生钩稽关系，其他诸如无形资产及其他资产、 待摊费用、预提费用等等明细表也都存在上述的钩稽关系。通过主表与明细表的逐项对比能够判明财务报表编制中是否存在技术性错误。将财务报表与其附注相对比，能够了解企业财务报表的披露政策是否合理、 会

6、计可能是否科学、会计差错处理是否恰当等等方面的信息，为推断企业财务报 表是否存在技术性错误提供有用的信息。（三）财务报表信息质量的推断财务报表信息质量受编制财务报表的技术和动机等因素的阻碍，推断财务报表信息质量高低的要紧方法是将财务报表中的相关指标联系在一起来考察。因 为，会计信息系统是一个科学的信息加工系统，各指标存在着各种相关关系，要 粉饰一些指标就必定要修改另一些指标，要将一些指标修改得好看，就得使一些 指标变差，如此，将这些指标联系起来就能够推断各指标的质量。特不是一些有 意粉饰过的财务信息，往往从某一指标来看可能专门好，但假如与其他指标联系 在一起来看，则能够发觉其被粉饰过的痕迹，从

7、而推断其信息质量的高低。如某 企业的利润专门大，但经营现金净流入量则专门小，甚至为负数，那么，就能够 推断该利润的质量专门差。三. 重点会计科目分析(一)资产类科目1、短期投资短期投资被视为现金的第一后备来源，其中那些期限在3个月内的能够转化为金额确知的现金的短期投资更被称为“现金等价物”。短期投资跌价预备直接记入当期损益，从而给企业利润造成冲击。因此短期投资市价上升带来的增值由 于并不在报表中直接反映，会形成隐性资产，也即是“秘密预备”。短期投资的 分析方法要紧有占比分析、收益率分析、风险分析等。(1) 占比分析较高的短期投资比例，同较高的现金留存一样，能够表明企业拥有的现金差 不多超过经营

8、活动的需要，转而从事投资活动以提高资金的利用率。但需要警惕 的是假如短期投资挤占了正常经营用现金，就可能会对企业的经营活动造成不利阻碍。更具有风险警示意义的情况是企业拥有资金，但主业经营不佳，不得不将 资金用于短期投资，期望以投资活动来掩盖经营活动的困境，如此的公司风险专 门大。因为依靠投资收益装点利润表的企业的利润水平通常无法持续保持。（2）收益率分析通过对历史收益率的分析和对企业现有投资资产存量的测度，能够大致可能 企业预期的短期投资收益。（3）风险分析短期投资的风险来自两个方面：一是投资品种价格波动的风险；二是托付投资等方式将资金交由其他机构甚至个人治理从而产生的信用风险。分析者能够用短

9、期投资风险系数，即短期投资减值预备比短期投资帐面原值，来评价企业所持 有短期投资头寸的风险程度。2、应收股利当被投资单位宣告分配现金股利时，投资方企业便拥有了一项收取属于自己 的现金股利的权利。一般情况下，通过公司股东会或股东大会等权力机构通过的 利润分配方案具备真实的法律效力，因此，应收股利的风险较小，其预期现金流 较为确定。3、应收帐款应收帐款是企业资产方一个特不大的风险点。有关企业“讨债实践”表明，帐款逾期在半年以内，收回的成功率是 57。8% 一年之后，成功率会锐减为 26 6%两年之后，成功率则只有 13。6%T 1。按照我们加入世界贸易组织的承诺，两年后，所有的企业都将拥有进出口权

10、，除了某些国家专控产品外。在那个过程 中，可能出现的最大风险确实是大规模的海外拖欠款。在对应收帐款坏帐预备的分析中， 不能仅仅停留在比较计提比率数字的高低，而是应将关注焦点放在评价企业选择的坏帐计提比率是否真实反映了企业应收 帐款所实际承担的风险。4、其他应收款和其他应付款依照现行会计制度规定，其他应收款和其他应付款科目要紧用于反映除应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他应收应付款项。在正常情况下， 其他应收款和其他应付款的期末余额不应过大。然而，我们在审计过程中发觉， 许多国有企业和上市公司的其他应收款和其他应付款期末余额巨大，往往与应收账款、预付账款、应付账款和预收账款的余额不相

11、上下，甚至超过这些科目的余 额。其因此出现这些异常现象，要紧是因为许多国有企业和上市公司利用这两个 科目调节利润。其他应收款往往用于隐藏潜亏，其他应付款往往用于隐瞒利润。其他应收款要紧由非经营性事项形成的。非经营性事项形成的的债权债务关 系风险较高，要紧是在于超经济性关系的存在会干扰企业正常经营推断。更严峻 的是，其他应收款形成的资金占用会挤压经营资金的空间，甚至对企业经营造成 致命的损害。资金可能会通过该帐户被源源不断地从企业内部抽出，转移到其他 利益主体。其他应收款也有产生收益的可能，其所产生的收益在报表体系里反映为资金占用费，分析者要特不关注其他应收款和资金占用费收入构成的钩稽关系。年代

12、久远的其他应收款风险高企，这往往表明企业在与债务人的谈判中处于 劣势，或者，企业全然就不具备债权治理的能力。对象分析为分析者提供了深入 了解企业其他应收款风险的方法，假如关联方大量占用企业的资金，则其他应收 款的回收风险较高。此外，从资产与负债钩稽的角度看，大量其他应收款的存在 或新增加，意味着企业要为这部分资产进行融资，假如这种融资是有息负债，则 企业还需要付出较多的财务费用。5、预付帐款一般地讲，在卖方市场中，商品供不应求，价格处于持续的上升之中，企业 就倾向于预先支付给供应商货款，以锁定所采购商品的价格和数量；而在买方市 场中，多数商品供过于求，存货积压严峻，价格指数不断走低，这时，预先

13、支付 是不划算的。因此，分析预付帐款的结构和趋势时如能和所采购商品或劳务的市 场供求动态相结合，对深入认识预付帐款的价值和风险具有重要意义。实务中的预付帐款一般在 3个月以内，超过1年的预付帐款就几乎能够确信 是异常的。因为预付帐款的性质决定了其可不能是长期的。那么发觉在资产负债 表上存在超过1年的预付帐款就应当警惕。因为这种情况的发生往往表示公司的 资金以预付的名义而被占用转移，企业资产面临减损的风险。6、待摊费用待摊费用被归集为资产而不是负债，是因为这项支出所能带来的收益能够在 以后期间体现，但这种体现在以后期间的收益具有不确定性，待摊费用的风险也 在于此。依照实质重于形式原则，企业会计制

14、度第十九条规定：假如某项待摊费用差不多不能使企业受益，应将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用， 不得再留待以后期间摊销，如此就幸免了待摊费用不实。7、存货存货是企业的一项特不重要的经济资源，通常都占总资产的相当比重。存货 及其核算方式的选择关于反映企业的财务状况和经营成果具有直接的阻碍，因此也是分析者重点关注的领域。存货与利润表的营业成本存在着钩稽关系。这为存货分析提供了两个方法： 一是通过“期初存货+本期购入存货-产品销售成本=期末存货余额”的钩稽公 式推断企业存货的变动是否异常，二是依照存货周转率公式计算存货运转的效 率。依照存货流转的钩稽关系，在生产和销售没有发生重大变动的情况下，存货

15、 的期初、期末余额应当差不不大，反映企业的原料采购、生产和销售活动差不多 平衡，存货项目没有出现不合理的资金占用。假如是在主营业务成本没有发生异 常变化的情况下，存货余额出现较大的波动，则表明企业的生产经营确信出现了 某些值得关注的变化，揭示企业产销矛盾，这种变化往往透露出企业在经营战略、 策略方面的转移，因此，更不能排除的是，企业报表有可能出现虚假数字。(1)存货取得与发出计价企业会计制度规定：企业领用和发出存货，能够依照实际情况选择采纳 个不计价法、平均成本法、先进先出法或后进先出等确定事实上际成本。在实务 中，企业的存货进出量专门大，存货的品种繁多，单位成本多变，难以保证各种存货的成本流

16、转与实物流转相一致。因此，必须对存货的成本流转作出一个与事 实上物流转较为匹配的假设，选择一个较为适当的方法，以对存货在会计期间内 的“价值流量”进行计价。企业对存货成本的计算若采纳不适当的方法或任意分摊存货成本，就可能降低销售成本，增加营业利润。如按定额成本法计算产品成本，应该将定额成本与 实际成本的差异，按比例在期末在产品、库存产成品和本期销售产品之间进行分 摊，但有的企业为了达到利润操纵的目的， 只在期末在产品和库存产品之间分摊， 本期销售产品不分摊产品定额成本差异，从而达到虚增本期利润的目的。也有一 些企业任意改变存货发出核算方法以期达到高估本期利润的效果。（2）存货价值的风险在流淌资

17、产中，存货的特性决定了其流淌性、安全性风险较高。会计方法需要对存货的风险进行核算反映，因此，产生了成本与市价孰低的计量方法。当存 货的可变现净值低于其成本价时，以历史成本反映的帐面价值会形成虚资产，造 成会计信息失真。当存货的可变现净值跌至成本之下时，应将这部分跌价损失从 存货中扣除，记入当期损益。存货价值的风险对企业当期甚至以后几个会计期间经营业绩的阻碍可能会专门大。例如康佳公司，2001年度康佳清理彩电及其他库存产品 150万台，由此形 成的跌价损失就占亏损总额的 55。79%另外，更有甚者，有意虚列存货，或隐 瞒存货的短缺或毁损，这些都应引起报表分析者的注意。2&长期股权投资企业

18、的长期投资布局与企业的资源优化整合、进展方向等紧密相关，这要求 对长期投资的分析做到长期与短期、战略与策略紧密结合，从长期投资的静态分 布和动态演化中去充分发掘和把握企业的价值。长期股权投资的核算有权益法与成本法之分。权益法能够让投资方在每个会 计期末就能分享被投资企业的资本增值，而不受被投资企业的利润分配政策的阻碍，因此权益法核算为投资方企业提供了持续的利益分享机制，通常情况下权益 法核算所能确认的收益要比成本法更加稳定，同时金额上要多。因此，更重要的 是，权益法反映了投资企业与被投资企业之间经济关系的实质。此外，利用权益 法进行核算，被投资企业经营的成果-净资产的波动在投资方的报表上能够得

19、 到反映，而成本法却掩盖了这一切。9、股权投资差额采纳权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成 本与应享有被投资企业所有者权益份额之间的差额，称为股权投资差额。股权投资差额能够从一个侧面表明企业的购并绩效。假如企业对购并目标企 业支付过高的溢价，将使投资回收期拖长，拉低投资收益率，同时加大了投资风 险。分析的时候，能够采纳公式（股权投资差额 /长期股权投资）来描述溢价比 例，并结合投资收益情况分析长期股权投资的效益性。10、合并价差当母公司长期股权投资大于或小于其占子公司净资产份额的时候，会产生一 个差额，即股权投资差额。股权投资差额在合并报表的编制过程中就转化为一个平衡

20、项目，即“合并价差”，当股权投资差额摊销后，编制合并报表时，合并价 差将逐渐减小，其减少额等于“股权投资差额”每年的摊销额。合并价差的摊销作为对投资收益的抵减，在以后期间相应减少公司的投资收 益。当投资收益大于等于当期摊销的合并价差的时候，该购并项目的总体投资收 益会大于等于0,当投资收益小于当期摊销的合并价差的时候，该购并项目的投 资收益就会小于0，体现为投资损失。11、折旧费用折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系 统分摊。折旧分摊方法有工作量法、直线法、递减费用法（即加速折旧法）等。 常用的固定资产折旧计算方法能够分为两类：直线法和加速折旧法。直线法下各 期折旧相等，而加速折旧法下在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折 旧较少，各年折旧额呈递减趋势。直线法优点在于简便易行，同时较好地解决了折旧费与资产磨损或产生成果 的配比问题；其缺点是未能体现无形损耗。加速折旧法的好处在于税法认可下的折旧费用递减将使所得税的缴纳期间得 以递延，使纳税人获得税收利益。同时加速折旧能够缩短